高财-融资租赁教材
hh高财-租赁
➢ 未实现融资收益=最低租赁收款 额+未担保余值-（最低租赁收款额+未担保余值） 的现值
➢ 未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租赁收入， 相关分录如下：
借：银行存款 贷：长期应收款
借：未实现融资收益(=期初的租赁投资净额*内含利率) 贷：租赁收入
➢ 实际利率即内含利率，按如下公式计算：
折现率的选择顺序：
租赁内含利率 — 合同利率 — 同期银行贷款利率
➢比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租
赁资产的入账价值
15
第15页，共55页。
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
➢ 编制租赁开始日会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
【公允价值与现值的低者】
【差额】 【最低应付款】
16 第16页，共55页。
（二）初始直接费用的处理
会计核算要点：
➢ 初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目 的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
➢ 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：
（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
下面详尽阐述5条判断标准
5
第5页，共55页。
关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，
但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租 赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。
《高级财务管理》课程教学大纲(2024)
1 2
企业价值评估的定义和意义
阐述企业价值评估的基本概念、目的和重要性。
企业价值评估的体系和流程
介绍企业价值评估的框架、步骤和方法。
3
企业价值评估的假设和原则
说明企业价值评估的基本假设和评估原则。
2024/1/26
13
收益法评估企业价值
2024/1/26
收益法的基本原理
01
解释收益法评估企业价值的理论基础和应用条件。
通过财务分析，可以了解企业的盈利 能力、营运能力和偿债能力等方面的 表现，从而评估企业的经营绩效。
财务分析可以帮助投资者了解被投资 企业的财务状况和经营成果，为投资 决策提供重要依据。
预测企业未来发展趋势
通过对企业财务数据的分析，可以发 现企业发展趋势和潜在风险，为投资 者和决策者提供预测未来发展的依据 。
收益预测与折现率的确定
02
讨论如何预测企业未来收益，以及折现率的确定方法。
收益法评估模型的构建与应用
03
介绍收益法评估模型的构建方法，以及在实际评估中的应用。
14
市场法评估企业价值
市场法的基本原理
阐述市场法评估企业价值的理论基础和应用 条件。
可比公司的选择与调整
讨论如何选择和调整可比公司，以便进行企 业价值评估。
2024/1/26
5
教学目标与要求
知识目标
通过本课程的学习，学生应掌握 高级财务管理的基本理论和方法 ，包括财务分析、财务预测、财 务决策、财务风险管理等方面的 知识。
能力目标
培养学生运用财务管理理论和方 法解决实际问题的能力，提高学 生的财务分析和决策能力。
素质目标
培养学生的职业道德和职业素养 ，提高学生的综合素质和创新能 力。
第二章融资租赁的会计处理——常勋高级财务会计讲诉
（10）2006年12月31
租赁期满时的会计处理
（11
借：制造费用 贷：累计折旧
借：制造费用 贷：银行存款 2005 借：营业费用 贷：其他应付款 2006 借：营业费用 贷：其他应付款
144 000 144 000
20 000
（12
20 000
（13
10 000
未实现融资收益分摊及其会计处理
出租人对于未实现的融资收益，一般必须 在租赁期限内按照实际利率方法进行分摊。 在分摊未实现的融资收益时，出租人应该： （1）一方面借记“银行存款”，另一方面 贷记“应收融资租赁款”；（2）一方面借 记“递延收益——未实现的融资收益”， 另一方面贷记“主营业务收入——融资收
（1）如果合同规定了贴现率，而且承租人并不了解出 租人的内含利率，则承租人可以选择合同约定的贴现 （2）如果合同规定了贴现率，且承租人也了解出租人 的内含利率，则承租人必须选择出租人的内含利率作 （3）如果合同没有规定贴现率，且承租人并不了解出 租人的内含利率，则承租人可以选择同期银行贷款利
初始直接费用的会计处理
值入账的，且以出租人的租赁内含利率为贴现 率，则承租人必须以出租人的内含利率作为分
（2）租赁资产和负债以最低租赁应付款额的现
值入账的，且以合同规定的利率为贴现率，则 承租人必须以合同规定的利率作为分摊率。
未确认的融资费用的分摊及其会计处理
（3）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值入
账的，且不存在承租人或第三方担保余值的， 则既不能够按照出租人的内含利率作为分摊率， 也不能够按照合同规定的利率作为分摊率，而 应该重新计算融资费用分摊率——融资费用分 摊率是指在租赁开始日使最低租赁应付款的现 值等于租赁资产原账面价值的贴现率。 （4）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值入 账的，且存在承租人或第三方担保余值的，也
高级财务管理课程教学大纲
课程教学大纲一、课程基本信息二、课程目标（一）总体目标企业的资金筹集、使用和分配等活动是企业生产经营的另一方面，对企业资金进行运作的财务管理作为企业管理的重要组成部分，在企业管理中正在或者逐步地在成为企业管理的中心。
本课程是研究财务战略管理、企业资本营运、集团企业财务和国际财务管理等财务管理专题的一门学科。
本课程的总体目标是让学生掌握企业财务管理的特殊问题，以对企业财务管理进行进一步的研究。
通过教学使学生了解企业财务管理和企业战略、企业发展的关系，能够运用财务管理的基本理论对企业财务中的特殊问题做出判断和处理，为今后参与高层次的财务管理打下基础。
通过本课程的学习与研究，使学生深刻认识财务管理在企业管理中的特殊地位和作用，培养和提高学习者的高级理财素质。
