第七章账项调整Adjustingentry(精)
第七章权责发生制和账项调整
• （二）权责发生制确认收入和费用举例
?二收入和费用的合理配比指一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应在同一会计期间内登记入账以便相互配合相互比较正确计算当期财务成果
第七章 权责发生制和账项调整
一、会计期间 二、现金收付制和权责发生制 三、期末账项调整
第一节 会计期间
• 一、会计期间 • 会计期间：是指将企业持续不断的经营活动 过程，人为地按时间划分为若干个相等的期 间段，以便分期处理会计事项、结算账目和 编制会计报表。
（四）应计费用
• 应计费用：是指应由本期负担，但本期尚 未支付的费用。 • 应付账项：应付账项是指应由本期负担， 但本期尚未支付的款项。包括应付账款、 应付工资、应付福利费、应交税金、其他 应交款、其他应付款等。
• 计提应付劳务费时： 借：制造费用、管理费用——修理费 等 贷：应付账款——××单位 • 应付租入固定资产和包装物租金： 借：制造费用、管理费用——租赁费 贷：其他应付款——××单位 • 应交房产税、车船使用税、土地使用税： 借：管理费用——税金 贷：应交税金——应交房产税等
• 预付费用：即待摊费用，是指本期已经支付，但应 险费、待摊固定资 产大修理费等。摊销期在一年以内的，称为待摊费 用；摊销期超过一年的，称为长期待摊费用。
• 1．企业发生预付费用时： 借：待摊费用 • 贷：银行存款 • 2．受益期摊销时： 借：制造费用或管理费用等 贷：待摊费用
第二节 收付实现制与权责发生制
账项调整
应计收入的会计处理 举例2
6月末，银行结出二季度 企业存款利息为500元。 • 6月份有2种处理方法。 • （1）6月末，先做与上相同的调整分录： • 借：应收利息160 • 贷：财务费用—利息收入 160 • 再按照实际利息收入数做分录： • 借：银行存款 500 • 贷：应收利息 480 • 财务费用—利息收入 20
折旧会计处理举例
• ★企业根据计算，本月末应计提固定资产
折旧6000元，其中生产单位使用4500元， 行政部门使用1500元。 • 各月末，都应该作出计提折旧的账项调整 处理，按照固定资产用途： • 借：制造费用 4 500 • 管理费用 1 500 • 贷：累计折旧 6 000
性质是负债。核算内容应付服务费、借款利息、 机器设备修理费、应由销售产品负担的税金、应 付工资、福利费等。设置账户涉及到： • “其他应付款”、 “应付利息”、 “应交税 费”、“应付职工薪酬”等
应计费用账户的核算内容
• “其他应付款”：核算本期已经受益、但尚未支付
服务费的应付服务费项目,如享受租赁服务。
§7.1 会计期间(Accounting period)
期间、货币计量、权责发生制 • 会计期间一般为一年，又细分为季度和月份 • 建立目的：定期反映企业的经营成果和财务状况 (financial position ) • 作用：开展会计工作的重要前提条件， • 贯彻权责发生制(Accrual basis accounting) • 调整账项、定期编报的理论依据。
3.应交税费核算举例
• ★企业计算出本月出售商品应交消费税
5200元 • 月末，作出账项调整分录： • 借：营业税金及附加 5200 • 贷：应交税费—应交消费税 5200
（五）期末的其他账项调整
第七章 期末账项调整与试算平衡表
3月1日从银行借款 100 000元,月利息为 500元,借款期3个月(6 月1日用银行存款归还 本息计101 500元)
实际使用借款， 每月各应承担 利息费用500元
实际付款
费用
财务 费用
★费用确认 在先，实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用
权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认
【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款 项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资 产：长期待摊费用等）。
预收 货款 收入
3月预收买方预付 货款20 000元，拟 在4、5两个月各提 供产品10 000元 3月 ★ 如果在预 收款当月就提供 了产品，也应确 认为当月收入
本月未提供产品不 确认为3月份的收入 4月 5月 提供产品 10 000元
★未实现 收入，不 能确认为 本月收入
提供产品 10 000元
预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间(或当 期)提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！
