银行存款审计方法

当前国内对银行存款审计典型的四步曲是：

第一步，编制了银行存款明细表，三核对；第二步，核对银行对账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步，询证所有的银行存款账户；第四步，抽查重要、异常凭证及截止性测试。

好象很简单，但一些“小儿科”问题，很多CPA不一定见得会解决，如银行存款询证函询证余额是填对账单还是明细账的？存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及其他受限制银行存款余额？询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人？银行存款审计技巧是CPA基本功，相当CPA对银行存款审计不真正了解，不懂得从该科目入手发现公司重大舞弊。

控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。

为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：

1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。

2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。

3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。

4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。

这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例，北大科技为一家上市公司，经营困难，本所第一次接受审计。

以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告，2001年年报，我们顶住压力，出具了保留意见审计报告。

公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。

至2001年12月31日，公司资产888万元，负债34356万元，净资产55432万元。

该所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审计，时间为2002年3月20日至4月5日，审计收费30万元。

我所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。

审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现公司于2000年有一笔大额借款未入账，并将此情况通报本所。

经查审计工作底稿，我们发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题。

至会计报表日，公司银行存款余额5716万元，共有19个银行账户，其中7个账户余额为

0.对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一账户余额为

16.56元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关。

就银行存款的审计，我们必须进一步明确，对所有余额均应进行函证，函证的目的包括确认余额和发现未入账负债，因此，余额的大小不能作为确定是否函证的依据。

核对流水传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。

在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。

为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。

要注意以下几个方面：

1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。

2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。

没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。

这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入在相期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。

对于这种情况，要进一步追查资金的和去向，必要时，可以进行函证。

要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。

收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。

这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。

对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。

某单位在两年时间中，银行存款有42笔营业收入XXX万元未填制收款凭证和登记银行日记账，其中XXX万元以银行转账截留、转移至小金库，其中XX万元被财务负责人挪用。

私自短期借出挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。

一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。

审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。

上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。

即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。

例如，某公司上市两年后，募集资金已所剩无几，生产经营不尽人意，若据实披露，则容易让人得出判断，该企业现金流量较差，前景不容乐观。

为避免出现这样的情况，企业暂时从关系不错的其他单位借一笔几千万的款项作为“预收账款”入账，资产负债表日后又分几次将该借款予以归还。

再如，某企业年末实际经营情况为亏损，通过应收账款的虚假回收来少提坏账准备，扭亏为盈。

具体做法为：

资产负债表日前先从某一方借一笔款项，作为回收货款处理，同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金，办理银行承兑汇票给对方，但不做账务处理。

这样，提供款项一方无风险，造假企业也达到了目的，这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现，特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现。

注册会计师为避免此类风险在执行抽查银行存款大额收支程序时，要做到：

仔细甄别交易是否为客户所需，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据，付款人及付款银行是否符合常理，必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计，分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等。

要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动。