西方国家税制结构的演变及启示(一)

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关于西方国家税收制度

摘要自20世纪80年代以后,世界各国都纷纷进行税制改革,其主要原因是20世纪后期西方发达国家的两次经济危机带来负面影响以及税制自身的弊端.我国通过1994年的税制改革我国初步建立了分税制模式,基本适应了我国现阶段的经济发展的需要.但随着经济的不断发展,我国税制的改革与完善已成为必然.西方国家税制改革虽然体现许多共同的趋势,但也存在一定的差异性.所以税制改革不应只看税制的优、缺点,更应该考虑我国经济发展的水平和国情因素,不能麻木的照搬照抄西方国家的税制改革,在追求税制国际化的同时要注意与税制的本土化相结合,立足于本国现实来开展税制改革.本文以西方税收理论为基础,借鉴西方税制改革的成功经验,分析西方国家税制改革的基本趋势并结合我国国情,对我国税制改革的进一步深化和完善提出了若干建议.1. 王乔.席卫群比较税制20042. 殷玉辉.龙晓柏西方税制改革的发展趋势及对我国税改的启示[期刊论文] -江西社会科学2004(08)3. 刘军.郭庆旺世界性税制改革理论与实践研究20014. 李大明中国税制应走国际化与本土化相结合的发展道路[期刊论文] -涉外税务2004(02)5. 刘京焕.陈志勇.李景友财政学原理2001西方发达国家税制改革趋势及对我国的启示了解西方发达国家近年税制改革的发展趋势，将给我国税制改革工作带来诸多有益的启示。

西方发达国家税收制度的最新发展状况，概括起来大致有以下几个方面：第一，各国宏观税负出现下降趋势。

发达国家上世纪80年代中期开始的税制改革的主旋律是减税，然而减税减的只是所得税的名义税率或边际税率。

税改开始阶段，各国在降低税率的同时，将所得税的税基却相应拓宽了。

这样，发达国家初期税改的减税，实际上并没有影响税收收入的规模。

相反，各国税收收入的水平还普遍出现不降反升的现象。

从上世纪90年代末到本世纪初开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用，不再一味追求“宽税基”的原则，这自然造成了税收收入规模的下降。

英国财政税收制度的演变_1597年至今

英国财政税收制度的演变_1597年⾄今英国财政税收制度的演变:1597年⾄今内容提要作为世界上第⼀个⼯业化国家,英国在制度⽅⾯的创新为世界各国的现代化作出了贡献,其中财政税收体制的建⽴和确定为⼀个国家的现代化和作为现代化国家的管理奠定了基础。

本⽂即从英国⼯业⾰命开始之初说明了英国财政税收制度的建⽴过程,从中可以看出英国的财政税收体系在其⼯业化和现代化过程中所发挥的作⽤,从⽽为正处在现代化进程中的我国提供借鉴。

⼀、⼯业⾰命之前(1750年以前)济贫法可能是英国历史上政府介⼊收⼊分配的重⼤事件的开始。

16世纪下半叶,不列颠地区发⽣了⼀次严重的饥荒,当时统治该地区的都铎王朝政府这才勉强地认为政府要处理⼯⼈的⾚贫问题,并于1597年和1611年颁布了济贫法。

济贫法规定由政府提供救济的条款只适⽤于18世纪的英格兰。

1838年前爱尔兰不存在政府的救济系统,⽽苏格兰的旧济贫法主要以私⼈⾃愿捐献为基础。

英格兰的济贫法规定,教区以⼀定的税率征收济贫税。

在16、17世纪教区是⼀个⾃然单位,也是较⼤的农村社会的地⽅⾏政机关。

在18世纪由于⼤⼩城市发展起来,于是教区的作⽤逐渐缩⼩。

不过教区仍然努⼒地在情况发⽣剧烈变化的情况下奉⾏伊丽莎⽩时代制定的法律:救济病⼈、⽼年⼈、精神病患者和丧失劳动⼒的⼈,短期地救济失业⼯⼈,使他们在教区的帮助下重新得到雇佣,并为孤⼉提供某些职业培训。

