第九章 审计抽样
审计抽样方法
审计抽样方法审计抽样是审计工作中一项重要的方法，它是一种在审计有限时间内有效检查企业和组织财务事务发生情况的抽样技术。
它是审计报告的基础，是评估实际业务情况的重要工具。
本文旨在介绍审计抽样的基本原理，以及如何选择和进行审计抽样的实践经验。
一、审计抽样的原理审计抽样的基本原理是在审计活动中选择一组数据，通过研究这些数据来推断帐户的全部内容和状态。
审计抽样是为了节省审计资源和时间，以实现审计目标。
它主要通过以下步骤来完成：首先，根据审计目标确定审计范围；其次，定义抽样程序；然后，根据抽样程序抽取抽样；最后，从抽样中推断帐户的比例。
二、实施审计抽样的细节1、选择抽样方案审计抽样的方案是一组根据审计目标设定的审计抽样技术。
一般有系统抽样、随机抽样、检验抽样、整类抽样、分级抽样等。
在选择抽样方案时，要考虑审计目标、审计范围、可用信息等因素。
2、确定抽样规模定义抽样规模是根据审计目标、受审对象、审计范围、可用信息、审计时间、审计资源等因素考虑，从而确定审计抽样技术的规模。
3、编制抽样清单审计抽样清单是审计抽样的一个重要辅助工具，它是根据抽样应该覆盖的单位、科目或业务来确定的。
内容包括审计抽样的范围、样本规模、选择标准等。
4、进行审计抽样审计抽样时，根据编制的抽样清单，从整体抽样中抽取出所需的抽样单位及相应的科目进行审计，以确定该组织财务事务发生情况。
三、审计抽样结果审计抽样的最终结果是可以用来判断实际发生情况的抽样证据，它是审计报告的基础，是评估实际业务情况的重要工具。
四、结论审计抽样是审计工作的重要方法，它将抽样程序与审计报告的内容、客观性和可信度联系起来，有效地检验企业财务状况，是评估实际业务情况的重要工具。
因此，审计师在审计抽样时要发挥其原则，注重实际，以保证审计报告的真实可靠。
审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
审计测试中的抽样技术运用指导
1.关系。在审计抽样构成中，无论是统 计抽样还是非统计抽样，也不论决策者 是否具备设计和使用有效抽样方案的能 力，都离不开注册会计师的专业判断。
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2.错误观点。①统计抽样能够够减少审 计过程中的专业判断；②统计抽样可以 取代专业判断。
3.错误原因。①运用统计抽样时仍存在 许多不确定因素；②这些因素要由注册 会计师凭正确的判断来加以解决。
审计
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3．抽样审计与详细审计的区别
①详细审计是指对审计对象总体中的全 部项目进行审计，并根据审计结果形成 审计意见。 ②从审计对象总体中选取部分项目进行 审计，并对所选项目本身发表审计意见 的方法也不属于审计抽样。[局部]
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4．审计抽样与抽查的区别
抽样审计不同于详细审计，亦不等同 于抽查。
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4、实际运用。①在统计抽样全 过程中注册会计师均需运用专业判断； ②往往把统计抽样和非统计抽样结合起 来运用，审计效果更好。
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◆9.1.4样本的设计 设计概念。围绕样本的性质、样本
量、抽样组织方式、抽样工作质量要求 所进行的计划工作，称为样本设计。注 册会计师在设计样本时，应当考虑以下
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（续）还有注册会计师的经验，还有预 计总体误差都要掌握。所以统计抽样非 统计抽样都要运用专业判断。同时，不 管是用统计抽样还是非统计抽样，并不 影响到为了实现特定审计目标而进行的 程序选择。有的审计程序是没办法用抽 样的方法解决的，比如询问法。询问是 一种启发式的，它不会受抽样规则的限 制。
审计
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(3)抽样风险对审计工作的影响。①信赖 不足风险与误拒风险的产生，可能导致二 种结果：一是降低审计效率；二是执行额 外的审计程序，增加审计工作量。②信赖 过度风险与误受风险是最危险的风险，它 会导致注册会计师形成不正确的审计结论。 见图表9—2[结合P本章“第一节审计抽样 概述—四、样本的设计” ]
审计抽样方法
审计抽样方法
审计抽样是审计工作中常用的一种方法，通过对样本的检查来
推断总体的特征。
在实际的审计工作中，抽样方法的选择对于审计
结果的准确性和可靠性具有重要影响。
下面将介绍几种常用的审计
抽样方法及其特点。
一、随机抽样。
随机抽样是指在总体中每个个体被抽中的概率相等的抽样方法。
随机抽样能够保证样本的代表性和客观性，减少抽样误差，是一种
常用的抽样方法。
在审计工作中，可以通过随机抽样来选取需要检
查的样本，从而对总体进行推断。
二、系统抽样。
系统抽样是指按照一定的规则从总体中选取样本的抽样方法。
例如，每隔一定数量的个体选取一个样本，或者按照一定的顺序选
取样本。
系统抽样能够减少抽样过程中的偶然性，提高抽样效率，
适用于总体规模较大的情况。
三、整群抽样。
整群抽样是指将总体按照一定的特征分成若干个群体，然后从
这些群体中选取部分群体作为样本的抽样方法。
整群抽样能够减少
样本的数量，提高抽样效率，适用于总体分布不均匀的情况。
四、复核抽样。
复核抽样是指在抽样过程中对已选取的样本进行再次检查的抽
样方法。
复核抽样能够提高审计的准确性和可靠性，减少抽样误差，是一种常用的抽样方法。
综上所述，审计抽样方法包括随机抽样、系统抽样、整群抽样
和复核抽样等多种方法，每种方法都有其特点和适用范围。
在实际
