费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集讲义
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费用在各种产品和期间的归集和分配
（5）借：管理费用（28003%）
84
贷：材料成本差别——低值易耗品成本差别 84
➢（3）外购动力费用旳分配
外购动力费用是指企业从外部购置旳多种动力， 如电力、热力等所支付旳费用 。
在有计量仪器统计旳情况下，直接根据仪器所示旳耗用数量 和单价计算；在没有计量仪器统计旳情况下，按照生产工时 百分比、机器功率时数百分比、定额消耗量百分比等原则在 多种产品之间进行分配。
“辅助生产成本”
➢（1）要素费用分配概述
间接计入费用
选择合适措施进行分配
成果类
产品旳重量 体积 产量 产值
常见分配原则
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
定额类 定额消耗量 定额费用
“本 年 利 润”
➢（1）要素费用分配概述
产品销售旳费用 行政管理部门旳费用
筹资费用
“销售费用” 管理费用” “财务费用”
48000 48000
4000 4000
1000 1000
48000 48000
【例3-5】 某企业行政管理部门领用旳低值易耗品采用五五摊销法。某
月领用管理用具，其计划成本2800元；报废此前领用旳另一批管理 用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差 别率为节省3%。
编制会计分录如下：
专设“直接燃料和动力”旳
未专设“直接燃料和动力”旳
直接或分配计入：
直接或分配计入：
成本费用项目旳“直接燃料和动力”
旳明细账。
成本费用项目旳“直接材料”旳明细账。
同步，对方科目为“燃料”。
同步，对方科目为“原材料”。
分配程序和原则，与原材料分配程序和原则相同。
③低值易耗品摊销
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分 配
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
Slide 1
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
Slide 13
按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
Slide 7
5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
Slide 8
4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
2019/11/16
4
第一节 各项要素费用的分配
• 对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用， 应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用 项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本 生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。
• 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分 配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结 果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比 较简便。
2
本章内容
第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
2019/11/16
3
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
• 产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记 的，帐内按成本项目分设专栏或专行。
C产品
240
单位产品 消耗定额
材料定额 分配 消耗量 率
分配 金额
2.4
288
4.8
864
7.2
1 728
7 200 21 600 43 200
合计 —
—
2019/11/16
2 880
25 72 000
11
第一节 各项要素费用的分配
• 对该种方法的评价: • 此方法 能够考核材料消耗定额的执行情
况,便于加强原材料消耗的实物管理,但计 算过于繁琐.
3 五五摊销法 领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其 余50％。
2019/11/16
23
第一节 各项要素费用的分配
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
• 1．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用 A种材料3 000千克，每千克180元，甲产 品重2000千克，乙产品重1200千克。要 求：根据上述资料，采用产品重量比例 分配法分配材料费用。
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
• 2．某企业生产甲、乙、丙三种产品，共 耗用A材料60 000千克，每千克20元。本 月份共生产甲产品100件，乙产品300件 。要求：根据上述资料，采用产品产量 比例分配法分配材料费用。
•1000元，就记作
•
借：管理费用 1000
•
贷：原材料 1000
•但是当领用材料被用于多种产品时，我们 •就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 •配。下面就介绍最常见的三种分配方法。
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
分配的通用公式
•分配率=分配的费用/分配的标准
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
二、动力费用的归集和分配
•外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 •各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 •动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
•一般通 过“应付
账款”账 户核算
•在有计量仪器记录的情况 下，直接根据仪器所示的耗 用数量以及动力单价计算； 在没有计量仪器的情况下， 要按照一定的标准在各种产 品之间进行分配。
2020/12/18
费用在各种产品以及期间费用之间的 归集和分配
二、动力费用的归集和分配
•参考答案
•甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
•甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
• 公式：P46 • 借：基本生产成本
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付账款（银行存款等）
四、工资及福利费的分配
• 工资、福利费用的分配 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
五、固定资产折旧费用的分配
• 折旧费用也是产品成本的组成部分，按照 固定资产的使用车间、部门进行汇总，然 后与生产单位、部门的其他费用一起分配 计入产品成本和期间费用。
借：制造费用（辅助生产成本/ 管理费用 营业费用等）
贷：银行存款（现金）
第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
一、待摊费用的归集和分配 （一）待摊费用及其摊销原则 • 定义 • 摊销原则：权责发生制原则、配比原则 • 摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 • 发生：
?生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物基本生产成本?随同产品出售不单独计价的包装物营业费用?随同产品出售而单独计价的包装物?随同产品出售而单独计价的包装物其他业务支出?出租或出借给购买单位使用的包装物其他业务支出营业费用?出借出租包装物的摊销?一次转销法?五五摊销法一次转销法?在第一次发出新的包装物时就将其价值全部转销计入当月有关的费用
• 发生修理费： 借：其他业务支出
贷：银行存款等