为了不断完善济贫的效果,1782年和1834年议会⼜通过了修改济贫法的⽴法。

⼆、⼯业化崛起时期(1750~1837年)(⼀)收⼊⽅⾯所得税及其他税种的开征(1799年、1806年、1816年)。

从1793年到1815年间除了亚眠和平协议的短暂插曲外,不列颠与法国的⾰命政府以及拿破仑政府始终处于交战状态。

从1793~1802年的战争初期,财政状况处于不佳或者完全不能适应形势需要的状态,⼤量增发的国债收⼊已不能满⾜战争的需要。

从战争开始到结束,在附加的年平均战争经费中,税收收⼊占了35%,其来源就是从1799年开征的所得税。

应用文-税收原则理论的历史演变及评价

税收原则理论的历史演变及评价'原则理论的历史演变及评价税收原则是为了税收而制定的原则，它可以判断税收制度和税收政策是否合理。

税收具有无偿性、固定性和强制性三个特征，在制定税收制度和政策时必须遵循一定的原则。

税收原则不是根据人们抽象的主观意志的随想得来的，而是在现有的、具体的历史的条件下，在实际生活中通过得来的。

因此，更符合政策意义上的税收原则被定义为制定税收政策和设计税收制度所必须遵循的基本准则和规范。

一、税收原则理论的和演化（一）西方税收原则理论的发展和演化西方税收原则的演化从威廉·配第开始，之后经过亚当·斯密、萨伊、瓦格纳以及马斯格雷夫、纽马克等进一步阐述，发展到现在已形成一套完整的、系统的现代西方税收原则。

威廉·配第不是最早完整提出税收原则的，而是把税收原则的思想做了系统的阐述。

大多数学者认为第一个把税收原则完整记录下来的是亚当·斯密。

1亚当·斯密税收平等、确定、便利和经济是斯密著名的税收四原则。

（1）税收平等原则。

要求所有公民都要平等纳税，反对以身份和贫富定税；由于当时人们的收入不再单纯依靠种地，也有人开始取得工资收入和利润收入，税收也不单纯依靠地租，取得利润和工资收入的人也要纳税才公平。