（二）课程目标：课程目标1：通过学习企业组织结构和财务管理体制以及财务运作在企业中的地位和作用，让学生理解从“就”到“就管理论财务”的转变。
1．1理解企业运作的六大体系以及财务运作在企业运行中的作业1．2加深对就财务的理解1．3熟悉并会运用财务管理组织体制课程目标2：通过学习财务预算的本质和流程，使得学生理解如何通过全面预算管理参与企业目标制定及其实现路径。
2．1理解预算管理的本质2．2知晓预算管理的流程2.3熟悉预算管理的编制和控制课程目标3：通过学习业绩评价和考核的方法，使得学生了解业绩评价的作用、学会业绩评价的各种方法及其运用。
3．1理解不同的业绩评价指标3．2掌握各种业绩评价的方法及其运用3．3重点培养绿色环保、社会责任、公司治理和商业伦理以及可持续发展和公司绩效以及评价的思维，突出“ESG+E”四维评价体系的理念课程目标4：通过撰写课程论文和案例分析报告以及课堂讨论等培养学生的专业分析工具和方法的运用、写作能力、口头表达能力。
4．1要求学生撰写3-4篇课程论文4．2要求写生分组开展案例分析、撰写案例分析报告和课堂讨论（三）课程目标与毕业要求、课程内容的对应关系表1 课程目标与课程内容、毕业要求的对应关系表三、教学内容第一章概论（高级财务管理的基本问题）1.教学目标：（1）理解高级财务管理的特点；（2）了解高级财务管理和一般的财务管理的差异；（3）了解高级财务管理的理论框架和具体内容；2.教学重难点：（1）高级财务管理的切入点；（2）高级财务管理的内涵和特征；（3）“就管理论财务”思维的确立。
高级财务会计——全部课件
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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
支付的合并对价应如何计量？
两者如果有差异，应如何处理？
合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
高级财务会计课程组
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第二节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、一次投资实现企业合并的账务处理 三、分步投资实现企业合并的账务处理 四、信息披露
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
评估审计咨询费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
高级财务会计课程组
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二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并 控股合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并
形成
一个报告主体的交易或事项。
交易:公允价值 重组事项:账面价值
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
高级财务会计课程组
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计习题与案例》（第4版），东北财经大学出版社，2014年7月
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
高级财务会计课程组
《融资租赁讲座》课件
融资租赁企业将不断推出创新型产品 和服务，满足客户多样化的需求。
融资租赁企业将积极应用新技术，如 人工智能、区块链等，提升服务水平 和效率。
模式创新
融资租赁企业将探索新的业务模式和 盈利模式，提高自身的竞争力和盈利 能力。
06
案例分析
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
响。
会计处理
会计处理原则
融资租赁业务在会计准则中的基本处理原则 和要求。
财务报表披露
融资租赁业务在财务报表中的披露要求和内 容。
资产和负债的确认与计量
如何确认和计量租赁资产和负债，以及相关 的折旧和摊销方法。
特殊业务会计处理
如售后回租、杠杆租赁等特殊业务的会计处 理方法。
05
融资租赁的未来发展
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
国际融资租赁的发展趋势
01
02
03
全球化趋势
随着全球经济一体化的深 入，国际融资租赁业务将 更加活跃，跨国合作和跨 境服务将逐渐增多。
数字化转型
随着互联网和大数据技术 的应用，融资租赁将更加 注重数字化转型，提升服 务效率和用户体验。
绿色环保趋势
随着环保意识的提高，绿 色融资租赁将逐渐成为主 流，为可持续发展提供支 持。
租赁公司应强化全体员工的风险管理意识， 培养良好的风险管理文化。通过定期的风险 管理培训和教育活动，使员工充分认识到操 作风险的重要性，并自觉遵守相关制度和规 范，从而降低操作风险的发生概率。
流动性风险
总结词
流动性风险是指融资租赁公司因资金流动性 不足而无法按时履行合同义务的风险。
高级会计师考试教材2024
选择题下列关于租赁资产的购入程序，哪一项不是必要的步骤？A. 租赁业务的准备B. 签订租赁合同C. 签订购货合同D. 租金的支付答案：D在外币报表折算中，资产负债表中的货币性项目折算汇率是？A. 平均汇率B. 历史汇率C. 银行买入价D. 资产负债表日的即期汇率答案：D下列哪项不属于特殊经营行业的特殊会计业务？A. 破产清算B. 企业合并C. 现金租赁经营D. 外币业务答案：D清算净收益是指？A. 清算收益减去清算损失和清算费用以后的余额B. 清算收益减去清算损失以后的余额C. 清算收益减去清算费用以后的余额D. 清算财产的变现收益减去变现损失以后的余额答案：A同一控制下企业间进行兼并，其账务处理的基本原则是？A. 部分参与合并企业的资产、负债和所有者权益均以账面价值转入合并后企业B. 所有参与合并企业的资产和所有者权益均以账面价值转入合并后企业C. 所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益均以账面价值转入合并后企业D. 以上均不是答案：C在经营租赁性质的售后回租业务中，如果有确凿的证据表明该售后租回交易是按照公允价值达成的，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面价值的差额，应作为？A. 投资收益B. 非常项目C. 当期损益D. 递延收益答案：C填空题财务报表分析的主要目的是评估企业的_____、_____和_____。
