营业收入实质性程序与审计程序文件
2020注会(CPA) 审计 第70讲_实质性程序(2)
第五节 销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序[明细/分析/确认/双向/截止/特别/延伸]发生完整性（四）检查主营业务收入的 与1.逆向检查： 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等发生，以评价已入账的营业收入是否真实 。
具体检查时需要注意：1检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权（ ）批准。
2销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金（ ）额小计和合计数也要进行复算。
3发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是（ ）由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。
4同时，还要检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收（ ）入计入了正确的会计期间。
从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账漏记2.正向检查： ，以确定是否存在[完整性]的事项 。
全部发运凭证均已归档为此，注册会计师需要确认 ，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
[真题/综合/2017B][针对发生认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。
资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：2在测试甲公司2016年度销售费用的 认定时，发生A注册会计师从销售费用明细账中（ ）等选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单 支持性文件，结果满意。
2项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。
要求：针对资料四第（ ）如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/综合/2015B][针对完整性认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
审计程序——主营业务收入
xx会计师事务所xx部6001主营业务收入一、进一步了解、测试内部控制供选择的审计程序1、了解被审计单位与制定销售计划相关的内部控制：（1）是否根据发展战略和年度生产经营计划，制定年度销售计划；（2）是否根据订单情况，制定月度销售计划并按规定的权限和程序审批后下达执行；（3）是否定期与实际销售情况进行分析，及时调整销售计划并履行相应的审批程序。
2、了解被审计单位的销售定价机制及审批权限。
3、了解被审计单位销售折扣、销售折让、信用销售、代销、广告宣传等业务政策。
4、了解被审计单位销售合同订立的程序与审批权限：了解被审计单位销售管理政策，是否设立销售台帐，及时反映各种商品、劳务等销售的开票、发货、收款情况，并由相关人员对销售合同执行情况进行定期跟踪审阅。
5、了解被审计单位销售退回的政策及程序。
6、了解主要客户信用档案的建立情况，检查档案是否及时更新。
检查时，注意以下内容：（1）检查是否针对主要客户建xx用档案，是否有对客户经营资质、规模、审批的记录；（2）检查是否对客户信用等级授予及变更的审批形成记录；（3）检查是否有对客户进行定期评价并形成记录；（4）与实质性程序相配合：①抽取新增主要客户的信用档案，判断其规模与其信用等级、交易规模是否匹配；②对于首次承接业务的，应对其原有主要客户的信用情况进行抽查。
三、其他实质性程序四、附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（C—Completeness）①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）xx会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库—主营业务收入所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
1.获取营业收 入明细表
• （1）复核加计是否正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符
• （2）检查以非记账本位币结算的 主营业务收入使用的折算汇率及折 算是否正确
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
2.实施实质性分析程序
审计路 线 以账簿 记录为 起点 以发运 凭证为 起点
目的
防止高 估营业 收入 防止低 估营业 收入
测试程序
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收 的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户 签收，有无多记收入。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签的发运凭证查至账簿记录， 确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
➢ （3）销售发票存根上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，发票中列出 的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是由客户签 收商品的一联，确定已按合同约定完成交易，可以确认收入。
➢ （4）检查原始凭证中的交易日期，以确认收入计入了正确的会计期间。
销售与收款循环的实质性程序
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
6.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售 额。
7.实施销售截止测试。 实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
务收入的会计记录归属期是否正确。
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
7.实施销售截止测试。 实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
销售与收款循环的实质性程序
收入和成本费用审计概述
1.主营业务成本的实质性程序
+ 1）核对主营业务成本明细账与总账余额是 否相符。
+ 2）实施分析程序（有必要时）。
比较当年与以前各年度各月主营业务成本 的波动
比较被审计单位与同行业的毛利率
案例7-4
1.主营业务成本的实质性程序
3）审查主营业务成本会计核算的合规性。
结转主营业务成本时的口径是否与主营业务 收入一致。
2.其他业务成本审计
（1）审查其他业务成本是否与其他业务收入相配比
• 应审查成本与收入的口径是否一致，确认时间是否对应， 有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以 虚减利润等情况。
（2）查其他业务成本发生的数额是否正确
– 审查其他业务成本项目是否齐全，应记录的成本是否真 实可靠。
– 1. 制定必要的费用定额和开支标准。 – 2. 编制了年、季、月的费用开支计划。 – 3. 费用开支的日常控制程序完善。 – 4. 建立费用开支情况的定期分析制度。
1.主营业务收入的实质性程序
（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合 定价政策，并注意销售给关联方或者关系密 切的重要客户的产品价格是否合理。
（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开 票、记账、发货日期是否相符。
1.主营业务收入的实质性程序
（6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入 账日期、品名、数量等是否与发票、销售合 同、原始凭证等一致。
3.财务费用审计
（1）财务费用的实质性程序
– 1）获取或编制财务费用明细账核对三相符。 – 2）审查财务费用明细账项目的设置是否符合
规定的核算内容和范围，是否划清了财务费用 和其他费用的界限。 – 3）审查利息收入和利息支出明细账。
分析前后各年度的直接人工成本，查 明其异常波动的原因。
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
审计工作底稿-营业税金及附加-实质性程序
BCA
6.结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
FG2
F
18.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
SC2
ABCDE ABCDE ABCDE ABCDE
2．根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项， 按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会 计处理是否正确。
3.根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用 的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理 是否正确。
√
D营业税金及附加已记录于正确的会计期间。
√
E 营业税金及附加已记录于恰当的账户。
√
F营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当的列报。
√
审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
是否适用 执行人 索引号
C
1．获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
营业税金及附加实质性程序
被审计单位名称 项目 编制 Nhomakorabea营业税金及附加
索引号 会计期间或截止
日 复核
日期
日期
审计目标与认定对应关系表
审计目标
发生 完整性 准确性
A利润表中记录的营业税金及附加已发生，且与被审计单 位有关。
√
截止
B所有应当记录的营业税金及附加均已记录。
√
分类 列报
C与营业税金及附加有关的金额及其他数据已恰当记录。
4.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的 单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是 否正确。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
2022年考研重点之营业收入的实质性程序
第04 讲营业收入的实质性程序第三节营业收入的实质性程序一、营业收入的审计目标1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关〔发生认定〕；2.确定全部应当记录的营业收入是否均已记录〔完整性认定〕；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包含对销售退回、可变对价的处理是否适当〔精确性认定〕；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间〔截止认定〕；5.确定营业收入记录于恰当的账户〔分类认定〕6.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的〔列报认定〕。