（2）税收确定原则。

即纳税日期、方法、数额、比例等的设定必须明确，所有纳税人和征税人都要清楚明白，否则税收征收者可任意左右纳税人，给征税带来不必要的麻烦。

（3）税收便利原则。

税收的征收与，应最大限度方便纳税人。

如纳税人有充足收入的时候为纳税日期；交通便利的地方设为纳税地点，用最简便的方法进行征收税款，用货币进行计量。

（4）税收经济原则。

征税要有一定的度和量，不可过多，亦不能过少。

税征得过少，影响国家收入；征税过多，给纳税人增加负担，导致出现偷税漏税现象和减少再生产，反而不利于国家财政收入。

本文由联盟收集整理2萨伊萨伊的前四个原则与斯密的四项基本原则相似，在此基础上又提出国民道德原则，这是他的代表性原则。

税收制度的历史演变与影响

税收制度的历史演变与影响税收是现代化国家制度的基础，也是国家财政收入的重要来源。

税收制度的历史演变是一个长期的过程。

早期的税收多数是用于解决国家的军事、政治和经济需要，而现代的税收制度则更为复杂和多样化。

本文将围绕税收制度的历史演变与其对社会的影响展开讨论。

一、税收制度的起源税收制度的起源可以追溯到古代，尤其是在封建社会时期。

在这个时代，大多数的税收都是针对土地和财产的。

在中国古代社会，土地和其产品是财富的重要来源，长期以来，土地税一直是主要的税种之一。

在欧洲，土地和财产的税收也是主要的税种。

在中世纪欧洲，教会和封建领主征收该税，以支持欧洲经济的发展。

二、现代税收制度的兴起在现代世界，税收制度已经成为国家财政收入的重要来源，并有助于政府在经济上的干涉。

在工业化和城市化的过程中，现代税收制度逐渐成熟。

现代税收制度主要由个人所得税、消费税、公司所得税和财产税组成。

三、税收制度对社会的影响税收制度对社会的影响是多方面的。

在一定范围内，税收制度可以推动某些社会问题的解决并直接对人们生活造成影响。

以下为几个具体的例子：1.经济增长税收收入可以用于经济发展计划的实施，如基础设施建设、医疗保健和教育等。

在此过程中，税收通常是重要的资金来源。

2.收入不平等税收制度可以通过向富人征收更高的税费来减轻收入不平等现象。

但是，执行高税收需要计划、管理、监管和政策上的支持，否则可能会影响国家的经济增长和人民的生活。

3.环境保护政府通过环保税来控制排放和消耗资源的行为。

税收的实行可以推动消费减少和产生出对环境友好的产品，从而降低对环境的污染。

4.社会福利政府可以通过税收来提供公共财富。

税收可以用于社会福利，如医疗保健、退休福利和教育。

这有助于实现政府社会公平、提高生活水平和社会支持，从而推进社会进步。

总之，税收制度作为一个复杂的国家财政收入来源和国家社会政策的重要组成部分，其历史演变越来越复杂多样化。

税收制度有助于推动国家发展，促进经济增长，也有利于调节社会、保障公众福利、促进可持续发展以及社会进步。

国际税收制度的演变与发展趋势

国际税收制度的演变与发展趋势一、引言在全球经济一体化的背景下，国际税收制度的演变和发展趋势成为各国政府和企业普遍关注的问题。

本文将通过回顾国际税收制度的历史，分析当前的形势，并展望未来的发展趋势，以期为国际税收合规提供一定的参考。

二、国际税收制度的历史演变1. 早期的国际税收原则早期的国际税收制度以主权为基础，各国通过双边税收协定来规范跨境税收事务。

然而，这种方式面临着信息不对称和利益冲突的问题，限制了国际税收的合作。

2. 税收竞争与税基侵蚀随着全球化的推进，国家之间为吸引跨国公司和投资者，通过降低税率和提供税收优惠等方式进行税收竞争。

这导致了许多企业利用税法漏洞，进行税基侵蚀和利润转移，削弱了各国税收基础。

3. BEPS计划的推进为了应对税基侵蚀和利润转移的挑战，OECD（经济合作与发展组织）在2013年启动了“基地侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划。

该计划旨在修复国际税收制度中的漏洞，提高税收合规性，并加强各国之间的协调合作。

三、当前国际税收制度的形势1. 国际合作加强的趋势在国际税收不公平和税基侵蚀问题愈发严重的背景下，各国普遍意识到合作的重要性。

国际组织和跨国合作机制的建立，如G20、OECD 等，为各国合作提供了平台，加强了信息交流和协调行动。

2. 税收透明度的提高为了增强全球税收治理的透明度，各国纷纷加强合规要求，提倡企业公开透明的税收信息，防止利润的转移和避税行为。

此外，国际税收信息交换标准的推出，也进一步促进了各国税务机关之间信息的共享和协作。

3. 数字经济税收的挑战随着数字经济的迅速发展，跨境电子商务和网络技术使得税收征管面临新的挑战。

许多跨国互联网企业以跨境服务方式开展业务，利用数字技术和高度移动性实现避税。

因此，如何在国际上建立一种公平和可持续的数字经济税收模式成为亟待解决的问题。

四、国际税收制度的未来发展趋势1. 国际税收协调加强未来，国际税收制度有望实现更高水平的协调与合作，各国税收政策将更加一致，并出台更多双边或多边税收协定，以减少税收竞争和利润转移。

欧洲环境税双重红利改革及启示

看，由表２可知，第一，环境税实现了第
一
我国实现环境税双重红利影响因素分析
欧洲环境税 “ 重红利 ”改革是一种双有益的尝试，它的顺利推进离不开两个有利因素：一是以所得税为主体的税制结构，由于所得税占总税收的比例普遍在６％以上，而且劳动力的供给弹性较大，０因此，欧洲环境税降低税收扭曲性、提高
险支出循环和其它支出循环作用下（即
把部分环境税税收收入贴补社会保险费
用支出及其它支出），就业也分别增加了
上海
２１２０６０）
１０％、００％。这表明环境税实现了就４５业红利。然而，值得注意的是，环境税没有实现投资红利，投资随着环境税的征
革及其成效，并结合我国国情，分析
了我国实现环境税双重红利的局限与
欧洲国家环境税双重红利改
革分析
随着环境税双重红利理论的提出，欧洲各国在２世纪９００年代进行了一系列的环境税制改革。如表１示，尽管各国采所取的具体措施不同，但都体现了 “ 重红双
民生产总值，获得非环境受益。国外关于环境税双重红利的研究由来已久。ＴＩｃｕＩｋ（１６、Ｋｎｅｅ＆ｏ的研究中提ｏ９８Ｊｒ

