律师事务所及其从业人员如何纳税

律师事务所及其从业人员如何纳税

按照我国法律规定，依法纳税是每个公民应尽的义务。律师事务所及其从业人员

取得的收入应如何纳税呢?现将其纳税适用的政策规定、纳税计算简介如下：

一、对律师事务所及其从业人员征税的适用政策规定

《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则和国家税务总局国税函发[1995] 479号文件规定，律师事务所在办案过程中取得的收入属于营业税“服务业”税目的

征税范围，计税依据是律师事务所向委托人收取的一切费用，适用税率为5％。

《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和国家税务总局国税发[1994]051

号文件以及国务院国发明电[1994]2号文件规定，城市维护建设税、教育费附加是以

纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为计征依据并同时缴纳。城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7％、5％、1％三个档次。教育费附加附加率为3％。

《中华人民共和国房产税暂行条例》和财政部税务总局(86)财税地字第008号文

件规定，房产税依照房产原值一次性减除10％至30％后的余值计算缴纳(具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定)，其适用税率为1．2％。

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》和国家税务局(88)国税地字第015

号文件规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定的税额计算征收。

《中华人民共和国印花税暂行条例》及实施细则和国家税务总局国税发[1994]

025号文件规定，营业账簿、权利许可证照按每件5元纳税，财产租赁合同按租赁金额的1％。计算纳税，“实收资本”按0．5‰计税。

《中华人民共和国税收征收管理法》和《国家税务总局关于律师事务所从业人员

取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国税发[2000]149号)文件对律师事

务所从业人员如何计征个人所得税，作了如下明确规定：

1．律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，从2000

年1月1日起，停止征收企业所得税，作为出资律师的个人经营所得，按照有关规定，比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。

2．合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约

定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

3．律师个人出资兴办的律师事务所，凡有《中华人民共和国税收征收管理法》

第三十五条所列情形之一的，主管税务机关有权核定出资律师个人的应纳税额。

4．律师事务所支付给雇员(包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投

资者，不同)的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税。

5．作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事

务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用)，律师当月分成收入按规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，由各省级地方税务局根据当

地律师办理案件费用支出的一般情况、律师与律师事务所之间的收入分成比例及其他相关参考因素，在律师当月分成收入的30％比例内确定。

6．兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴

其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分

成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率，计算扣缴个人所得

税。兼职律师应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、

薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。

兼职律师是指取得律师资格和律师执业证书，不脱离本职工作从事律师职业的人

员。

7．律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由律师按“劳务

报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。为了便于操作，税款可由其任职的律

师事务所代为缴入国库；

8．律师从接受法律服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，均按“劳务

报酬所得”应税项目征收个人所得税，”税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。

9．律师事务所从业人员个人所得税的征收管理，按照《中华人民共和国个人所

得税法》及其实施条例，《中华人民共和国税收征收管理法》和《个人所得税代扣代

缴暂行办法》、《个人所得税自行申报纳税暂行办法》等有关法律、法规、规章的规

定执行。

二、律师事务所及其从业人员应纳税、费的计算举例

某市宏达律师务所由张三、李四合伙租房(房屋租赁合同规定租期为1年，即2001

年1月1日至12月31日，年租金为6000元)兴办，二人约定平均分配所得并按月分别从本事务所领取工资800元。律师王五(雇员)按本入办案收入40％的比例分成(办案费用

自己负担)，另外每月从该事务所领取工资400元。兼职律师黄六(雇员)按本人办案收

入40％的比例分成，办案费用自己负担。会计秋红(雇员)每月从该事务所领取工资

600元。其它相关资料如下：

1．宏达律师事务所工商营业执照和税务登记均已办好，并设置营业账簿3件。

2．律师张三、李四分别投资20000元，已记入“实收资本”科目。

3．2001年全年，张三、李四从接受法律服务的当事人那里共收取服务费120000

元。

4．律师王五2001年收取服务费44000元，其中1月份收取14000元、4月份收取12000元、7月份收取8000元、12月份收取10000元。

5．兼职律师黄六2001年收取服务费26000元，其中3月份收取5000元、6月份收取7000元、9月份收取4000元、12月份收取10000元。其他各月在家病休，没有取得收入。 6．宏达律师事务所全年支付办案费(不含王五、黄六的办案费)和房租、水电及

办公费用共计20000元，其开支均符合税法规定。

7．该省地方税务局核定，律师从其分成收入中扣除办案支出费用的标准为20％，

计税工资月扣除标准为800元／人。问该律师事务所及其从业人员2001年全年各应纳

多少税、费(除超标准发放的工资不得在税前扣除外，其他在此不作考虑。不考虑地

方性规费)?

依照税收法规规定，宏达律师事务所及其从业人员全年应纳税、费分别计算如下：

(一)宏达律师事务所全年应纳税、费的计算：

1．全年应纳营业税为：(120000元十44000元十26000元)×5％＝9500元

2．应纳城市维护建设税为：9500元×7％＝665元

3．应纳教育费附加为：9500元×3％＝285元

4．应纳印花税的计算：

(1)财产租赁合同应纳印花税为：6000元×1‰=6元

(2)“实收资本”应纳印花税为：20000元×2×0．5‰＝20元

(3)工商营业执照相营业账簿应纳印花税为：4件×5元／件：20元