资本市场会计实务及监管标准解析一
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（一）新旧账务处理比对
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（一）新旧账务处理比对新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科目比对做财务或审计的小伙伴都清楚，2017年财政部发布三套金融工具相关会计准则，被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。
那么该如何理解并在实务工作中进行准确运用成为许多财务或审计领域小白的绊脚石。
为了弥补这块空白，小编打算以系列文章的方式对新金融工具准则比较棘手的问题进行通俗易懂的解码，让小伙伴们对其有个更深入的理解，以便更好地运用于实务工作中。
文章搜索：爱问财税一、新金融工具准则修订背景【金融危机-国际会计准则-新金融工具准则】自从中国改革开放以来，加入WTO后，向国际游戏规则全面趋同已成为整个国家的发展基调。
同理，新金融工具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。
说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际金融危机。
这次金融风暴给全球经济，尤其是金融市场造成巨大破坏，危机过后人们开始反思金融工具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、金融资产减值模型等顺周期性等备受指责。
这场金融危机也促使人们开始意识到提高会计准则质量，对全球金融体系和资本市场的稳定性至关重要。
2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
后经多次修订，2014年7月，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿，于2018年1月1日生效，取代了现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39 )。
【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量工具，对金融资产价值属性信息含量进行反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场行情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的大幅波动，从而通过向金融市场传递这种信息进一步助推金融市场增量向更好或更坏情况发展】为解决我国企业金融工具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全面趋同，2017年3月31日财政部发布了修订的三项金融工具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(简称“CAS22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(简称“CAS23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS24”)三者统称为“新金融工具准则”。
上市公司执行企业会计准则案例解析中国证监会会计部编
上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 (1)第二节会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (2)第三节问题分析与讨论 (3)第四节典型案例 (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 (8)第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)一、背景情况 (8)二、会计准则的相关规定 (8)三、问题分析与讨论 (9)四、典型案例 (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)一、背景情况 (10)二、会计准则的相关规定 (10)三、问题分析与讨论 (11)四、典型案例 (11)第三节复杂交易中处置日的判断 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (12)四、典型案例 (13)第三章股份支付 (14)第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 (15)二、会计准则及相关监管规定 (15)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)第三节股份支付计划的取消与作废 (20)一、背景情况 (20)二、会计准则的相关规定 (20)三、问题分析与讨论 (20)四、典型案例 (21)第四章债务重组 (23)第一节破产重整的收益确认时点 (23)一、背景情况 (23)二、相关规定 (23)三、问题分析与讨论 (24)四、典型案例 (24)第二节资产负债表日后的债务重组 (25)一、背景情况 (25)二、会计准则的相关规定 (25)三、问题分析与讨论 (26)四、典型案例 (26)第五章收入与建造合同 (28)第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)一、背景情况 (28)二、会计准则的相关规定 (28)四、典型案例 (29)第二节BOT合同的收入确认 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)一、背景情况 (33)二、会计准则的相关规定 (33)三、问题分析与讨论 (33)四、典型案例 (34)第六章企业合并 (36)第一节企业合并类型的判断 (36)一、背景情况 (36)二、会计准则的相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)第二节购买日(合并日)的判断 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (43)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 (47)一、背景情况 (47)二、会计准则的相关规定 (47)三、问题分析与讨论 (48)四、典型案例 (48)第六节企业合并中交易费用的处理 (50)一、背景情况 (50)二、会计准则的相关规定 (50)三、问题分析与讨论 (51)四、典型案例 (51)第七章反向购买 (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (52)三、问题分析与讨论 (53)四、典型案例 (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)一、背景情况 (54)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (55)四、典型案例 (55)第三节反向购买中每股收益的计算 (56)一、背景情况 (56)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (56)第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 (57)二、会计准则的相关规定 (57)三、问题分析与讨论 (57)四、典型案例 (59)第八章金融工具 (60)第一节负债与权益的区分 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (60)三、问题分析与讨论 (60)四、典型案例 (61)第二节应收款项坏账准备 (61)一、背景情况 (61)二、会计准则的相关规定 (62)三、问题分析与讨论 (62)四、典型案例 (63)第三节混合金融工具的处理 (64)一、背景情况 (64)二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (65)四、典型案例 (66)第四节金融资产终止确认 (67)一、背景情况 (67)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (68)四、典型案例 (68)第五节发行股份相关的交易费用 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)一、背景情况 (71)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (71)四、典型案例 (71)第二节会计估计变更的处理 (74)一、背景情况 (74)二、会计准则的相关规定 (74)三、问题分析与讨论 (75)四、典型案例 (75)第十章财务报表列报 (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)四、典型案例 (78)第二节现金流量的分类 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (80)三、问题分析与讨论 (80)四、典型案例 (80)第十一章合并财务报表 (82)第一节合并范围的确定 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (83)四、典型案例 (84)第二节合并抵销调整 (87)一、背景情况 (87)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (88)四、典型案例 (88)第三节特殊调整事项 (89)一、背景情况 (89)二、会计准则的相关规定 (89)三、问题分析与讨论 (90)四、典型案例 (90)第十二章其他 (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)一、背景情况 (93)二、会计准则的相关规定 (93)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)第二节政府补助的认定 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (95)四、典型案例 (95)第三节政府补助性质的判断 (96)一、背景情况 (96)二、会计准则的相关规定 (97)三、问题分析与讨论 (97)四、典型案例 (97)第十三章非经常性损益 (99)第一节背景情况 (99)第二节相关规定 (99)第三节问题分析与讨论 (100)第四节典型案例 (100)附录一 (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)[2011年第1期，总第5期] (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)[2010年第1期，总第4期] (105)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)[2009年第3期，总第3期] (107)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)[2009年第2期，总第2期] (109)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)[2009年第1期，总第1期] (111)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)[2011年第1期] (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011年第2期] (115)附录二 (117)关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
基于我国会计准则的企业会计信息披露思考
作者简介：尹世芬（１９６３－），女，河北泊头人，首都经济贸易大学会计学院讲师基于我国会计准则的企业会计信息披露思考尹世芬（首都经贸大学会计学院北京１００８７１）摘要：本文阐述了我国会计准则对会计信息披露的要求，在此基础上对会计准则下会计信息披露的现状进行了分析，并针对目前企业会计信息披露存在的问题提出了相关建议。
关键词：会计信息披露会计信息质量非财务信息一、引言我国《企业会计准则———基本准则》要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
明确规定了资产、负债、收入、费用等会计要素的确认条件，这些条件强调了资产负债表项目的真实性和可靠性，充分体现了会计信息的质量要求。
这些规定而强化了会计信息的质量要求。
会计准则引入公允价值等计量属性可以较好地披露企业获得的现金流量，更加准确地衡量企业的经营能力和偿债风险，利用公允价值计量的财务信息更具有预测价值，有利于信息使用者预测企业未来的发展能力和方向。
同时，我国会计准则要求的会计报表的列报项目，可以更清晰地反应企业的财务状况和经营成果，从而进一步扩大与决策相关的会计信息的披露范围。
我国会计准则实现了与国际会计准则的趋同，提高了我国企业会计信息在世界经济中的可比性。