的审计工作中，应根据具体的情况选择合适的抽样方法，以确保审
计结果的准确性和可靠性。
同时，还需要在抽样过程中注意抽样误
差的控制，确保审计工作的顺利进行。
审计抽样方法
审计抽样方法
审计抽样是审计工作中常用的一种方法，通过从总体中选取一部分样本进行检查，以便对总体进行推断。
审计抽样方法的选择对于审计工作的准确性和效率具有重要意义。
下面将介绍几种常见的审计抽样方法。
首先，随机抽样是最常用的一种抽样方法。
在进行随机抽样时，每个样本都有相同的机会被选中，从而保证了样本的代表性和客观性。
随机抽样可以通过简单随机抽样、分层随机抽样和整群随机抽样等方式进行。
其次，系统抽样是一种按照一定的规则和系统进行抽样的方法。
这种方法适用于总体具有一定的规律性和有序性的情况。
系统抽样可以通过等距抽样和等比抽样等方式进行。
再次，区间抽样是将总体按照一定的顺序排列后，按照一定的间隔进行抽样的方法。
这种方法适用于总体有序排列的情况，可以有效地减少随机性带来的误差。
最后，判断抽样是一种根据某些特定的判断标准进行抽样的方法。
这种方法适用于审计对象具有一定特征或特定情况的情况，可以根据具体情况进行灵活选择。
在实际的审计工作中，根据审计对象的不同特点和审计目的的不同，可以灵活运用以上几种抽样方法，以达到审计工作的准确性和效率。
在进行抽样时，还需要注意样本的大小和抽样的精度，以及对样本的有效性和可靠性进行评估，确保样本的代表性和可信度。
总之，审计抽样方法在审计工作中起着重要的作用，选择合适的抽样方法对于提高审计工作的效率和准确性具有重要意义。
希望以上介绍的几种常见的审计抽样方法能够对大家有所帮助。
第九章审计抽样
• 2.变量抽样是指对样本的测定结果来推 断总体金额的一种抽样方法。
•
这种方法要对总体进行定量估计，
并描述出总体的数量特征。
• 常用的变量抽样有单位平均估计抽样、 比率估计抽样和差额估计抽样，这些方
法均可通过分层来实现。
抽样风险和非抽样风险
•
使用随机选样需以总体中的每一项目都有不
同的编号为前提。
•
在使用随机数表时，注册会计师首先应选定
起点和选号路线，都可以任意指定，只要保持连
续性即可，但随机起点和选号路线一旦确定，就
必须严格遵守。
• 2.系统选样
•
也称等距选样，是指从一个或多个
随机起点出发，在总体中每隔一定的间
距选取一个样本项目。
• 优点：简便，并适用于大规模总体
均值和估计总体价值。
• （2）计算实际标准差 • （3）计算实际精确限度 • （4）计算实际的估计总体价值的范围。实
际的估计总体价值的范围是由实际的估计总 体价值加或减实际的抽样精确限度得出，即 x±P。如果总体账面价值落在该范围内，则 表明样本结果支持“总体账面价值无重要错 报”的结论。
比率估计法
各项目之间的差异程度。控制测试中，
注册会计师在确定样本规模时一般考虑
总体变异性。在细节测试中，注册会计
师确定适当的样本规模时要考虑特征的 变异性。
样本选取的方法
• 1.随机选样
•
是指按照随机原则对被审计对象的资料进行
抽查以取得样本，并根据样本资料对被审计对象
的有关信息的真实性、合法性和效益性作出评价。
• （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情 况。
审计抽样的基本原理和步骤
• 第一，在实施控制测试时，由于样本的偏差率 在细节测试时，可容忍误差为可容忍错报。
非统计抽样样本结果评价 分层——如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本
就是总体偏差率的最佳估计，所以，注册会计师 规模。 将样本偏差率直接视为推断的总体偏差率，但注 随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。 册会计师必须考虑抽样风险。 第一，在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层；
求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性 总体——在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。
则依次选取：1770、1382、 8、0927、1448、0135…
。否则，就无法根据样本结果推断总体。 可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大
在细节测试时，可容忍误差为可容忍错报。 在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越高，样本规模应越小 非统计抽样样本结果评价
• 3.分层——如果总体项目存在重大的变异性，分 层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样 风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
• 注意：
• 第一，在实施细节测试时，注册会计师通常根 据金额对总体进行分层；
• 第二，对某一层中的样本项目实施审计程序的 结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整 个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整 个总体的其他层有关的重大错报风险。
• 选样间距＝总体规模÷样本规模
• 系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随 机分布时也可适用于统计抽样。
• 3.随意选样。随意选样是指注册会计师不带任何 偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目 的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总 体项目。