1月初向客户预收款，当月 (或以后各月)提供产品
1 2 3 4 5 6 7
★按权责发生制基础要 求，应确认为各月收入
8 9 10 11 12
主营业务收入 收入 负债 预收账款 银行存款 （其他业务收入） ××× 期末结转数 实现数 提供产品 预收款时 或劳务时 负债 应交税费 ★不调整的后果：虚增负债(预收 账项调整 ××× 应交数 账款)；虚减收入(主营业务收入)
应确认为哪个 月份的收入？ 3月份 的收入
收入
收 入 确 认 费 用 确 认
销售产品，货款3 000元暂未收到 3月 4月 5月
6月
费用
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
上海财大会计学原理第7章账项调整ppt课件
借：管理费用 贷：其他应付款
8 000
8 000
3月底实际支付第一季度租金时 ：
借：管理费用
8 000
其他应付款
16 000
贷：银行存款
24 000
会计学原理
第七章 账项调整
A公司从2009年6月份涉入一场经济责任官司，公司高管以及公 司委托的律师通过仔细分析案情，认为胜诉的可能性很小，一 旦败诉，公司将面临具体的经济损失，必须支付法院相关诉讼 费 2000元，并另行赔偿对方80000元：
2006年末计提坏账准备时：7 000 000 x 3% = 210 000
借：资产减值损失—坏账损失 210 000
贷：坏账准备
210 000
会计学原理
第七章 账项调整
2007年确认已发生坏账损失时： 借：坏账准备 50 000
贷：应收账款
50 000
2007年末计提坏账准备时： 7 200 000 x 3% – （210 000 – 50 000）= 56 000
会计学原理
第七章 账项调整
收付实现制
收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付 出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的 一种方法。
采用这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实 际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的 收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付 出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为 本期的收入或费用处理。
期末的其他调整：（累计折旧、坏账准备）
会计学原理
第七章 账项调整
A公司于2007年1月收到客户的预购商品款项12000元，当月公 司并未履行合同；
借：银行存款 贷：预收账款
第七章 账项调整
第七章账项调整第一节会计期间一、会计期间是会计四大假设之一。
会计期间一般为1年，在1年之内，又可以分为季度和月份。
二、收入和费用合理配比正确确定已发生的费用内，有哪些与已实现的收入有关。
正确确定尚未发生的费用内，有哪些与已实现的收入有关。
正确确定利润与亏损。
第二节收付实现制和权责发生制一、收入和费用的收支期间与应归属期间现销、现购的收支期与应归属期是一致的；应收、应付、预收、预付均属于收支期与应归属期不一致。
如何确认本期的收入和费用，有两种会计处理方法：二、收付实现制和权责发生制（一）权责发生制原则又称应计制原则，是指对各项收入和费用的确认应当以“实际发生”（归属期）而不是以款项的实际收付作为入账的基础。
凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。
例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。
为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状态和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。
采用权责发生制，不仅要根据账簿的日常记录确定本期的收入和费用，还需要在月末按应收应付的原则进行账项调整。
根据权责发生制确认收入和费用，才能更真实地反映特定会计期间经营活动的成果。
（二）收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。
例：某商品流通企业7月份发生以下经济业务：（1）7月1日，购进办公用品600元，款项尚未支付；（2）7月8日，将原购进商品20件出售，售价4 000元，收到货款（商品原进价成本2 000元）；（3）7月9日，预收货款2 500元，存入银行；（4）7月10日，用银行存款预付下半年度仓库租金1 800元；（5）7月15日，购进办公用品，计800元，已用现金支付；（6）7月18日，出售原购进30件商品，价6 000元，未收到货款（该商品原进价成本3 000元）；（7）7月20日，用银行存款支付本月水电费500元；（8）1月份已预付全年的保险费1 200元；（9）估计第三季度短期借款利息1 800元；（10）本月固定资产折旧880元。