在与国际企业进行经济业务往来时，趋同的会计准则减少了由于会计处理原则的不同而带来的差异，减少了境外经营的成本，有利于我国企业走向国际，从而促进我国经济的市场化和国际化。
我国在存货准则中取消了后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。
这样增加了会计数据的可比性，在一定程度上限制了企业的盈余管理。
二、我国会计信息披露现状分析（一）会计信息披露现状从２００７年上市公司执行企业会计准则以来，大多数上市公司都能严格按照企业会计准则的要求，选择稳健的会计政策、恰当运用会计估计，并遵循基本披露要求和原则，采用比较规范的披露格式，真实完整地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。
从资本公积沿革透析会计准则的演变
从资本公积沿革透析会计准则的演变内容摘要：本文通过对资本公积会计的沿革分析透视了我国会计准则演变过程中存在的一些理念缺陷，指出遏制企业利润操纵应通过增强会计规则的透明度来实现。
最后本文建议应从全面收益观的角度还原资本公积本来面目，不要再让它扮演利润操纵的控制角色。
关键词：资本公积会计核算我国1993年会计制度改革时提出资本公积概念，随后对其构成内容及核算进行过多次改革。
资本公积会计核算历史沿革根据财政部2000年末发布的《企业会计制度》、2001年发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》及2003年发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》规定，当前资本公积明细科目具体内容包括：资本(股本)溢价、接受非现金资产捐赠准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价及其它资本公积。
由十“接受非现金资产捐赠准备”及“股权投资准备”是未实现的“资本公积”，是所有者权益的一种准备，所以资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)，只有等非现金资产、股权投资处置时，“接受非现金资产捐赠准备”及“股权投资准备”转入“其它资本公积”之后才能转增资本。
关联交易差价待上市公司清算时再予以处理。
这些规定与原《股份有限公司会计制度》相比，在资本公积的核算上，做了较大变动：将原在“接受捐赠资产准备”项目下核算的内容，改在“接受非现金捐赠准备”项目下核算；将原在“其他资本公积转入”项目下核算的企业接受的现金捐赠，改在“接受现金捐赠”项目下核算，后又改在“其他资本公积”科目下核算；将原“住房周转金转入”项目核算的内容取消；取消了“资产评估增值准备”、“被投资单位资产评估增值准备”两个项目；取消了“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位股权投资准备”和“被投资单位外币资本折算差额”三个项目，其核算内容改在“股权投资准备”项目下核算；增加了“拨款转入”项目，将原在“其他资本公积转入”项目下核算的国家拨入的技术改造、技术研究等项目拨款转入资本公积的部分，改在该项目下核算；用“其他资本公积”项目代替原“其他资本公积转入”项目；将债务重组收益及债权人豁免的债务纳入“其他资本公积”项目下核算；增加了“关联交易价差”项目核算显失公允的关联交易所得超出公允价值部分的差额。
资本市场监管制度
资本市场监管制度资本市场监管制度是指为了维护市场秩序和保护投资者利益而建立和实施的一系列法律、规章和监管机制。
它在资本市场中发挥着重要的作用，对于保护市场的公平公正和稳定运行起着至关重要的作用。
本文将就资本市场监管制度的重要性、功能和具体措施进行探讨。
一、资本市场监管制度的重要性资本市场监管制度的建立和完善对于一个国家的经济健康发展至关重要。
首先，资本市场监管制度可以保护投资者的权益，防止操纵市场、欺诈和其他不正当行为对投资者造成损害。
其次，资本市场监管制度可以加强市场的透明度和公平性，促进市场的健康发展。
最后，资本市场监管制度可以提高市场的风险管理能力，降低市场的系统性风险。
二、资本市场监管制度的功能资本市场监管制度具有多重功能，其中包括市场监管、信息披露、风险防控和投资者保护等。
1. 市场监管：资本市场监管制度通过对市场活动进行监管，保持市场的公平、公正和稳定。
监管机构应当及时发现、查处和惩罚市场违法行为，维护市场秩序。
2. 信息披露：资本市场监管制度要求上市公司按照一定的规则和制度披露相关信息，确保投资者能够及时、准确地了解公司的经营情况和风险状况。
3. 风险防控：资本市场监管制度要求监管机构加强对市场风险的监测和管理，采取适当的风险防范措施，防止市场出现系统性风险。
4. 投资者保护：资本市场监管制度通过规定和保障投资者的权益，防止欺诈和不正当行为对投资者利益造成损害，维护市场的公平公正。
三、资本市场监管制度的具体措施为了实现资本市场监管制度的目标，需要采取一系列具体措施，包括：1. 设立监管机构：建立独立的监管机构，负责资本市场的管理和监管工作。
监管机构应当具备独立性、专业性和权威性，能够有效履行监管职责。
2. 制定法律法规：通过立法和制定相关法律法规，明确资本市场活动的规则和要求，为监管提供法律依据。
3. 完善制度规则：建立和完善市场交易、信息披露、投资者保护等方面的制度规则，确保市场的正常运行和投资者的合法权益。
国际会计课后题答案整理版
第1章国际会计的形成与发展一、讨论题1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
会计实务：资本充足率监管要求
资本充足率监管要求
银行业稳步实施新的资本监管标准，强化资本约束机制，不仅符合国际金融监管改革的大趋势，也有助于进一步增强我国银行业抵御风险的能力，促进商业银行转变发展方式、更好地服务实体经济。
《商业银行资本管理办法（试行）》提出了关于资本充足率的监管要求。
2012年6月8日，银监会发布了《商业银行资本管理办法（试行）》（以下简
称《资本办法》）。
《资本办法》于2013年1月1日起实施。
根据国际新监管标准，《资本办法》借鉴国际资本监管的有关成果，不仅涵盖
巴塞尔II提出的最低资本要求、监督检查和信息披露的资本监管体系，而且规
定了与巴塞尔III一致的资本定义及合格标准，明确了覆盖信用风险、市场风险、操作风险的全面风险治理架构和审慎资本监管要求。
因此，《资本办法》在资本
要求、资本定义、风险加权资产计量和全面风险治理等各方面都保持了与国际新资本监管标准的基本一致。
目前，银监会对大型银行的资本充足率监管要求为11.5%，对中小银行的资本
充足率监管要求为10.5%。
即将出台的《资本办法》对于系统重要性银行和其他
银行的资本充足率要求分别为11.5%和10.5%，与现行监管要求保持一致。
值得注意的是，巴塞尔III协议中的标准是国际资本监管的最低要求，巴塞尔。
【致同解读】证监会《监管规则适用...
