中级会计师第九章金融工具专题
2019年中级会计职称会计实务章节密训题：金融工具含答案
2019年中级会计职称会计实务章节密训题：金融工具含答案第九章金融工具一、单项选择题1.甲公司为工业企业，赊销自产产品形成应收账款，根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。
如果客户不能按时支付，甲公司将通过各类方式尽可能实现合同现金流量。
根据金融资产分类的要求，不考虑其他因素，应将其分类为()。
A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.无法确定【答案】A【解析】甲公司该项应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
即使甲公司预期无法全部取得合同现金流量(部分应收款项已发生信用减值)，但并不影响其业务模式的分类，应将其作为以摊余成本计量的金融资产。
2.下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的是()。
A.该金融资产在持有期间不得确认损益B.该项指定一经做出，不得随意撤销C.当该项金融资产终止确认时，原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益D.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益【答案】C【解析】持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益，选项A错误;该指定一经做出，不得撤销，选项B错误;期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，选项D错误。
3.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司根据管理金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
甲公司支付购买价款1000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。
2019年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2019年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。
不考虑增值税等其他因素，则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为()万元。
A.-20B.160C.120D.80【答案】A【解析】甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20(万元)。
《中级会计实务》第九章-金融工具
9第 章 第一节 金融工具的分类
2.关于企业管理金融资产的业务模式
（1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产
生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取 合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式， 而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。有些情况下，企业可能将 金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层 次。
『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结 算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值 ，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将 该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
金融工具的计量
金融资产终止确认和金融资产 转移的判断
9 章第节目章 录金融工具
CONTENTS PAGE
第九章·第一节
金融工具的分类
9第 章 第一节 金融工具的分类
金融工具的分类
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负 债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多 种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具 合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。
2 01 9
全国中级会计专业技术资格
《中级会计实务》
主讲老师：苏强
9第 章 金融工具
2019年中级会计资格考试
第九章 金融工具
第九章 9第 章 金融工具 金融工具
从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉 及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中， 客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资 产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他 权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资 产重分类。主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债 权投资的核算。分值一般10分左右因此，本章内容非常 重要。 本章复习难度：★★★ 本章考试重要程度：★★★
2019年中级会计职称考试辅导：第九章 金融工具
第九章金融工具一、内容提要本章首先阐述了金融资产的分类、各类金融资产的特征及界定条件；继而对交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的计量、记录作了全面解析；对金融资产之间的重分类原则及账务处理本章简要作了理论及案例解析。
对于金融负债，本章简要解析了其界定条件及分类原则，继而对交易性金融负债和应付债券作了理论解析和案例分析。
最后，本章简析了金融资产的转移及终止确认原则。
二、关键考点1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算2.债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算3.债权投资减值会计处理4.金融资产重分类的原则及会计处理5.其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定6.其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定7.其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理8.其他债权投资减值的会计处理9.其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理10.交易性金融负债的会计处理11.应付债券的会计处理三、历年试题分析年份题型题数分数考点2016多选题12金融资产初始计量原则判断题11金融资产重分类原则2017单选题1 1.5债权投资投资收益的计算判断题22以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易费用的会计处理计算分析题110债权投资的会计处理2018单选题1 1.5交易性金融资产对营业利润的影响；债权投资的投资收益的计算多选题12交易性金融资产会计处理论断的正误甄别判断题11以摊余成本进行后续计量的金融资产实际利率的认定四、知识点精讲【知识点】金融工具概述▲（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【解释】A公司发行股票，B公司购入新发行的股票，如果该股票是上市公司的股票，且B公司打算短线持有，则应该作为交易性金融资产核算；如果该股票达到了重大影响、共同控制以及控制，则该股票应该作为长期股权投资核算；如果不属于上述两种情形，则应该作为其他权益工具投资核算。
中级会计实务考试辅导金融工具章节
第九章金融工具主要内容第一节金融工具的分类第二节金融工具的计量第三节金融资产终止确认和金融资产转移的判断第一节金融工具的分类◇金融资产的分类◇金融负债的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
4.其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2019中级会计职称中级会计实务第九章金融工具课件
例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下 将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则不能以 该压力情形为基础确定业务模式。
如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务 模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了 当时所有可获得的相关信息，这一差异。但是，企业在 不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业 务模式下持有的剩余金融资产的分类评估新的金融资产 的业务模式时，应当考虑这些信息。
【不是差错，不重分类，下次考虑】
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 （业务模式1）
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理 金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来 实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整 体回报。
该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规 定分类为以摊余成本计量的金融资产。
2019年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 金融工具的分类
3
一、金融工具概述
（一）金融工具的概念
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的 金融负债或权益工具的合同。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也