答案：盈利能力、偿债能力、运营能力合并会计报表的编制主要遵循的原则有：_____、_____、_____。
答案：实体理论、母公司理论、所有权理论会计估计变更是指由于_____或_____发生变化，对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
答案：资产和负债的当前状况、预期经济利益和义务衍生金融工具会计的核算对象主要包括_____、_____、_____等。
答案：远期合同、期货合同、期权合同清算财产报表主要包括_____、_____、_____等。
答案：清算资产负债表、清算损益表、债务清偿表在外币报表折算中，非货币性项目一般采用_____折算。
高财第7章 租赁
【例题·单选题】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务 上有能力担保的第三方担保的资产余值 D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上 有能力担保的第三方担保的资产余值 【答案】A 【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三 方担保的资产余值。
2017/6/8
23
【解析】
此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应 作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据 各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线 法分摊确认各期的租金费用。 此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计 算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处 理如下：
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2017/6/8
（三）租赁开始日
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租 赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承 租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租 赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
（四）租赁期开始日
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资 产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开 始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和 未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收 融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初 始确认。（初始确认日期）
2017/6/8
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主要参考资料
《企业会计准则第21号——租赁》 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（2014年度注册会计师全国统一考试教材） 《高级财务会计学》（主编李现宗）
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❖ 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法 知悉，则应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中， 租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现 值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租 人初始直接费用之和的折现率。
承租人对融资租赁的处理
❖ 2. 未确认融资费用的分摊 ❖ 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本
4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款现值，几乎相当 于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁 开始日的最低租赁付款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值。
承租人在计算最低租赁付款现值时，⑴如果知悉出租人 的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现 率；⑵否则，应当采用租赁协议规定的利率为折现率；⑶如 果租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采 用同期银行贷款利率为折现率。
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人 才能使用。
承租人对融资租赁的处理 ❖ 1. 租赁期开始日时的处理 ❖ 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允