账项调整
20日：借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000 23日： 借：预收帐款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税金——应交增值税（销项）6800 25日：借：银行存款 26800 贷：预收帐款 26800
（三）期末有关费用项目的调整 1、应计费用（预提费用）：归属期在先，支 付期在后。如应计借款利息，应计修理费等。 预提费用 ①作用：核算企业先预提以后再实际支付的 费用 ②性质：负债类
2、预收收入：收付期在先，发生期在后。如 预收销货款 （1）预收销货款 预收账款 ①作用：核算企业按合同规定向购货单位预 收的款项 ②性质：负债类
③结构：
例题：南华公司向甲公司销售一批产品， 2008年1月20日预收货款20000元，23日发出 货物，并开出增值税专用发票，价款40000 元，税率17%，增值税6800元。25日收妥余 款261）累计折旧 ①作用：核算企业固定资产的累计损耗价值 ②性质：固定资产的备抵账户 ③结构：
固定资产与累计折旧的借贷方向在分录中总 是相反的。 3、折旧额的计算： 年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）/ 预计使用年限
例题：南华公司5月份固定资产的账户有原值 800000元，其中生产用设备500000元，预计 使用10年，预计净残值20000元，管理用设 备300000元，预计使用8年，无残值。
月季年二权责发生制与收付实现制1权责发生制以交易成立为标准确认本期收益费用的原则2收付实现制以现金实际收付日期为标准确认本期收益费用原则三期末账项调整一账项调整按照权责发生制的要求合理地反映各会计期间应有的收入和应负担的费用使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比以正确确定各期的盈亏
账项调整
一、会计分期 定义：指将一个企业持续经营的生产经营 活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 目的：有了本期和非本期的区分；定期地 及时地提供会计信息 会计期间：月，季，年
财务会计(IFRS) 账户调整( Adjusting the Accounts )
– 借记（增加） “保险费用”， – 贷记（减少） “预付保险费用”。
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3.2 1.递延款项：预付费用 (2). 保险费
10月4日， Pioneer公司支付了$600购买为期一年的火险， 有效保险期从 10月1日开始。分析后做相应的调整分录：
资产类账户 “预付保险费” 的余额为$550， 这个数字显示了余下的11个月还未被艳
本章节介绍了企业有关会计期间选定的相关观念。本题 将列示相关观念的名词列示于左边，而有关观念的叙述 列示于右边。且右边观念的叙述会多于左边观念的名 词，请对观念的描述和观念的名词作一正确的配合选择。 ➢ 1.＿f＿应计会计基础 ➢ 2.＿e＿历年制 ➢ 3.＿c＿会计分期假设 ➢ 4.＿b＿费用确认原则
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练习题 3.1 时间的问题
Ch03_13
3.2 调整分录的基本要素
➢知识回顾：
1. 会计分期假设与会计之间的关系是什么？
– 是会计四大假设之一，是对会计工作的时间界定。人为 的把公司寿命划分为连续的、长短想通的期间。
– 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
2. 什么是收入确认和配比原则？
– 公司应于已履行了顾客服务及产品的义务的会计期间(以 赚得该收入的期间) 来确认收入。
» 有些成本在会计期内也不记账，因为它们随时间结束而不是通过 日常交易的不断重复。比如设备的耗损、租金和保险费。
» 有些款项可能不会记录。如公用事业服务账单到下个会计期间才 能收到。
– 调整分录可以使汇整事务数据的试算平衡表内的 各账户更新及完整列报。
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3.2 调整分录 – 调整分录的类型
图表3-1.调整分录的类型
有些公司的会计年度并不同于公历年(calendar year) 。
期末账项的调整.
