会计实务：会计科目应收票据的案例分析
应收票据实例[4页]
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借：应收账款
473967
贷：应收票据
473967
将来收回时（确认后三个月的利息）：
借：银行存款
479934
贷：应收账款
473967
财务费用
5967
例：依前例资料，5月10日湘友公司持票据到银行申请贴 现，年贴现率为7.8%。
贴现天数：5月份 22天
注：贴现日和
6月份 7月份 8月份
30天 31天 31天
到期日只算一天， 在这里5月10日 这一天计算了， 10月1日这天就
9月份 30天
不计算。
应
合计 144天
收
贴现息＝479934×7.8％÷360×144＝14974（元）
票
贴现值＝479934－14974＝464960（元）
据
• 票据贴现的会计处理：
的 贴
借：银行存款 464960 贴现值
现
财务费用 3040
贷：应收票据 468000 账面余额差额
应收票据贴现
• 记入财务费用的金额为未确认的利息收入与贴 现息之差。468000-464960=3040
• 贴现票据到期承兑：不做会计处理
• 贴现票据到期遭拒付：
借：应收账款 479934
票据到期值
贷：银行存款 479934
票据到期值
或短期借款
注：应收票据不计提坏账准备
例：4月1日，湘友公司销售产品40万元，增值税6.8
万元，收到一张面额46.8万元，为期6个月，年
利率5.1％的商业承兑汇票。
应
收 票 据
销售时取得汇票：
借：应收票据
468000
贷：主营业务收入
400000
应交税费－应交增值税（销项税额） 68000
初级会计实务第一章第二节应收及预付款01
初级会计实务2018预科班（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，最近几年总喜欢考核他。
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（债权人：应收票据，债务人：应付票据）（二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。
借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票。
借：应收票据 贷：主营业务收入/应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。
借：银行存款 贷：应收票据【★例题·计算题】甲公司2016年6月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。
则甲公司编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 255 0006月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 0009月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。
甲公司应作如下会计分录： 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000如果没有收到怎么办？2.应收票据的转让借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理） 借：银行存款 （收到的金额） 财务费用★ （贴现利息） 贷：应收票据 （票面价值） 会计学堂有一张10万元的商业汇票，出票日期为2016年4月1日，到期日为2016年7月1日，我们学堂在6月1日时向银行进行贴现，贴现利率为月利率0.5%。
应收票据账务处理例解
２ ． １ 带 息 应 收 票 据 的 账 务 处 理
（ １ ） 收到 带息 商业 汇票 时 ， 企 业取 得应 收票 据 的原 因不 同 ， 其 会 计 处 理 也 有一 定 的 区别 。 因销 售商 品 、 提供 劳务 等而 收到 带息 商业 汇票 时 ， 应 按
票 据” 科 目， 贷记 “ 应 收账 款 ” 科 目。（ ２ ） 中期 期 末 和年末计 提 利 息 时 ， 借记 “ 应收票据” 科 目， 贷 记 “ 财务 费用” 科 目。（ ３ ） 到期 收 回带 息 应 收票 据 票
８ １
武汉 船舶 职业 技术学 院学 报 款时 ， 应 按 收 回的票 款和利 息 ， 借 记“ 银行存 款 ” 科 目， 按 应收 票据 票 面价 值 ， 贷记“ 应 收票 据 ” 科 目， 按差额 贷记 “ 财务 费 用” 科 目。 ２ ． ２ 带息 票据 的利 息计算 票 据利 息 的计 算 公式 为 ： 应 收 票据利 息 一应收 票据 面值 ＊票 面利率 ＊
司无 力偿 还票 款 的账务 处理 ： 借： 应 收账款 —— 大 众１ ６ ． ３ ８ ； 贷： 应 收票 据—— 大 众 １ ６ ． ３ ８ 。
不 带 息应 收 票据 的核 算
带 息应 收 票据 的核 算
不 带息应 收 票据 的到 期值 就是 企业 应收 票据 的票 面 价值 。企 业收 到商 业汇 票时 ， 按 票面 金额 ，
交增 值税 （ 销项税额） ” 等 科 目。企 业 受 到 因债 务 人 抵偿 前欠 货款 而签 发 的商业 汇票 时 ， 借 记“ 应 收
可 能存 在 承 兑 人 违 约 拒 付 或 无 力 支付 票 款 等 情
附追索权应收票据贴现的账务处理例解
附追索权应收票据贴现的账务处理例解随着市场经济和金融体制改革的不断深化，票据逐渐成为企业重要的融资渠道，为企业之间销售商品、提供劳务等的结算带来了便利。
本文以附追索权应收票据的贴现为例，结合实际案例，对其账务处理进行阐述和解析。
标签：附追索权应收票据；贴现；账务处理应收票据的贴现分两种情况：一种是附追索权的贴现，一种是不附追索权的贴现。
所谓附追索权的应收票据贴现，是指企业出于融通资金的需要，将尚未到期的应收票据到银行办理贴现进行转让后，若到期日银行被承兑人拒付或逾期支付时，银行有权向贴现企业进行追偿，被追偿企业则应该承担连带清偿责任。
一、目前常用的账务处理方法在会计实务中，针对附追索权应收票据贴现的账务处理方法主要有以下两种：一种是将短期借款的成本在贴现日确认为财务费用，而另一种方法则将该成本根据贴现期分期摊销计算。
我们可以通过某一实例来区别这两种方法的不同。
例如，HW公司收到华然公司2015年11月1日签发的商业承兑汇票。
票面金额为2000万，票面利率为8%，票据3个月后到期。
年末由于资金周转困难，HW公司于12月1日到银行办理了票据贴现，贴现率为10%，并且该票据附追索权。
方法一：1HW公司在12月1日办理票据贴现时：借：银行存款2006（2040-2040×10%÷12×2）财务费用34（2040-2006）贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））22016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：借：短期借款2040贷：应收票据20403如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：借：短期借款2040贷：银行存款2040借：应收账款2040贷：应收票据2040方法二：1HW公司在12月1日办理票据贴现时：借：银行存款2006（2040―2040×10%÷12×2）短期借款——利息调整34（2040―2006）贷：短期借款2040（2000×（1+8%÷12×3））22016年1月1日，按照实际利率法，计提本月应该摊销的财务费用，假设实际利率为r，则2006（1+r）2=2040，求得r=084%借：财务费用1685（2006×084%）贷：短期借款——利息调整168532016年2月1日票据到期时：借：財务费用1715（34―1685）贷：短期借款——利息调整171542016年2月1日票据到期时，如果银行如期收到款项：借：短期借款2040贷：应收票据20405如果票据到期时银行未能获得付款，则要行使其追索权：借：短期借款2040贷：银行存款2040借：应收账款2040贷：应收票据2040在上述两种方法的账务处理中，对“短期借款”会计科目金额的确认没有分歧，分歧出现在对票据贴现成本的处理上：方法一是在票据贴现时，直接将票据到期值与票据贴现净额之间的差额一次性计入财务费用，在票据贴现日至票据到期日之间不再进行账务处理，票据到期后视银行收回款项的情况再做账务处理；方法二的处理则不同，其将在票据贴现日产生的贴现利息计入“短期借款——利息调整”科目，而后在票据贴现日至票据到期日之间，按照实际利率法逐月摊销，计入财务费用。