价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的 入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 ，其差额作为未确认融资费用。 ❖ 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人 的租赁内含利率，则应当采用出租人的租赁内含利率作为 折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率
承租人对融资租赁的处理
❖ 融资费用分摊率的选择也不同；未确认融资费用分摊率的 确定具体分为下列几种情况。
❖ (1) 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额 折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁 内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
❖ (2) 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且 以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率 作为未确认融资费用的分摊率。
金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期 应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方 法确认为当期融资费用。在先付租金(即每期期初等额支 付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息， 只需减少长期应付款，而不必确认当期融资费用。当在分 摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应 当采用实际利率法。 ❖ 在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和 负债的入账价值基础不同，
➢ 2、资产余值：指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资 产的公允价值。
➢ 3、担保余值：就承租人而言的担保余值：指承租人或与 其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言的担保余 值：指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租 人的第三方担保的资产余值。
➢ 4、未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的 担保余值以后的资产余值。
租赁会计
一、租赁的含义
1.《国际会计准则第17号—租赁》：指在一 个协定的期间内，出租人将某项资产的使用权让 与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。
2.我国2006年《企业会计准则21号—租赁》： 指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承 租人以获取租金的协议。
二、租赁的基本概念
➢ 1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条 款作出承诺日中的较早者。 租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权 利的日期，表明租赁行为的开始。
➢ 7、租赁内含利率：指在租赁开始日,使最低租赁收款额的 现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出 租人的初始直接费用之和的折现率。
➢ 8、初始直接费用： 指承租人租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅 费、印花税等费用。
三、融资租赁的判断
• 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1、租赁期届满时，租赁资产所有权将转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预计
➢ 5、最低租赁付款额(minimum lease payments，简称MLP) 最低租赁付款额，是指在租赁期限内承租人应支付或可
能被要求支付的各种款项（不包括履约成本和或有租金）， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
如果合同没有规定优惠购买选择权，则：
MLP＝各期租金＋承租人担保余值
将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开 始日是就可以合理确定承租人将行使这种选择权。
3、即使资产的所有权不转移，单租赁期占租赁资产使用 寿命的大部分（≥75%）。 • ※如果租赁资产是旧资产，租赁前已使用年限超过自全新
时起算的可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适 用。
例：
某项租赁设备全新时可使用年限为10 年，已经使用了 3 年，从第4 年开始租出，租赁年，租赁期占使用寿命85.7%
(6 年/7 年)，符合第3 条标准，因此，该项租赁应当归类 为融资租赁；如果从第4 年开始，租赁期为3 年，租赁期占 使用寿命的42.9%，则不符合第3 条标准，因此该项租赁不 应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该项 设备已经使用了8 年，从第9 年开始租赁，租赁期为2 年， 此时，该设备使用寿命为2 年，虽然租赁期为使用寿命的 100%(2年/2 年)，但由于在租赁前该设备的已使用年限超过 了可使用年限(10 年)的75%(8 年/10 年=80%>75%)，因此， 也不能采用第3 条标准来判断租赁的分类。
如果合同规定有优惠购买选择权，则：
MLP＝各期租金＋承租人担保余值＋优惠购买价格
➢ 6、最低租赁收款额(minimum lease receipts，简称MLR) 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上与承租人和
出租人均无关系、但在财务上有能力担保的第三方对出租 人担保的资产余值。
MLR＝MLP＋无关第三方的担保余值