【致同解读】证监会《监管规则适用...2020年11月13日，证监会发布了《监管规则适用指引——会计类第1号》，内容涉及股权投资、企业合并、股份支付、金融工具、收入、非经常性损益等26类、53个具体问题。
会计类监管规则适用指引并非对会计准则的解释，而是针对具体问题如何执行会计准则的指导性意见，旨在推进会计准则在资本市场的有效、一致执行。
监管指引自发布之日起施行。
《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（第1至8期）同时废止。
该指引中涉及的具体问题大多数在证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》相关案例中提及。
本期微信为《监管规则适用指引——会计类第1号》提示第七期，主要介绍了该指引中金融工具、债务重组及权益性交易等6类、6个具体问题的解读情况，具体如下：序号问题大类上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）1-17 区分合同负债和金融负债案例6-16购物网站授予客户奖励积分相关的负债应确认为合同负债还是金融负债（第365页）1-18 风险投资机构对联营企业或合营企业投资的分类案例2-15指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的相关问题（第115页）1-19 嵌入衍生工具的分拆与计量案例2-10 现金流量套期关系的指定及套期有效性测试（第91页）1-20 债务重组收益的确认案例8-01 破产重整的收益确认时点（第398页）1-21 资产负债表日后事项的会计影响案例8-02资产负债表日后的债务重组（第402页）1-22 权益性交易案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理（第423页）、案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入”（第436页）1-17 区分合同负债和金融负债监管原文根据收入准则和金融工具准则的相关规定，企业已收或应收客户对价而承担的应向客户转让商品的义务构成合同负债；企业承担的不可避免的向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务构成金融负债。
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例外：同一控制下企业合并
权益性交易：
公司与控股股东或控股股东控制的其他公司之间 股东的资本性投入或向股东的利润分配 交易实质体现为单方向资源流动 交易的发生、资源的流动源于双方存在的特殊关系
确定长期资产可收回金额的方式：
销售价值（公允价值）减去处置费用后的净额 可能产生未来现金流量的现值
问题：
在用资产确定公允价值的难度 企业实践对预计未来现金流量的支持程度 商誉等特定资产确定价值量相关的成本
价值量的确定
（3）投资性房地产的公允价值
实务趋势 公允价值确定方法
市场价格调整 租金现值
处理意见：
关注：合并中与发行股票、债券相关的费用
并购重组及股权交易分析
确定企业合并成本的原则
1.以所发行股份的公允价值为基础
2.协议日与购买日之间股价波动较大，购买日股价不公允 的， 可采用估值技术确定所发行股份的公允价值
3.以合并中取得股权或资产的公允价值作为合并成本
并购重组及股权交易分析
涉及或有对价的处理:
准则精神实质的把握 职业判断要求
息披露规范更加健全，披露的详尽程度及可读性增强 职业判断能力逐步提升，常规性交易处理合规性增强
财务信息披露整体情况
主要变化及特点：
财务信息处理中的顽疾持续存在，标准及实务有待提升 新的交易及领域不断出现，会计标准、监管要求急待明确
2011年报披露情况
会计准则执行规范性程度提高，部分领域有待改进，
理解能力提升，原则性错误减少 存在问题： 部门公司出现简单错误，影响年报信息严肃性 会计政策披露未体现企业特点，有用性有限 报表项目列报较为机械，部门项目未反映经济实质
2011年报披露整体情况
会计准则原则性规定与实务结合度有待提升，新兴交易
权益：与股东之间除正常商业往来外交易的结果
利润表收益VS权益性交易
