关于加强高校内部控制建设工作的思考

一、高校内部控制建设的现状分析 （一）高校对内部控制的重视程度严重不足 当前，高校对于内部控制的重视程度不足，高校
管理层多关心教学科研，不太重视内部财务管理及内 部控制，将内部控制等同于内部监督，关心制度的制 定过程，而忽视了监督与执行环节；同时，认为内部控 制是管理者与财务部门的工作，与其他职能部门关系 不 大 ，造 成 高 校 其 他 部 门 对 于 内 部 控 制 的 认 识 不 全 面，加之传统办学理念造成内部控制观念陈旧，减弱 了其在重大决策中的管家作用，很难发挥应有的监督 作用。
收制建设目标及路径措施不清 高校业务管理存在交叉重叠现象，职能部门制定 内部控制制度流程不科学，目标及路径不清晰，职能部 门往往规避监督，简化控制流程，绕开会签审核、事前 稽核等联动程序，路径设计不严谨，关键环节存在缺 口。许多高校内部实现了信息化管理，但各部门自成 体系，不能实现信息实时共享，出现信息孤岛现象，没 有形成统一的内部控制目标，相关业务流程不清晰。 二、加强高校内部控制建设工作的建议 （一）强化内部控制相关认识，贯彻建设工作要求 1.正常理解高校内部控制建设目标 保证单位经济活动的合法合规仅仅是内部控制的 基本目标，而提高单位公共服务工作的效率和效果才 是内部控制的最高目标。据了解，目前部分高校在实 施内部控制过程中，只强调合规性而忽略效率，存在重 形式、轻实质的“被签字”现象，人为增加审批环节和议 事程序，既降低了办事效率，又没有明确审核责任，导 致过度控制而事倍功半。内部控制应是优化流程、规 范简化手续，真正做到管理制度化、制度流程化、流程 信息化。 2.正确理解高校内部控制的范围和主体 内部控制目前应主要针对行政事业单位的经济活 动，暂不包括单位的非经济业务活动。因此，当前高校 内部控制建设主要应以学校的经济业务活动为抓手， 随着高校内部控制建设的不断推进和完善，可以逐步 向高校其他业务活动和权力运行的其他方面发展。 另外，内部控制不应仅仅是高校财务或审计部门 的工作，内部控制管理已从最初的财务内部牵制、内部 会计控制，发展到现在对单位经济业务活动各领域及 全过程的管理，因此，内部控制建设既需要学校主要领 导的重视和参与、职能及归口管理部门的推进，更需要 各具体业务部门负责人员及全体教职员工的积极参 与、配合、执行与落实。 3.正确处理内部控制建设的破与立等关系 根据财政及教育行政部门关于推进高校内部控制 建设的相关文件精神，高校内部控制建设不是将现有 制度全部推倒重来，而是对现有制度进行梳理、完善、 整合和规范。另外，高校内部控制建设不是要限制高 校及其内设部门开展相关业务工作，而是要通过明确 职责、规范流程，尽可能地把高校及其内设部门领导及 经办人员的责任减到最低，达到规避风险、保护干部的
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衡关系，各经济业务需要部门授权，特别是大额资金、 设备购买等业务应逐级严格审批后方可执行。
3.建设与完善关键岗位人员的管理、培训等宏观 层面的制度
强化关键岗位人员的专业技术及职业道德培训， 确保高校内部控制有效执行。首先要保证被选拔的人 员具有与其工作岗位相符的能力及资格，定期对关键 岗位人员进行培训，提升、更新其专业技能及业务水 平，强化相关人员职业道德教育；同时，按照要求，取消 固定岗位制度，在高校建立定期轮岗机制，人员轮岗需 要填报交接清单，对交接的钱、账、物、表等资料详细列 明，并由监交人员签字后办理转移工作，清单需要长期 保存，避免某一个人长期固定任职而产生投机舞弊行 为，有效保证高校财务数据的真实完整。
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关于加强高校内部控制建设工作的思考*
