费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集讲义
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费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集(ppt 60页)
（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包 装物，属于产品销售费用，记借 “销售费用”科目。
（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装 物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务成本”科目。
（4）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记 “包装物”科目。
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2)出借、出租包装物
该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额
原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用 总额/各种产品原材料定额费用总额
某种产品应分配的实际原材料费用＝ 该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率
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3.1 各项要素费用的分配
例题：
某企业生产甲、乙两种产品， 共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6 千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定 额：A材料9千克，B材料5千克。A材料 单价10元，B材料单价8元。计算分配如 下：
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3.1 各项要素费用的分配
2)按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
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3.1.1 各项要素费用的分配
计算公式： 某种产品原材料定额费用＝
乙产品材料定额费用合计
（2）材料费用分配率
材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1
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3.1 各项要素费用的分配
2. 燃料费用的分配
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与 动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目。
（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装 物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务成本”科目。
（4）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记 “包装物”科目。
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2)出借、出租包装物
该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额
原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用 总额/各种产品原材料定额费用总额
某种产品应分配的实际原材料费用＝ 该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率
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3.1 各项要素费用的分配
例题：
某企业生产甲、乙两种产品， 共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品 120件。甲产品材料消耗定额：A材料6 千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定 额：A材料9千克，B材料5千克。A材料 单价10元，B材料单价8元。计算分配如 下：
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3.1 各项要素费用的分配
2)按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
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3.1.1 各项要素费用的分配
计算公式： 某种产品原材料定额费用＝
乙产品材料定额费用合计
（2）材料费用分配率
材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1
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3.1 各项要素费用的分配
2. 燃料费用的分配
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与 动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目。
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
• 本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。 • 通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明
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动力费用的分配的特殊性：
外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际 形态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。 主要表现在四个方面：
（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
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简化方法： １）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
某种产品应分配的实 际原材料费用
=
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
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【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配 计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
②对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，以 及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目， 并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基本生产 成本”总账科目。
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动力费用的分配的特殊性：
外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际 形态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。 主要表现在四个方面：
（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
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简化方法： １）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）
乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
某种产品应分配的实 际原材料费用
=
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