美国现行税务管理体制特点及启示

美国现行税务管理体制特点及启示引言税收作为一种国家财政收入的重要来源，对于实现公共财政目标和社会经济发展起着不可忽视的作用。

美国作为世界经济大国，其税务管理体制具有一定的特点，对其他国家的税收制度和管理经验有一定的启示作用。

本文将对美国现行税务管理体制的主要特点进行分析，并进一步探讨这些特点对其他国家的税务管理的启示意义。

1. 税制结构的复杂性美国现行税制涵盖了多个层面的税种，包括联邦税、州税和地方税等。

不同的税种在税基、税率和税收管理方面存在一定的差异，使得整个税制结构相当复杂。

此外，税制中的各种税务规则和税收优惠措施也增加了税制的复杂性。

这种复杂性可能导致税法及其解释容易引发争议，增加了税务管理的难度。

启示意义：在构建税制时，应尽量简化税种和税收管理规则，减少税制的复杂性。

简化税制能够减少纳税人的税务成本，提高税收管理效率。

2. 税收合规性的重视美国税务管理体制注重税收合规性的监管和维护。

税务机关通过加强税收监测、加大税收违法查处力度和完善税收合规教育，鼓励纳税人主动履行纳税义务，提高税收合规率。

启示意义：对于其他国家的税务管理来说，加强税收合规性监管和维护是非常重要的。

建立有效的税收征收和监管机制，推动纳税人主动履行纳税义务，有助于提高税收的稳定性和可持续性。

3. 税务信息技术化的推进美国税务管理体制在信息化方面取得了显著进展。

税务机关通过建设税务信息系统，实现了纳税人信息的全面电子化管理，提高了税务管理的效率和准确性。

同时，税务机关还利用大数据和人工智能等技术手段，进行税收数据分析和风险预警，增强了税收管理的科学性和精细化程度。

启示意义：在推进税务管理信息化方面，其他国家可以借鉴美国的经验。

加大对税务信息系统建设的投入，通过技术手段提高税收数据的管理和运用能力，有助于提高税收管理的效率和精确性。

4. 税收政策的灵活性美国税收政策具有一定的灵活性。

根据经济和社会发展需要，税务机关可以及时调整税收政策，以适应不同阶段经济发展的要求。

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西方国家税制结构的演变及启示(一)
内容提要：根据主体税种的不同，西方国家曾分别实行了以财产税、流转税、增值税和所得税为主体的4种税制结构。

这4种税制结构各有所长，各有其适用的范围。

税制结构的选择，取决于对社会经济发展中公平和效率的权衡，取决于生产力发展水平以及与之相适应的生产的社会化、商品货币化程度。

关键词：税制结构公平和效率改革措施
一、西方国家税制结构的发展与演变
总体上看，西方，国家的税制结构经历了由以直接税为主体到以间接税为主体，再到现代直接税与间接税并重的发，展过程。

1.以直接税为主的税制结构。

这是早期奴隶制和封建制国家实行的税制模式。

这些简单、原始的直接税，大多按照课税对象的部分外部标志来规定税额，如：人头税按家庭人口课征等。

此外，也有非常有限的市场税和入市税作为辅助税种。

2.以间接税为主的税制结构。

资本主义发展之初，西方国家奉行自由放任的经济政策，税收政策主要遵循中性原则，把追求经济效率作为首要目标。

这时的税制结构，一般称为以关税为中心的间接税制。

3.以现代直接税（所得税）或间接税（增值税）为主的税制结构。

随着资本主义的日益发展，以关税为主的间接税制逐渐暴露出了其与资产阶级利益之间的冲突：保护关税成了资本主义自由发展和向外扩张的桎梏；对生活必需品课税，保护了自给的小生产者，不利于资本主义完全占领国际市场；间接税的增加还会提高物价，容易引起人民的反抗，动摇资产阶级的统治，更满足不了战争对财政的巨大需求。

与此同时，资本义经济的高度发展，也带来了所得额稳定上升的丰裕税源，为实行所得税创造了前提条件。

因此，第﹁次世界大战前后，西方各国相继建立了以所得税为主体税种的税制结构，少数国家（法国等）则建立了以先进的间接税（增值税）为主体的税制结构。

4.直接税与间接税并重的“双主体”税制结构。

20世纪70年代末、80年代初，资本主义经济发展遇到了严重的经济危机，西方国家普遍陷入“滞胀”困境之中。

西方国家普遍认识到，以所得税为主体的税制结构虽然有利于社会公平，但高所得税抑制了纳税人储蓄、投资和风险承担的积极性，抑制了经济增长。

为了促进经济的增长，西方国家在供给学派思想指导下，再次把税收政策的目标转向经济效率，各国纷纷开始了大规模的税制改革，80年代中期以后，普遍开征了增值税，许多国家逐步扩大了增值税的征收范围，出现了税制结构重返间接税的趋势，形成了所得税与商品税并重的税制格局。

二、20世纪80年代以来西方国家的税制改革与创新
1985年5月29日，美国总统里根向国会提交了一份关于税制改革的咨文，由此拉开了以美国为首的西方国家大规模税制改革的序幕。

1986年美国政府提出了堪称美国历史上最重要的一个税制改革方案。

此后，西方各国纷纷效仿，形成了以“低税率、宽税基、简税制、严征管”为特征的全球性税制改革浪潮。

此次税制改革是半个世纪以来税制原则的一次重大调整，在税收的经济效率原则上，由全面干预转向适度干预；在税收公平与效率原则的权衡上，由偏向公平转向突出效率；在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平；
在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与税制效率并重。

