《企业会计准则债务重组》

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五、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务的 债务人的会计处理 —→应将支付的现金<重组债务的账面价值的差额 —→作为重组利得，确认为当期损益
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债权人的会计处理 —→应当将收到的现金<重组债权的账面余额的差额
—→确认为债务重组损失，计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该
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•（1）乙公司会计处理如下：
• 借： 累计折旧
40
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固定资产减值准备
5
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固定资产清理
55
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贷：固定资产
100
• 借：应付账款
100
• 贷：固定资产清理
55
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营业外收入——处置非流动资产利得 10
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营业外收入——债务重组利得
35
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•（2）甲公司会计处理如下：
的账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计
入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先
将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的 部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
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• 例2：在例1中假定2005年12月31日，乙公司 与甲公司协商，达成重组协议如下：
• 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债 务，固定资产原价为100万元，已提折旧40万元， 已提固定资产减值准备为5万元，固定资产的公允 价值为65万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定 资产入账，甲公司已收到固定资产。
债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现 在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。
债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响
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三、债务重组方式 （一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）混合重组
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四、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量
债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量：
（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基 金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当 以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；
（二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不 存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号— —金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方 法确定其公允价值。
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（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形 资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市 场价格为基础确定其公允价值；
该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在 活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作 适当调整后，确定其公允价值；
在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允 价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资 产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议 的价格不公允的除外。
• 假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全 部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。
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• 甲公司和乙公司的会计处理如下：
• （1）乙公司会计处理如下：
• 借：应付账款
ห้องสมุดไป่ตู้
100
• 贷：银行存款
60
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营业外收入——债务重组利得 40
• （2）甲公司会计处理如下：
• 借：银行存款
60
《企业会计准则债务重 组》
2020年5月30日星期六
《企业会计准则第12号－－债务重组》 主要内容
一、制定和修订背景 二、债务重组的范围 三、债务重组的方式 四、非现金资产的公允价值计量 五、债务重组的会计处理 六、财务报表披露
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一、制定和修订背景
1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债 务重组》
差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失
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• 例1：2005年1月１日，甲公司销售产品一批 给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。 因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未 收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万 元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成 重组协议如下：
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坏账准备
10
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营业外支出――债务重组损失 30
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贷：应收账款
100
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
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2、以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理
• 借：固定资产
65
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坏账准备
10
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营业外支出——债务重组损失 25
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贷：应收账款
100
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（二）债务转为资本 债务人的会计处理
（1）应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额
—→确认为股本(或者实收资本)
（2）股份的公允价值总额>股本(或实收资本)的差额
—→确认为资本公积。
（3）股份的公允价值总额<重组债务的账面价值的 差额，计入当期损益。。
2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订
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二债务、重债组务——重指组在的债务范人围发生财务困难的情况下，债权人按
照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征：
债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者 经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 还债务的情况。
（1）应将转出资产公允价值和相关税费之和<重组
债务的账面价值差额—→作为重组利得，确认为当
期损益。 （2）转出资产原账面价值与现时公允价值之差
—→作为资产转让收益分别情况处理。
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抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分 别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业 外支出。
3. 抵债资产为长期股权投资的——其公允价值 和账面价值的差额，计入投资收益。
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债权人的会计处理
（1）接受的非现金资产—→按其公允价值入账
（2）接受的非现金资产的公允价值<重组债权