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【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配 计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
②对于直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的费用，以 及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目， 并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基本生产 成本”总账科目。
费用在产品及期间费用之间的分配和归集
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6、意志坚强的人能把世界放在手中像 泥块一 样任意 揉捏。 2020年 8月22 日星期 六下午2 时10分 55秒14 :10:552 0.8.22
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7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我 。。20 20年8 月下午2 时10分 20.8.22 14:10A ugust 22,不要越轨。20 20年8 月22日 星期六2 时10分 55秒14 :10:552 2 August 2020
六、利息费用
利息费用不是产品成本的组成部分， 而是财务费用的组成部分，通常在财务费 用中为利息费用设立一个费用项目。利息 费用一般按季支付。为了正确划分各个月 份的费用界限，可以采用预提利息费用的 办法分月按计划预提，季末实际支付利息 费用时冲减预提费用。
七、税金
税金，如印花税、房产税、车船使用 税和土地使用税等，不是产品成本的组成 部分，而是管理费用的组成部分，可以在 管理费用中按照税金的种类分设几个费用 项目，也可以合并设立一个税金项目。
Aug-2020.8.22
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。20.8.2214:10:5522 August 202014:10
第二节待摊费用和预提费用的归集 和分配
一、待摊费用的归集和分配 待摊费用是指本期支付（发生）的，
但应由本期和以后各期负担的，摊销期在 一年以内的各项费用。待摊费用的特点是 先支付，后分期摊人成本、费用。
二、预提费用的归集和分配
预提费用是指预先计人成本、费用， 在以后月份才支付的费用，是应付而未付 的费用，实质是企业的一项负债。预提费 用的特点是先计人成本、费用，后支付费 用。可以预提的费用，一般有银行借款利 息费用、固定资产的修理费用、租金和保 险费等。预提费用的预提期限应根据该费 用的受益期限确定（预提费用的受益期限 一般不得超过一年），以保证各月生产费 用的合理负担和正确计算产品成本。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
• 提高了各月费用负担的合理性，报废前账面上一 直保持其一半价值，有利于实行价值监督和实物 管理。
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
• 出租库存未用过的包装物 借：包装物——出租包装物 贷：包装物——库存未用包装物
• 摊销出租新包装物的一半价值： 借：其他业务支出 贷：包装物——包装物摊销
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
三、外购动力费的分配
• 外购动力费用在各种产品之间一般按产品的生产 工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。
• 公式：P46 • 借：基本生产成本
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
＝0.892857 4、甲产品分配材料费用＝320000×0.892857
＝285714（元） 乙产品分配材料费用＝240000× 0.892857
＝214286（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的基本生产成本(直接生产) 辅助生产成本(辅助车间生产) 制造费用(车间管理部门) 管理费用(行政管理部门) 营业费用(销售部) 贷:原材料
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
（二）燃料费用的分配
• 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可 以与动力费一起，专设“燃料和动力”成 本项目，同时，增设“燃料”会计科目。
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序 和方法相同。
• 分配标准可以按产品的重量、体积、所耗 燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额 消耗量或定额费用比例等。
• 原材料费用的分配标准：
可以按照重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确 的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗 量比例或材料定额费用的比例分配。
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
• 出租库存未用过的包装物 借：包装物——出租包装物 贷：包装物——库存未用包装物
• 摊销出租新包装物的一半价值： 借：其他业务支出 贷：包装物——包装物摊销
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
三、外购动力费的分配
• 外购动力费用在各种产品之间一般按产品的生产 工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。
• 公式：P46 • 借：基本生产成本
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
＝0.892857 4、甲产品分配材料费用＝320000×0.892857
＝285714（元） 乙产品分配材料费用＝240000× 0.892857
＝214286（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的基本生产成本(直接生产) 辅助生产成本(辅助车间生产) 制造费用(车间管理部门) 管理费用(行政管理部门) 营业费用(销售部) 贷:原材料
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
（二）燃料费用的分配
• 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可 以与动力费一起，专设“燃料和动力”成 本项目，同时，增设“燃料”会计科目。
• 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序 和方法相同。
• 分配标准可以按产品的重量、体积、所耗 燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额 消耗量或定额费用比例等。
• 原材料费用的分配标准：
可以按照重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确 的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗 量比例或材料定额费用的比例分配。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分 配
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配课件
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• 3.1.4 职工薪酬的分配 • 只生产一种产品时，直接计入直接人工成
本项目，在生产多种产品时，按照产品的 实际生产工时或定额生产工时进行标准分 配后在计入各种产品的明细账中
• 例子P40-41 • 其他职工薪酬：分别按工资总额的比例提
取
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• （1）一次摊销法：适合于单位价格较低， 使用期限较短，一次领用数量不多以及容 易破损的低值易耗品
• （2）分次摊销法：适用于单位价值较高， 使用期限较长而不易损坏的低值易耗品
• （3）五五摊销法：领用时摊销一半，报废 时摊销另一半，主要适用于各月领用和报 废低值易耗品的数量比较均衡，各月摊销 额相差不多的低值易耗品
