长期股权投资明细
中级会计实务长期股权投资归纳总结
第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。
本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。
内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。
内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。
【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。
●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。
也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。
比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。
【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号01]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。
长期股权投资所得(损失)明细表
金额单位： 元（列至角
投资成本
股息红利
投资转让所得（损失）
行 次
被投资 企业
期初投 资额
本年度增 （减）投
资额
初始 投资 成本
权益法核算对初 始投资成本调整
产生的收益
会计核算投 资收益
会计投 资损益
税收确认的股息 红利
全额 免税收入 征税
会计与税收的 差异
收入
1
2
3
4
5
6（7＋14） 7
8
9
10（7－8－ 9）
1
投资转 让净收
入
11
投资 转让 的会 计成
本
12
投资
转让 的税 收成
会计上确认 的转让所得
或损失
按税收计算的 投资转让所得
或损失
会计与税收的 差异
本 14（11－
13 12）
15（11－13） 16（14－15）
2
3
4
5
6
7
8 合
计
行 次
项目
年度
1 第一年
当年度结 转金额
已弥补金额
2 第二年
3 第三年
4 第四年
5 第五年
以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失
本年度弥补 金额
投资损失补充资料 结转以后 年度待弥
备注:
长期股权投资3个明细科目要点及练习
长期股权投资3个明细科目要点1.长期股权投资---成本（3个知识点）A、已宣告但未发放的股利不进成本，进应收股利B、手续费进成本，不进投资收益C、实际付款多过按投资比例计算金额的，以实际付款金额为成本实际付款少于按投资比例计算金额的，以投资比例计算金额为成本，少付的钱进营业外支出2. 长期股权投资---损益调整（3个知识点）A、对方盈利，我跟着按比例盈利在借方增加借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益B、对方亏损，我跟着按比例亏损在贷方减少借：投资收益贷：长期股权投资---损益调整C、对方宣布分红，我跟着按比例在贷方减少借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整3. 长期股权投资---其他权益变动（2个知识点）A、对方所有者权益有变动，但不是由于盈利或亏损造成的，我跟着按比例在借方增加或在贷方减少，但不进投资收益，暂时挂在资本公积借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积或相反分录B、等最后出售时要同时将挂在资本公积的金额通过相反方向结转单项选择题A公司2012年1月1日支付价款2 000万元购入B公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。
A公司取得投资后对B公司具有重大影响。
2012年度，B公司实现净利润100万元，假定不考虑其他因素，则A公司2012年度因该项投资而影响利润的金额为（）万元。
A、10B、30C、1 610D、1 630多项选择题：1、下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（）。
A、采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B、采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积C、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利D、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利2、除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本包括( )A 实际支付的购买价款B支付的相关的手续费C已宣告但未发放的现金股利D支付相关印花税3、长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业有可能做的会计处理是( )。
长期股权投资基本分析
甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 7300
累计折旧
500
固定资产减值准备 200
贷：固定资产
8000
借：长期股权投资 7800（200+7600）
贷：固定资产清理
7300
银行存款
200
营业外收入
300
11
【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订 协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司 以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股 权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公 允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承0
资本公积—资本溢价 100
贷：银行存款
900
如资本公积不足冲减，冲减留存收益
6
二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并方式取得的投资（子公司）
——非同一控制下合并：按照CAS20（企业合 并）准则确定的合并成本，包括：
（1）所付出的资产、发生或承担的负债及发行的 权益性证券的公允价值
9
非同一控制下企业合并涉及以库存 商品等作为合并对价的，应按库存 商品的公允价值，贷记“主营业务 收入”科目，并同时结转相关的成 本。
10
【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200 万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公 司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000 万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200 万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。
投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等
《长期股权投资所得（损失）明细表》填报说明