新准则执行后计入利润表损益项目：
债务重组损益 接受捐赠收入 政府补助收入 非货币性交易损益
权益性交易
绩差公司近年来实现利润的主要手段：
长期资产的处置 政府补助 大股东捐赠 债务重组
如何理解权益性交易？ 个别报表角度：股东投入或是向股东分派现金股利或利润
资产负债表
负债 短期借款 应付账款 应交税费 长期借款 负债总计 所有者权益 负债与权益总计
价值量的计量
会计的作用 反映过去VS预测未来 基于可获得信息的估计 应收款坏账 固定资产折旧 无形资产摊销 其他资产减值
价值量的计量
涉及价值量估计的主要领域：
（1）应收账款 （2）存货 （3）固定资产 （4）无形资产 （5）长期股权投资 （6）投资性房地产 （7）商誉
三、权益性交易
权益性交易
利用特定交易实现利润：
会计是以数字化信息反映企业从事交易情况 监管要求及考核体系
IPO、再融资、上市资格的维系等 利润在会计指标中的重要性
利润表收益VS权益性交易
企业的经济利益流入
股东的资本性投入
经营活动净资产增加
资本
利润表
权益性交易
收益与权益的划分
收益：除与股东之间以股东身份进行的交易外其他经营 活动中产生的价值增量
购买日：根据合同协议情况进行估计 购买日后12个月内：取得证据表明购买日存在状况的，应予 调整
其他：计入当期
并购重组及股权交易分析
（2）本质上属于股东的债务豁免通过中间交易转换成来自于非关联方
（3）来源于小股东的捐赠或债务豁免
四、并购重组及股权交易分析
并购重组及股权交易分析
企业合并相关问题
1.企业合并成本的确定 发行权益性证券为对价的成本确定 涉及或有对价的处理
并购重组及股权交易分析
企业合并成本：
合并中支付的现金、非现金资产、股份等的公允价值 不包括支付的中介服务费用
价值量的确定
会计标准及配套评估准则等的完善
适应资本市场实践的适应性调整
政策向导
加强信息披露
价值量的计量
公允价值的三个层次：
（1）活跃市场上的报价
（2）类似资产的报价或以该报价为依据作必要调整
（3）无法获得相同或类似资产市场价格的，以其他反映市场参 与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值
（8）预计负债 （9）并购重组 （10）金融工具FV （11）股份支付 （12）对职工义务
价值量的计量
主要体现：
（1）金融工具公允价值 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
价值量的计量
特殊衍生工具公允价值的确定
估值机构的选取 估值模型及参数的选取 有关信息的披露
价值量的计量
限售股公允价值：
流通股市价 期权定价模型等估值 按限售时间确定流动性折扣 按成本计量
价值量的计量
企业并购中发行权益性工具公允价值的确定：
会计准则：购买日市价 实务执行中的问题 不同时点公允价值的含义
价值量的计量
（2）长期资产的可收回金额 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 在建工程
价值量的计量
权益性交易：
大股东对上市公司的捐赠 大股东代上市公司清偿债务 大股东单方面对上市公司的债务豁免 大股东代上市公司交纳税金、罚款等 大股东或其控制的子公司与上市公司进行的交易中超过公允 价值的部分
权益性交易
权益性交易规范后，自2009年开始新的趋向——关联交易费关 联化或规避关于控股股东的规定
（1）本质上来源于股东的捐赠座位政府补助
急待规范
减值计提
公允价值判断
控制权确定
新兴业务和盈利模式对会计处理的挑战
财务信息披露整体情况
有关监管措施及成效： 系统内联动机制 会计问题回复机制 实施情况反馈机制
二、价值量的计量
价值量的计量
会计核算结果是最佳估计
除初始确认外，后续计量中基本均涉及价值量估计
估计的依据及其披露
资产 货币资金 交易性金融资产 应收账款 固定资产 长期投资 无形资产 资产总计
资本市场会计实务及监管标准 解析（一）
主讲人：焦晓宁
上市公司财务信息披露情况分析（一）
会计部 2012年8月
主要内容
一、新准则执行以来财务信息披露情况 二、价值量的计量 三、权益性交易 四、并购重组及股权交易分析
一、新准则执行以来财务信息披露情况
财务信息披露整体情况
2007年1月1日，新准则体系开始实施 原则为基础的特点