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• 值得注意的是：采用何种分配方法应视情 况而定，如耗用在原料和主要材料上的辅 助材料费用，应按照原料或主要材料的耗 用量的比例进行分配；对于与产品产量直 接相关的辅助材料费用，如某些包装材料 费用，可以按照产量进行分配；对于消耗 定额比较准确的辅助材料，可以按定额消 耗量或定额费用进行分配
• 8月份某企业耗电40000度，每度电0.4元， 应付电费16000元，未付。该企业基本生产 车间耗电33000度，其中车间照明3000度， 企业行政管理部门耗用7000度，企业基本 生产车间生产AB两种产品，A产品的生产 工时为36000小时，B产品的生产工时为 24000小时，编制相应的会计分录
• 某企业基本生产第一车间生产甲乙两种产 品，6月份生产工人的计时工资为90000元， 车间管理人员工资为20000元，甲产品生产 耗用定额为8000小时，乙产品生产消耗定 额1000小时，编制相应的会计分录
• 3.1.4 职工薪酬的分配 • 只生产一种产品时，直接计入直接人工成
本项目，在生产多种产品时，按照产品的 实际生产工时或定额生产工时进行标准分 配后在计入各种产品的明细账中
• 例子P40-41 • 其他职工薪酬：分别按工资总额的比例提
取
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• （1）一次摊销法：适合于单位价格较低， 使用期限较短，一次领用数量不多以及容 易破损的低值易耗品
• （2）分次摊销法：适用于单位价值较高， 使用期限较长而不易损坏的低值易耗品
• （3）五五摊销法：领用时摊销一半，报废 时摊销另一半，主要适用于各月领用和报 废低值易耗品的数量比较均衡，各月摊销 额相差不多的低值易耗品
费用在各种产品以及期间费用之间的归 集和分配课件
• 值得注意的是：采用何种分配方法应视情 况而定，如耗用在原料和主要材料上的辅 助材料费用，应按照原料或主要材料的耗 用量的比例进行分配；对于与产品产量直 接相关的辅助材料费用，如某些包装材料 费用，可以按照产量进行分配；对于消耗 定额比较准确的辅助材料，可以按定额消 耗量或定额费用进行分配
• 8月份某企业耗电40000度，每度电0.4元， 应付电费16000元，未付。该企业基本生产 车间耗电33000度，其中车间照明3000度， 企业行政管理部门耗用7000度，企业基本 生产车间生产AB两种产品，A产品的生产 工时为36000小时，B产品的生产工时为 24000小时，编制相应的会计分录
• 某企业基本生产第一车间生产甲乙两种产 品，6月份生产工人的计时工资为90000元， 车间管理人员工资为20000元，甲产品生产 耗用定额为8000小时，乙产品生产消耗定 额1000小时，编制相应的会计分录
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配课件
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定额消耗量比例分配
• 某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量*单位产品原材料 定额消耗量
• 原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额 消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消 耗量*原材料消耗量分配率
• 某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实 际消耗量*材料单价
Ｂ铸件产量１５０００千克，共耗用原材料５６０００元。 • 分配率＝应分配材料费用／产品重量总和＝５６０００／３５０
００＝１．６ • A产品应分配的原材料金额=2000*1.6=32000 • B产品应分配的原材料金额=15000*1.6=24000
2020/11/21
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
2020/11/21
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
13
原材料定额费用比例分配例题
• 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计 37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消 耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材 料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。请分配 甲乙产品应分配材料实际费用。
• 对于不能按照产品品种分别领用而是几种产品共同计入费用，应先进行分配，
再计入各种产品成本的原材料成本项目。
借：生产成本－甲 借：制造费用 借：生产成本－甲
贷：原材料
贷：原材料
贷：制造费用
2020/11/21
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
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原材料费用的分配标准
• １、产品重量、体积 • 某厂铸造车间生产Ａ、Ｂ两种铸件，Ａ铸件产量２０００千克，
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 1、内容：运用代数中多元一次联立 方程的原理，在辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务情况下的一种辅助 生产成本费用分配方法。
2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 2、特点及适用范围： 分配结果最正确，但有时计算工作比 较复杂，因而这种分配方法适宜在计算 工作已经实现电算化的企业采用。
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承上例：
电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）
账务处理：
借：基本生产成本—丙产品
2163
辅助生产成本－供水车间
630
制造费用
1680
管理费用
252
营业费用 贷：辅助生产成本－供电车间
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15 4740
承上例：
水费分配率
=（2065+630）÷（41300-10000）
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习目标：
掌握辅助生产费用的概念、内容，帐 户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配 与核算；理解各种分配方法的优劣及其选 用。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习内容：
辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。
成本会计学
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集（下）
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本章内容
第一节 要素费用分配概述 第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算 第四节 其他费用的核算
第五节 辅助生产费用的归集和分配 第六节 制造费用的归集和分配 第七节 废品损失和停工损失的核算
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2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
1）对内分配 计算公式： 费用分配率 ＝待分配费用÷辅助生产劳务总量
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
2）对外分配 然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后 的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和 交互分配后的单位成本（费用分配率），在 辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行 分配。
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一次交互分配法
第一种方法是，第一步先进行交互 分配，第二步再进行直接分配。
第二种方法是：第一步进行直接分 配和交互分配，第二步再对交互分 配部分进行追加分配。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
3、具体方法： 1）对内分配 首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供 的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成 本（费用分配率），在各辅助生产车间之间 进行一次交互分配；