应收票据、应收账款的会计分录【会计实务经验之谈】
应收票据、应收账款的会计分录【会计实务经验之谈】为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
一、应收票据1.取得应收票据和收回到期票款(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借：应收票据贷：应收账款(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)(3)商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借：银行存款贷：应收票据2.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借：材料采购原材料库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应收票据(1)若票据面值有多余的，借：银行存款原材料库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应收票据(2)若票据面值不够的，借：原材料库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应收票据银行存款小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购单位垫付的包装费、运杂费等。
例：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。
应收票据
本章要点●应收票据的核算●应收票据贴现的核算●应收账款的核算●预付款项和其他应收款的核算●应收款项坏账损失的确认与核算本章难点●带息票据贴现的核算●现金折扣销售业务的核算●应收款项坏账损失的核算第1节 应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
应收票据可以根据不同的标准进行分类，其种类一般有：（１）按照承兑人的不同，将应收票据分为商业承兑汇票与银行承兑汇票两种。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。
银行承兑汇票的风险远低于商业承兑汇票。
（２）按照是否带息，将应收票据分为带息票据和不带息票据。
其中，前者是指承兑人在票据到期时，应按照票据面值及其按面值和票面利率计算的利息支付款项的票据；后者是指票据到期时，承兑人仅仅按票据面值支付款项的票据。
第1节 应收票据31 应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然产物，即因赊销商品而产生的债权。
但是，应收票据以正式的债权凭证为依据，比应收账款更具有法律效果上的约束力。
此外，商业汇票具有较强的流通性，持票人可以贴现、背书或抵押，有利于企业的资金调度。
（二）应收票据的计价应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。
对应收票据金额的确认和计价，一般有两种办法：第一种，按照应收票据的账面价值计价，即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。
第二种，按照应收票据的未来价值计价，即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。
在我国，商业汇票的期限最长不超过６个月，利息金额相对不大，因此，应收票据一般按其票面价值计价。
但是，如果带息的应收票据是跨期票据，应于中期期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值。
2020初级会计实务第05讲应收款项减值讲义
第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。
【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。
该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。
计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。
确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。
中级财务会计第三章-应收款项习题与案例
第三章应收款项【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法;掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。
熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。
商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票.应收票据应按面值计价。
对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理.如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业,同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。
存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理.企业应采用备抵法核算坏账损失。
采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失,并通过“坏账准备”科目核算.三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。
预付账款应按实际付出的金额入账.在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备.其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
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会计科目应收票据的案例分析
会计科目应收票据的案例分析
⑴应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
企业应当设置“应收票据”科目，本科目反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。
⑵企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
⑶应收票据的主要：
①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交（销项税额）”等科目。
如为带息应收票据，应在期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
②商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“存款”科目，贷记“应收票据”科目。
如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。
③企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材。