第七章期末账项的调整教学目标 :了解和掌握企业期末账项调整的原因、内容以及调整业务账务处理方法的目的。
基本要求 :理解不同会计基础对损益确定的影响,深刻理解应计制下期末账项调整的原因和内容,熟练掌握编制调整分录的方法。
教学重点 :权责发生制与收付实现制对期间损益的影响;账项调整的主要内容。
教学难点 :权责发生制对期间损益的影响及账项调整的方法教学时数 :2学时第一节期末账项调整概述为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营成果, 企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个会计期间的收入和费用。
有些收入款项虽然在本期预先收到并入账, 但并不能确认为本期收入; 而有些收入虽然在本期内尚未收到现金, 却应归属于本期。
有些费用虽然在本期已经预付出去并已入账, 但并不应确认为本期的费用; 而有些费用虽在本期内尚未支付, 却应归属于本期。
因此, 在期末结账之前,必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费用进行调整。
通过调整, 使未收到款项的应计收入和未付出款项的应计费用以及已收到款项而不属于本期的收入和已经付出款项而不属于本期的费用, 归属于相应的会计期间,使各期收入和费用在相关的基础上进行配比,从而比较准确地计算盈亏。
一、项调整的定义账项调整是指每一个会计期末, 为准确确定该期间的收入、费用和资产、负债,根据权责发生制对部分会计事项予以调整的行为。
账项调整一般通过编制账项调整分录进行。
即将会计期末账簿日常记录的收入和费用, 调整为应属本期的收入和费用的账务处理程序作为账项调整。
二、项调整的目的和依据账项调整的目的是为了正确地分期计算损益,即正确地划分相邻会计期间的收入和费用, 使应属报告期的收入和成本费用相配比, 以便正确地结算各期的损益和考核各会计期间的财务成果。
持续经营和会计分期是会计核算的两个前提条件 (会计假设。
基于这两个前提条件, 会计核算要求遵循配比原则和权责发生制基础。
即将某一会计期间的成本费用与其有关的收入相互配合比较, 以正确计算该期的损益。
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◆ 收入、费用的收支期与归属期一致
——不需要调整
◆ 收入、费用的收支期在前、归属期在后 ——需要调整（预收、预付） ◆ 收入、费用的收支期在后、归属期在前 ——需要调整（应收、应付）
收入的调整
应计收入的调整
Ex1. 红星公司2009年2月与绿岛公司签订了一项3个月的 房屋租赁协议，约定于2009年3月开始让其使用房屋。 每月租金10000元，于租期结束时一并收取。 收款时
每月末需调整折旧费用
借：制造费用 借：管理费用 贷：累计折旧
4000 2000 6000
思考：
为什么要进行期末账项的调 整？ 期末账项调整的目的仅是为 了准确地反映本期的经营成 果，与准确地反映期末的财 务状况无关。这种说法是否 正确？为什么？
第七章 账项调整
Adjusting entry
账项调整：在会计期末，按照权责发
生制的要求，确定本期的
应得收入和应负担的费用， 并据以对账簿记录的有关 账项作出必要调整的会计 处理方法。
期末账项调整的背景及意义
持续经营 本期非本期 期末账项调整
会计期间 权责发生制 正确计算损益
期末账项调整的内容和方法
3月末需调整应计费用
借：其他应付款 30000 贷：银行存款 30000
借：管理费用 贷：其他应付款
10000 10000
4月末、5月末调整过程相同
费用的调整
预付费用的调整
Ex4.绿岛公司2009年2月与红星公司签订了一项3个月的
房屋租赁协议，约定于2009年3月开始使用房屋。每月 租金10000元，于租期开始时一并支付。 付款时
3月末需调整预付费用
借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000
借：管理费用 贷：预付账款
Hale Waihona Puke 10000 100004月末、5月末调整过程相同
其他账项的调整——计提折旧
Ex5. 凌云企业月末按照规定的固定资产折旧率计提本
月的固定资产折旧额6000元，其中属于车间使用的固
定资产的折旧为4000元，企业管理部门固定资产折旧 为2000元。
3月末需调整预收收入
借：银行存款 30000 贷：预收账款 30000
借：预收账款 贷：其他业务收入
10000 10000
4月末、5月末调整过程相同
费用的调整
应计费用的调整
Ex3.绿岛公司2009年2月与红星公司签订了一项3个月的
房屋租赁协议，约定于2009年3月开始使用房屋。每月 租金10000元，于租期结束时一并支付。 付款时
3月末需调整应计收入
借：银行存款 30000 贷：其他应收款 30000
借：其他应收款 贷：其他业务收入
10000 10000
4月末、5月末调整过程相同
收入的调整
预收收入的调整
Ex2. 红星公司2009年2月与绿岛公司签订了一项3个月的
房屋租赁协议，约定于2009年3月开始让其使用房屋。 每月租金10000元，于租期开始时一并收取。 收款时