=0.086（元/立方米）
账务处理：
借：制造费用
1763
管理费用
688
营业费用
244
贷：辅助生产成本－供水车间 2695
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练习：
A企业有供电、供水和机修三个辅助生 产车间，2006年5月份三个车间发生的 生产费用分别为15，000元、13， 750元和3，600元，各产品和部门的 耗用情况如下表。 要求：用顺序分配法分配各辅助生产费 用。
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
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耗用数量 分配金额 耗用数量 分配数量 耗用数量 分配金额
20500 1353 8000 528 2800 184
8000 1896 1200 284.40 500 118.50
—— 3249 —— 812.40 —— 302.50
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
1，000 200
1，450
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优缺点和适用性
顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交 互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不 明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序 ，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很 难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。
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借：基本生产成本－丙产品 制造费用 管理费用 营业费用
贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间
2441.10 3249
812.40 302.50
2065 4740
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
1、内容：对各辅助生产车间的成本费用 进行两次分配。 2、特点：进行两次分配，提高了分配结 果的正确性，但增加了计算工作量。
2、适用范围：在辅助生产内部相互提供 产品或劳务不多，不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和产品制造成本影响不大 的情况下采用。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间， 主要为本企业基本生产车间和行政管理部 门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐 汇总的资料，供水车间本月发生费用为 2065元，供电车间本月发生费用为4740 元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量 详见表3－16；采用直接分配法的辅助生 产费用分配表详见表3－17。
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产费用的分配
（一）直接分配法 1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直 接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、 单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务的情况。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 （一）直接分配法
（二）辅助生产成本归集的核算 辅助生产费用归集和分配，通过“辅
助生产成本”帐户进行。 “辅助生产成本”帐户一般应按车间、
车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐 中按成本项目设立专栏进行明细核算。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（二）辅助生产成本归集的核算 第一种：先通过“制造费用”科目归集， 再转入“辅助生产成本”科目借方． 第二种：不通过“制造费用”科目，直接 记入“辅助生产成本”科目
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账务处理：
2、对外分配
借：基本生产成本－丙产品 2374.15
制造费用
3281.05
管理费用
837.40
营业费用
312.40
贷：辅助生产成本－供水车间 2195
－供电车间 4610
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优缺点和适用性
辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结 果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但 是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一 次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所 以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分 配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行 考核。
辅助生产费用分配表（直接分配法）
项目 待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率）
供水车间
2065 31300立方
米 0.066
供电车间 4740
20000度 0.237
合计 6805 —— ——
基本生产——丙产 耗用数量
品
分配金额
10300
——
2441.10 2441.10
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表3－16
受益单位
耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产－丙 产品 基本生产车间
辅助生产车间 （供电） 辅助生产车间 （供水） 行政管理部门
专设销售机构
合计
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20500 10000
8000 2800 41300
10300 8000
3000 1200 500 23000
2021/3/30
辅助生产车间产品耗用表
受益单位 耗电（度） 耗水（吨） 机修（小时）
供电车间 供水车间 机修车间
—— 45，000 20，000
2，000 ——
500
100 150 ——
基本生产 100，000 150，000
——
－乙产品
车间管理 管理部门 合计
15，000 20，000 10，000 2，000 190，000 174，500
2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法 2）对外分配 计算公式： 费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅 助部门耗费劳务总量
（交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋ 交互分配转入的费用－交互分配转出的费用）
2021/3/30
承上例：
1、对内交互分配：
1）水费的分配率 =2065/41300=0.05（元/立方米）
2）电费的分配率 =4740/23000=0.21（元/度）
2021/3/30
账务处理：
1、交互分配 借：辅助生产成本－供水车间 630
－供电车间 500 贷：辅助生产成本－供电车间 630
－供水车间 500
2021/3/30
承上例：
2、对外分配 1）水费的分配率
=（2065+630-500）/（41300-10000） =0.0701（元/ 立方米） 2）电费的分配率 =（4740+500-630）/（23000-3000） =0.2305（元/度）
贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 待摊费用 银行存款等
2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 分配原则： 1、受益性原则 2、是否交互分配原则
2021/3/30
辅助生产费用分配的方法
一次交互分配法
直接分配法
计划分配法
代数分配法