李新 1 卿松 2 （1.四川音乐学院，四川 成都 610021） （2.四川广播电视大学，四川 成都 610073）
摘 要：近年来，为提高高校资金使用效率、确保财务信息真实准确及经济业务规范合理运 行，国家财政及教育行政管理部门先后制定出台了一系列关于加强高校内部控制管理的措施及 办法。目前，高校内部控制存在重视程度严重不足、控制体系不完善、方法措施不科学等问题，严 重影响了高校的内涵发展及建设，因此，要加强高校内部控制管理体系建设，应明确工作要求，并 从单位层面和业务层面入手，加强业务流程关键环节的监督与管理。
目的。 4.从“45678”角度全面掌握和贯彻落实国家对高
校内部控制建设的各项规定要求 内部控制的 4 条基本原则为全面性原则、重要性
原则、制衡性原则与适应性原则；内部控制的 5 大目标 是保证单位经济活动合法合规、保证单位资产安全和 使用有效、保证单位财务信息真实完整、有效防范舞 弊和预防腐败以及提高公共服务效率与效果；业务层 面内部控制建设的 6 个主要方面，包括预算控制、收 支控制、政府采购控制、资产控制、建设项目控制与合 同控制；内部控制建设的 7 项步骤，包括梳理流程、明 确环节、分析风险、确定风险点、选择应对策略、建立 健全制度、加强执行监督；内部控制的 8 种主要方法， 包括不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口 管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、 信息公开。
4.协调信息化建设与内部控制建设 从高校实际出发，与管理信息开发企业合作，搭建 信息平台，建立以校长为负责人的信息协调机制，进行 横向、纵向信息沟通，完善信息职责、上报信息数据、 审核确认方式，明确各环节工作人员责任，以保证信 息沟通渠道畅通、信息数据真实，严格审核数据信息， 严惩造假行为；加强高校信息管理平台建设，设置访 问权限，将各部门信息上传至指定系统，根据权限进 行查阅；同时完善反馈机制，促进高校管理工作有效 开展，降低管理成本、提升管理效率；加强高校信息公 开，按照高校信息公开办法，重大事项决策需广泛征 求意见，必要时与利益相关方进行座谈；构建两级管 理、属地负责格局，提升信息透明度，建立公开问责 制，丰富信息公开内容，使信息公开落到实处，对虚假 信息建立澄清机制，加强信息公开责任监督，强化内 部控制中责任建设，发挥审计、纪检在保障数据真实 性中的作用，依照高校信息公开办法，及时答疑解惑 并公开处理结果。 5.加强高校内部控制文化建设，建立健全追责问责 机制 当前，高校财务风险多是管理层决策不当造成的， 应加强经济责任制的落实，强化问责制，使各级领导承 担起风险控制责任，根据高校自身内部设置，对关键岗 位权责进行分配设计，规范会计行为、避免漏洞、消除 隐患，及时发现舞弊行为，以保护高校资产完整，达到 内部控制目标。尽管许多高校建立了责任制度，但是 缺少问责机制，相关人员对工作产生懈怠情绪，因此，
关键词：高校；内部控制；建设工作 中图分类号：G717 文献标识码：A 文章编号：1674－9154（2016）11－0020－04
随着我国高等教育的快速发展，高校财务收支规 模大幅增长，专项经费数量及金额激增，资产种类、设 备购置及基建维修需求不断加大，对外经济业务合作 明显增多，自主办学权力的扩大对高校内部控制及管 理运行提出了更高的要求，因此，保证高校资金使用效 能、提高办学效率、强化内部控制至关重要。从当前高 校内部控制建设来看，多数高校已经建立了内部控制 体系，但是由于相关措施不够完善，缺少必要的监督机 制，且执行并不严格，内部控制效果不尽人意，存在许 多需要改进与完善的地方。与国内其他行业企业相 比，高校内部控制成熟度较低。2012 年 11 月，财政部 发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该试行 办法于 2014 年起实施，它的发布标志着我国事业单位 内部控制进入了新阶段，必然会推动高校内部控制的 发展。在此背景下，以新思路、新方法，依照《行政事业 单位内部控制规范（试行）》要求，在已有内部控制体系 的基础上，对高校内部控制建设工作开展中存在的诸 多问题进行研究十分必要。