审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
6.审计抽样的适用范围
（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实 施控制测试；
（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
【例题1·多选题】审计抽样应当具备以下( )特征。
A．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行 的有效或验证某一认定金额是否正确 C．抽样风险的最理想值是零 D．所有抽样单元都有被选取的机会
第一节 审计抽样的基本概念
2．信赖过度风险
信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风 险。信赖过度风险影响审计效果。
3．信赖不足风险
信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风 险。 信赖不足风险影响审计效率。
第一节 审计抽样的基本概念
（三）细节测试的抽样风险
第九讲 审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的定义
1．审计抽样产生的背景 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
2. 采用审计抽样的目的
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、 适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计 证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
第一节 审计抽样的基本概念
二、抽样风险及其对审计工作的影响
（一）抽样风险的含义（教材P189，修订内容） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果
对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论（A2）的风险。
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2020/11/19
4
审计抽样基本原理
统计抽样和非统计抽样
统计抽样（ statistical sampling）
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法
随机选取样本（random sample selection） 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
2解020/1答1/19 ：2114；1034； 2592；1642；2383。
系统选样举例 【例如】注册会计师希望采用系统选样法从2 000凭
证中选出100张作为样本。 首先，计算间隔为20(2000÷100)， 假定，注册会计师确定随机起点为542，则注册会计
师每隔20张凭证选取一张，共选取100张凭证作为 样本即可。 如 果 ， 以 542 为 头 一 张 ， 则 往 下 的 顺 序 为 522 、 502……往上的顺序为562、582……
审计抽样
抽样风险与非抽样风险
抽样风险（sampling risk）
是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施 与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
主要与样本规模有关
非抽样风险（non-sampling risk）
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性
误拒风险（risk of incorrect rejection）
又称α风险 推断某一重大错报存在而实际上不存在 与审计效率有关
误受风险（risk of incorrect acceptance）
又称β风险 推断某一重大错报不存在而实际上存在 与审计效果有关
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审计抽样
抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响
CPA采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有 发现误差等，均可能导致非抽样风险
主要与CPA的能力有关
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审计抽样
抽样风险与非抽样风险
CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险 可以通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险
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审计抽样
抽样风险
控制测试中的抽样风险
统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观 地计量抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险
统计抽样同样需要进行专业判断
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审计抽样
统计抽样和非统计抽样
非统计抽样（non- statistical sampling）