二、主营业务收入的实质性程序1.猎取或编制主营业务收入明细表。
复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
2.实施实质性分析程序。
〔1〕针对已识别需要运用分析程序的有关工程，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过对数据的分析，以建立有关数据的期望值；〔2〕确定可接受的差异额；〔3〕将实际金额与期望值相比拟，计算差异；〔4〕如果其差额超过可接受的差异额，对差异额进行全额〔并非仅对超出可接受差异额的局部〕调查；〔5〕评估实质性分析程序的结果。
（案例）注册会计师王博负责审计美林公司 2021 年度财务报表。
王博了解到美林公司采纳经销商买断方法销售 A 型电视机和 B 型电视机。
2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价、出厂价和单位生产本钱较 2022年根本没有变化。
B 型电视机是美林公司2021 年2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 A 型电视高20％。
A 型电视机和B 型电视机的单位生产本钱接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10％和 20％。
理由：2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价和单位生产本钱比 2022 年度根本没有变化，A 型电视机的毛利率为 10％是合理的；B 型电视机的出厂价比 A 型电视高约 6.7％，在两种产品的单位生产本钱根本接近的情况下，B 型电视机的毛利率为 8％，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业本钱的风险。
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被审计单位： 项目： 营业收入 编制： 日期：
营业收入实质性程序
索引号：
SA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
发
截分 列
完整性 准确性
生
止类 报
A 利润表中记录的营业收入已发生，且 √
与被审计单位有关。
B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√
C 与营业收入有关的金额及其他数据已 √
恰当记录。
D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√
E 营业收入已记录于恰当的账户。
√
F 营业收入已按照企业会计准则的规定 √
在财务报表中作出恰当的列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
(一) 主营业务收入
1.获取或编制主营业务收入明细表：
SA2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相
C 符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折
算是否正确。
2.实质性分析程序（必要时）：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审 SA3
计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关
数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分 SA3
析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的
原因；
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异 SA4
常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋 SA2
ABC
势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规 律，查明异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查
是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际
收入金额比较。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差
异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释
和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
(5)评估分析程序的测试结果。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，
ABCD 前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的 略
收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销
C 售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无 略
以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
5.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、
ABCD
略
销售合同、记账凭证等一致。
6.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金
ACD
略
额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
AC 7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、
A
略
销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
9.销售的截止测试：
(1) 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单 SA5-1
据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款
和收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的 SA5-2
凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平
D
是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止
程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提
前确认收入的情况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得
对方认可的大额销售；
(5)调整重大跨期销售。
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭 A 证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
略
11.销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账
合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资
料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实
C
略
际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、
真实；
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转
移收入、私设账外“小金库”等情况；
(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商
品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、
ABCDE
略
售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行
审核。
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、
AC 金额和比例，并记录占总销售收入的比例。
对于合并范围内的 略
销售活动，记录应予合并抵销的金额。
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，
AC 并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
略
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
(二) 其他业务收入
16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与 C 总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目
与营业收入报表数核对是否相符。
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符 ABCDE 合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实 AC 质且公允价值能够可靠计量。
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
SA6 略 略
(三) 列报 20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表
F 中作出恰当列报。
第二部分 计划实施的实质性程序
项目
财务报表认定
发 生
完整性
准确性
截 止
分 类
列 报
评估的重大错报风险水平（注 1）
从控制测试获取的保证程度（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
被审计单位：
项目：
营业收入
编制：
日期：
营业收入审定表
索引号：
SA1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目类别
本期 未审数
一、主营业务收入
账项调整 借方 贷方
本期 审定数
上期 审定数
索引号
小计
二、其他业务收入
小计 营业收入合计 审计结论：
月份
1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月
合计
主营业务收入明细表
被审计单位： 项目： 主营业务收入明细表 编制： 日期：
索引号：
SA2
所审计会计期间：
复核：
日期：
主营业务收入明细项目
9月 10 月 11 月 12 月 合计 上期数 变动额 变动比例 审计说明：
其他业务收入明细表
审计说明：
业务/产品销售分析表
审计说明：
月度毛利率分析表
审计说明：
主营业务收入截止测试
从发货单到明细账
审计说明：
主营业务收入截止测试
从明细账到发货单
审计说明：。