强化问责制，规范相关人员的工作行为，使其端正工作 态度、提高工作质量，才可减少违规行为的发生，实现 高校内部控制工作的有序进行。[1]
（三）从业务层面加强高校内部控制建设工作的 建议
1.强化重点领域业务的内部控制管理 （1）健全预算管理制度，对预算编制、审批、执行及 决策各环节进行有效控制，主要包括健全预算业务内 部管理、设置预算管理岗位、在各部门间建立预算执行 分析机制、强化内部审批制度。 （2）健全高校收支业务，强化收支控制，需做到：健 全收支管理制度、设置收支岗位、对高校业务进行归口 管理、强化票据及印章管理、业务严格依照申请—审 批—审核—支付程序执行。 （3）加强高校合同全程管理，主要内容有建立合同 管理制度、建立相应岗位对合同进行归口管理、由纪检 与审计对高校合同订立及履行进行审查监督、收集并 归档合同以实现动态管理。 （4）规范高校采购，强化监督，主要内容包括合理 设置采购业务及岗位、细化采购预算计划、做好采购预 算安排、科学设计高校采购流程、以信息化手段对采购 和验收业务进行管理。 （5）强化并完善高校资产管理，主要内容有保证资 产保值增值、建立资产内部管理制度，设置收支审批程 序以强化资金控制并防范风险，改革高校资产管理制 度并建立有效联动机制，规范资产出借、变卖、报废处 置等程序以避免高校资产流失。 （6）对高校建设项目全程跟踪、合理设置管理岗 位，建立决策审核机制，完善全过程审计制度，对项目 招标、预算、资金、竣工决算等过程进行监督与审计。 结合近年来高校审计与巡视检查中发现的相关问 题，除以上六方面外，高校还应在对外联合办学的经济 业务管理、国有资产出租出借、经营性资产对外投资、 学生奖助学金评定与发放管理、劳务及奖励经费发放、 科研经费使用、专项执行与绩效评价等方面，加强风险 评判与风险点控制，明确职责、优化流程、完善制度、加 强监管。 2.加强业务流程关键环节的监督管理 根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定， 从高校实际情况出发，对内部控制程序及制度进行设 计 ，以 规 避 可 能 产 生 的 风 险 并 保 证 内 部 控 制 目 标 的
“45678”概括就是高校内部控制的 4 条原则、5 大 目标、6 个方面、7 项步骤、8 种方法，要做好高校内部控 制建设必须全面掌握以上规定要求，围绕相关工作任 务，科学运用以上步骤方法，实现高校内部控制建设的 各项目标。
（二）从单位层面加强高校内部控制建设工作的 建议
1.建立有效的领导和监督评价机构 建立完善的风险评估机制，根据试行要求对高校 经济活动进行全面系统的风险评估，当高校外部环境 发生变化时及时对风险重估，并以书面形式将风险评 估结果提交高校领导，以作为完善内部控制的依据；建 立各职能部门协调机制，充分发挥内审、纪检、基建等 岗位在内部控制中的作用；健全监督评价制度，明确各 岗位职责与权限，监督内部控制实施情况并进行自我 评价，保证监督实施过程的独立性，定期或不定期对关 键岗位人员设置情况进行检查，及时发现内部控制存 在的问题，设定专人对高校内部控制进行评价并出具 评价报告。 2.制订合理的建设工作方案 结合高校实际，对高校经济活动程序加以规范，建 立负责人制的内部控制小组，由负责人负责完善内部 控制制度并保证实施，设立完善的内部控制制度，编制 操作手册等，明确一把手责任，对高校各项经济活动进 行规划，确定合理的执行程序，建立职位与部门间的平