不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样 又称判断抽样 如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有
效的结果
审计人员全凭主观判断和个人经验 来确定样本规模和评价样本结果。
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属性抽样和变量抽样
属性抽样： 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测
定总体特征的发生频率而采用的一种方法。——控 制测试 变量抽样：
用来估计总体金额或总体中的错误金额而采用的 一种方法。——实质性测试
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信赖过度风险（risk of over-reliance）
推断的控制有效性高于其实际有效性 控制风险水平评估过低 关系审计效果
信赖不足风险（risk of under-reliance）
推断的控制有效性低于其实际有效性 控制风险水平评估过高 关系审计效率
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审计抽样
抽样风险
细节测试中的抽样风险
考虑2个因素(重要性水平和风险）来决定3种选取测试项目方法的选取：
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3
选取测试项目的方法
审计抽样
审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中 低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元 都有被选取的机会
审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形 审计抽样的适用性
风险评估程序通常不适用 适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不
控制测试的工作步骤：
1.确定测试的目标； 2.定义总体与抽样单元； 3.定义误差构成条件； 4.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率； 5.确定样本规模； 6.选取样本； 7.测试选取的样本； 8.评价样本结果； 9.记录抽样程序。
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审计抽样
样本结果评价
分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论
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审计抽样
样本结果评价
推断总体误差
在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的 推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率
当实施细节测试时，CPA应当根据样本中发现的误差金 额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标 及审计的其他方面的影响
第九章 审计抽样
审计教研室
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1
主要内容
选取测试项目的方法 审计抽样基本原理 控制测试中抽样技术的运用 实质性程序中抽样技术的运用
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2
选取测试项目的方法
方法类型
选取全部项目 选重取特定项目 审计抽样
选取测试项目——帮助审计师确定实施审计程序的范围
审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试 （属性抽样）
信赖过度风险 信赖不足风险
效果 效率
实质性程序 （变量抽样）
误拒风险（α风险） 误受风险（β风险）
效率 效果
非抽样风险对审计效率、效果皆有影响
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12
审计抽样
审计抽样的基本步骤
样本设计 样本选取 对样本实施审计程序 样本结果的评价
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Hale Waihona Puke 17审计抽样形成审计结论
控制测试
统计抽样：偏差率上限与可容忍偏差率的比较 非统计抽样：样本偏差率与可容忍偏差率的比较
细节测试
应首先要求调整样本中发现的实际错报 统计抽样：总体错报上限与可容忍错报的比较 非统计抽样：调整后总体错报与可容忍错报的比较
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审计抽样在控制测试中的应用
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【例如】某公司银行存款收款凭证的编号为0001至 3000，注册会计师拟选择其中100张进行审计。
要求：利用随机数表法，从第1行第2个数字起，自 左往右，以各数的后四位数为准，选择的最初5 张凭证的号码分别是哪些？ 1 33044 69037 29655 92114 81034 2 23821 96070 82592 81642 08971 3 82383 94987 66441 28677 95961 4 68310 21792 71635 86089 38157 5 94856 76940 22165 01414 01413