可能包括一些尚未确认的项目。
金融资产）。 对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融 资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是： 模式1：收取合同现金流量 模式2：出售金融资产 模式3：两者兼有
确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换 金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
会计职称-中级实务教材精讲-第九章 金融工具(30页)
第九章金融工具【考情分析】本章内容在以往考试中曾多次考查，本年又根据最近会计准则进行了全面重写。
总体难度较高。
复习中首先要坚定信念，同时又要放平心态，跟住课程讲解的内容来掌握，反复学习以加强理解。
【教师提示】中级教材中并未编写金融资产减值的规定，为满足部分学员的学习需要，将该内容作为本章的扩展知识进行讲解。
知识点：金融资产的分类【教师解读】金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
●其中，合同可以是书面的，也可以不采用书面形式。
●非合同的资产和负债不属于金融工具。
金融工具图示一、金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【教师解读】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、金融资产分类原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产基本分类【教师提示】对于应收账款等，也属于“以摊余成本计量的金融资产”。
对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
《中级会计职称》考试第9章精讲
第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债权投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
中级会计实务_第9章_金融资产 (2)
如何理解？
交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
325000 账面价 值 20×7年6月30日
公允价 值
主要会 计问题
【例4-7】接例4-1，4-6，20×7年10月20日， 华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出， 实际收到价款266000元。股票出售日，该股票的 账面价值260000元，其中成本325000元，以确 认公允价值变动损失65000元。
处置损益=266000-26000=6000元 借：银行存款 266000 交易性金融资产-A股票（公允价值变动） 65000 贷：交易性金融资产-A股票（成本） 325000 投资收益 6000 借：投资收益 65000 贷：公允价值变动损益 65000
实际利率是使持有至到期投资未来 收回的利息和本金的现值恰等于持有 至到期投资取得成本的折现率。 计算方法：插值法估算 也可用Excel函数计算
（二）分期付息债券利息收入的确认
[例4—14]接例4—11资料，华联实业股份 有限公司对持有至到期投资采用实际利率 法确认利息收入。该公司20×5年1月1日 购入的面值500000元、期限5年、票面利 率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券，在持有期间确认 利息收入的会计处理如下： 实际利率：4．72%
出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投 资 、基金投资等等
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第九章金融工具
一、单项选择题
1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20
万元，另支付相关税费10万元。
该项债投资的初始入账金额为（）万元。
A、1 510
B、1 490
C、1 500
D、1 520
2、2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2×19年12月31日应确认的利息收入为（）万元。
A、76
B、172.54
C、2 072.54
D、2 083.43
3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。
该项金融资产的入账价值为（）万元。
A、206
B、200
C、204
D、210
4、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。
A、以摊余成本计量的金融资产
B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
5、甲公司2×19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。
甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2×19年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2×19年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2×20年1月5日，收到A债券2×19年度的利息4万元；2×20年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。
甲公司出售A 债券时确认投资收益的金额为（）万元。
A、2
B、6
C、8
D、1.5
6、甲公司2×18年12月25日支付价款2 060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18年12月28日，收到利息60万元。
2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105万元。
假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。
甲公司2×18年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。
A、95
B、105
C、115
D、125
7、2×18年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元；2×18年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
A、30
B、20
C、50
D、80
8、最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
其中，交易费用是指（）。
A、未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费
B、将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费
C、企业发生的可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用
D、企业发行股票发生的佣金
9、甲公司于2×18年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。
A、145
B、150
C、155
D、160
10、资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，应借记的科目是（）。
A、营业外支出
B、信用减值损失
C、其他综合收益
D、投资收益
11、出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入（）。
A、留存收益
B、资本公积
C、投资收益
D、营业外收入
12、2×18年12月11日甲股份有限公司购入某股票20万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时每股公允价值为17元，购买该股票另支付手续费等2.8万元。
2×18年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于
2×19年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，按净利润的10%提取盈余公积。
则该业务对2×19年半年度中期报表留存收益的影响是（）万元。
A、35.2
B、67.2
C、30
D、65.2
13、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。
A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
B、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
C、收取该金融资产现金流量的合同权利终止
D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
14、下列各项中，不属于金融资产转移的是（）。
A、将未到期的票据背书转让
B、将未到期的票据贴现将应收款项向第三方出售
C、对应收款项计提坏账准备
D、出售应收款项
二、多项选择题
1、公允价值计量所使用的第二层次输入值，主要包括（）。
A、活跃市场中类似金融资产的报价
B、非活跃市场中相同或类似金融资产的报价
C、除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等
D、市场验证的输入值等
2、企业将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件有（）。
A、企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标
B、企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
C、企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
D、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
3、下列各项中，关于债权投资处置的说法正确的有（）。
A、处置时要将原确认的信用减值损失冲减
B、按照处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入
C、处置时点要结转持有期间计提的减值准备。