具体内容主要包括：1.大幅降低所得税税率，特别是减少个人所得税的税率档次、降低边际税率。

税制改革后，美国的个人所得税由11%～50%的15档税率减少到只剩15%和28%两档税率，最高边际税率由50%降为28%.公司所得税也由原来的15%—46%的5档税率减少为15%、25%、34%的3档税率。

英国的个人所得税税率从改革前的6档，改为现在的25%和40%两个税率档次。

其他西方国家的所得税税率档次都从以前的10多个档次减少到不超过5个档次，还普遍降低了所得税的边际税率。

至此，西方国家基本上不存在边际税率超过60%的所得税。

2.提高增值税在整个税收收入中的比重，扭转了长期以来重视所得税，忽视商品税的状况。

20世纪80年代末期，西方国家在减少所得课税的同时，加强和改进了商品课税，主要是普遍开征了增值税。

从1985年起，土耳其、葡萄牙、西班牙、新西兰、希腊、日本、加拿大等国先后开征了增值税。

与此同时，许多国家提高了增值税的税率，扩大了增值税的税基，OECD国家增值税的平均税率由开征时的12.5%提高到了1996年的17.5%.
3.税制理论和方法上的创新。

一是跳出了供给学派“单向”减税以刺激总供给的框架，强调应该通过减税与增税“双向”调节社会经济活动。

这在美国克林顿的新税收政策中表现得尤为明显，增税主要包括对最富有阶层增收所得税，扩大针对有关医疗保险的工薪税税基，提高联邦汽油税等，而减税则主要针对中低收入家庭与小企业，并扩大对劳动所得税额扣抵的范围。

其他OECD国家也有类似情况。

二是在效率与公平原则及其他政府目标的结合与轻重权衡上，普遍调整了片而追求效率、忽视公平及其他政府目标的做法，努力促进各原则目标的协调。

三是不片面强调追求“理想优化状态”和使用绝对中性的“非扭曲性”税收工具，强调对各种约束限制条件的研究，注重“次优状态”的获取。

四是更注重改革的循序渐进，注重经济行为主体的反馈信息，并没有刻意追求一步到位。

三、我国现行税制及税制结构存在的主要问题
我国现行税制是1994年税制改革后形成的，其基本原则是“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”，实行的是以增值税为第一主体税种，企业所得税为第二主体税种的“双主体”税制结构。

这种税制结构实行近10年来，成效显著，但由于税制改革方案出台时间较仓促，使新税制从一开始就存在某些先天不足。

随着社会主义市场经济的发展，新的问题不断出现，使现行税制与社会经济发展状况不相适应的矛盾日益突出。

历史地看，现行税制在产生之日起就存在系统性缺陷和功能性缺陷。

就系统性缺陷看，1994年的税制改革在很大程度是从财政意义上进行的，难以充分体现供需总量调节的要求，对宏观税负水平缺乏科学论证和界定，不同税种间的改革缺乏系统性和协调性，影响了整体功能的发挥。

就功能性缺陷看，1994年的税制改革是以成熟的、理想化的市场模式为主要出发点，而且是在经济发展处于高速度和高通胀并存情况下进行的。

因此，改革的内容以统一税制集中税权为核心，基本放弃了税收对经济的主动调节激励功能，使税制缺乏适应变化的灵敏性和灵活性，制约了税收职能的全面发挥。

现实地看，税制改革滞后于经济体制改革，并产生了新的矛盾，主要体现在税制的结构性缺陷上：（1）主体税种名不符实。

所谓流转税和所得税双主体的税种模式事实上一直处于“跛足”状态，近10年来，流转税占税收总额的比重一直在70%以上，而所得税的比重不足20%.（2）辅助税种调控乏力。

两大类12个辅助税种占收入的比重不足10%，调控作用与理想设计相去甚远，社会保障税、财产税长期处于缺位或半缺位状态。

（3）税负结构失调。

从税源区域、产业结构、产品结构和课税对象等角度分析，我国税收主要来源于东部，其次是中部；主要来源于第二、第三产业；主要来源于对商品流转额和所得额的课税；许多税种未能及时立制开征，导致税源遗漏。

（4）税收管理体制不规范。

1994年建立的分税制，主旨在于提高中央税收收入比重，而且是在承认地方既得利益的基础上进行的。

这导致税权的划分未能充分体现税收的公平和效率原则，也没有理顺各级政府间的财政分配关系。

由此引发了政府
间的税收竞争，使得政府收入渠道混乱，形成了以“费”挤税、甚至“费”大于税的局面。