《长期股权投资所得（损失）明细表》填报说明一、适用范围本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。
二、填报依据根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则核算的长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异调整情况，据以填报附表三《纳税调整表》相关项目。
三、有关项目填报说明纳税人应按被投资方逐项填报，同时填列以前年度结转投资损失本年度弥补情况。
1.第2列“期初投资额”：填报年初此项投资余额。
2.第3列“本年度增（减）投资额”：填报本年度内此项投资额增减变化。
3.第4列“初始投资成本”：填报纳税人取得该长期股权投资支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费。
4.第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”：填报纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。
此列合计数填入调整表中的第6行第4列。
3.第6列“会计核算投资收益”：填报纳税人在持有长期股权投资期间会计上核算的投资收益。
4.第7列“会计投资损益”：填报纳税人按照会计准则计算的投资损益，不包括投资转让所得。
5.第8、9列“税收确认的股息红利”：填报纳税人在本年度取得的税收确认的股息红利，对于符合免税条件的填入第8列“免税收入”，否则填入第9列“全额征收收入”。
6.第11列“投资转让净收入”：填报纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，转让收入扣除相关税费后的金额。
7.第12列“投资转让的会计成本”：填报纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，会计核算的投资转让成本。
8.第13列“投资转让的税收成本”：填报纳税人按税收规定计算的投资转让成本。
9.第14列“会计上确认的转让所得或损失”：填报纳税人按会计核算确认的长期股权投资转让所得或损失，所得以正数反映，损失以负数反映。
长期股权投资所得明细表excel模板
填报时间： 投资成本 行次 被投资企业 期初投资 本年度增 额 （减）投资额 权益法核算对初 会计核算投资 初始投资成本 始投资成本调整 收益 产生的收益
1 2 3 4 5 6 7 8 合计
投资损失补充资料
行次 1 2 3 4 5 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 年度 当年度结转金额 已弥补金额 本年度弥补金额
投资转让的税收 会计上确认的转 按税收计算的投资 会计与税收的异 成本 让所得或损失 转让所得或损失
法定代表人（签章）:
以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失 经办人（签章）:
股息红利 税收确认的股息红利 会计投资损益 免税收入 全额征税收入 会计与税收的差异 投资转让净收入
投资转让所
投资转让的会计 成本
年度弥补金额
结转以后年度待弥补金额
备注:
审核人（签章）:
金额单位：元（列至角分） 投资转让所得（损失）
附表⒒长期股权投资所得(损失)明细表
免税收入
全额征税收入
会计与税收的差异
投资转让净收入
投资转让的会计成 本
投资转让的税收成 本
会计上确认的转让 所得或损失
按税收计算的投资 转让所得或损失
会计与税收的差异
3
4
5
6(7+14)
7
8
9
10(7-8-9)
11
12
13
Байду номын сангаас
14(11-12)
15(11-13)
16(14-15)
2
3
4
5
6
7
8 合 计
企业所得税年度纳税申报表附表十一
填报时间：2012年01月13日
行
被投资企业
次
1 1
期初投资额 2
长期股权投资所得（损失）明细表
本年度增（减）投 资额
投资成本
初始投资成本
权益法核算对初始 投资成本调整产生 会计核算投资收益
的收益
会计投资损益
金额单位：元（列至角分）
股息红利
投资转让所得（损失）
税收确认的股息红利
行 次
项目
1
第一年
年度 2006
2
第二年
2007
3
第三年
2008
4
第四年
2009
5
第五年
2010
以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失
经办人（签章）：
当年度结转金额
已弥补金额
投资损失补充资料
本年度弥补金额
结转以后年度待弥补金额
法定代表人（签章）：
我们公司没有投资什 么其他公司，但却借 款5万元。
长期股权投资评估说明
长期股权投资评估说明 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】长期股权投资评估技术说明一、评估范围纳入本次评估范围的长期股权投资包括：“民生长流”对海南民生商贸有限公司持股98%的投资，初始投资成本588.00万元，账面价值588.00万元；对中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投资，初始投资成本2,076.79万元，账面价值2,076.79万元；对海南民益燃气工程技术有限公司持股20%的投资，初始投资成本165.04万元，账面价值165.04万元；对海南民享投资有限公司持股1.21%的投资，初始投资成本226.49万元，账面价值226.49万元；对海南民生工程建设有限公司持股1%的投资，初始投资成本145.07万元，账面价值145.07万元。
二、评估过程（一）前期准备对纳入评估范围的长期股权投资的初始构成情况进行初步了解，向企业提交评估准备资料清单和资产评估明细表，指导企业填写长期股权投资申报评估明细表及相关资料。
按照资产评估规范的要求，将纳入本次评估范围的被投资公司，列为独立的被评估单位，按照企业价值评估方法，评估思路，实施评估。
（二）现场勘查审核各被评估单位提供的资产评估明细表与企业资产负债表的相应科目是否相符，索取的各项资料是否真实、完整、有效。
查阅并索取股东会决议、章程、投资协议等相关资料，确定长期股权投资的真实性和完整性；同时对未纳入独立评估对象的非控股子公司根据已审的会计报表对其经营情况进行核查与了解。
（三）评定估算按照评估相关的法律、准则、取价依据的规定，根据被投资公司具体情况分别采用适用的评估方法，进行评定估算，确定被投资公司评估结果，进而确定长期股权投资评估值。
（四）汇总归档将长期股权投资资产评估结果汇总，撰写长期股权投资评估说明，编制评估工作底稿，整理归档。
三、评估方法我们对“民生长流”控股子公司的全部资产和相关负债进行了评估，然后将各公司评估后的净资产按照出资比例予以折算以确定其长期股权投资的价值。
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序 号 被投资单位资 投资比 投资 本金 例 期限
年
月
日
被投资单位名称
明细项目
认购股数
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
检查核对情况
一、采用权益法核算
投资成本 股权投资差额 股权投资准备 损益调整 小计 投资成本 股权投资差额 股权投资准备 损益调整 小计 投资成本 股权投资差额 股权投资准备 损益调整 小计 投资成本 股权投资差额 股权投资准备 损益调整 小计 二、采用成本法核算 -
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合 计
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