• 报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）： 借：其他业务支出、原材料等
贷：包装物——包装物摊销 • 注销报废的出租包装物价值及其摊销额：
借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租包装物
【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的
日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的分配和归集
费用在各种产品及期间费用之间的归集与分配
4
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 一、 辅助生产费用归集与分配的意义 • 二、 辅助生产费用的归集 • 三、辅助生产费用的分配
5
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第三节 • 一、制造费用归集的核算 • 二、制造费用分配的核算
6
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第四节 • 一、废品损失的核算 • 二、停工损失的核算
成本会计学
费用在各种产品及期间费用之间的归 集与分配
• 本章知识要点： • 本章阐释的是成本核算的基本原理主要内容。将详细、系统地讲述费用在各种
产品之间分配及归集的程序和方法，以及期间费用的归集和结转。具体内容包 括各种要素费用、跨期费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失 等分配的程序和方法。 • 本章学习要求： • 熟练掌握各种费用在各种产品及期间费用之间的分配方法，特别是各种要素费 用、辅助生产费用、制造费用、废品损失的核算程序及方法，其中辅助生产费 用的分配是本章的重点和难点。本章是成本会计学中重点内容之一。
7
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第五节 一、期间费用及其核算内容 • 二、管理费用的核算 • 三、销售费用的核算 • 四、销售费用的核算
8
成本会计学
2
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第一节 各种要素费用的核算 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 第三节 • 第四节 • 第五节 期间费用的核算
3
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配
• 第一节 各种要素费用的核算 • 一、材料费用的核算 • • 三、人工费用的归集和分配 • 四、折旧费用的核算 • 五、跨期费用的核算 • 六、其他费用的核算
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 一、 辅助生产费用归集与分配的意义 • 二、 辅助生产费用的归集 • 三、辅助生产费用的分配
5
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第三节 • 一、制造费用归集的核算 • 二、制造费用分配的核算
6
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第四节 • 一、废品损失的核算 • 二、停工损失的核算
成本会计学
费用在各种产品及期间费用之间的归 集与分配
• 本章知识要点： • 本章阐释的是成本核算的基本原理主要内容。将详细、系统地讲述费用在各种
产品之间分配及归集的程序和方法，以及期间费用的归集和结转。具体内容包 括各种要素费用、跨期费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失 等分配的程序和方法。 • 本章学习要求： • 熟练掌握各种费用在各种产品及期间费用之间的分配方法，特别是各种要素费 用、辅助生产费用、制造费用、废品损失的核算程序及方法，其中辅助生产费 用的分配是本章的重点和难点。本章是成本会计学中重点内容之一。
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费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第五节 一、期间费用及其核算内容 • 二、管理费用的核算 • 三、销售费用的核算 • 四、销售费用的核算
8
成本会计学
2
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配 • 第一节 各种要素费用的核算 • 第二节 辅助生产费用的归集与分配 • 第三节 • 第四节 • 第五节 期间费用的核算
3
费用在各种产品及期间费用之间的归集与 分配
• 第一节 各种要素费用的核算 • 一、材料费用的核算 • • 三、人工费用的归集和分配 • 四、折旧费用的核算 • 五、跨期费用的核算 • 六、其他费用的核算
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贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 待摊费用 银行存款等
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 分配原则： 1、受益性原则 2、是否交互分配原则
2020/8/8
辅助生产费用分配的方法
一次交互分配法
直接分配法
计划分配法
代数分配法
2020/8/8
顺序分配法
第五节 辅助生产费用的归集和分配
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
辅助生产成本的归集与分配程序
要素费用帐户
基本生产成本—甲 辅助生产成本—X车间
辅助生产成本—Y车间 归集
分配
制造费用等帐户
辅助生产成本—Y车间
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（二）辅助生产成本归集的核算 借：辅助生产成本—X车间
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产成本核算的特点 2、辅助生产车间的类型： 2）生产多种产品或提供多种劳务，如从 事工具、模具、修理用备件的制造及机
器设备修理等的辅助生产车间。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
单位成本（分配率）
＝待分配辅助生产费用÷（辅助生产劳务 （产品）总量－其他辅助生产劳务（产品） 总量）
1、水单位成本（分配率） ＝2065÷（41300－10000） ＝0.066(元/立方米) 2、电单位成本（分配率） ＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/
度)
2020/8/8
辅助生产费用分配表（直接分配法）
项目 待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率）
供水车间
2065 31300立方
米 0.066
供电车间 4740
20000度 0.237
合计 6805 —— ——
基本生产——丙产 耗用数量
品
分配金额
10300
——
2441.10 2441.10
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
一次交互分配法
第一种方法是，第一步先进行交互 分配，第二步再进行直接分配。
第二种方法是：第一步进行直接分 配和交互分配，第二步再对交互分 配部分进行追加分配。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配
（一）直接分配法 1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直 接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、 单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务的情况。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 （一）直接分配法
2、适用范围：在辅助生产内部相互提供 产品或劳务不多，不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和产品制造成本影响不大 的情况下采用。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间， 主要为本企业基本生产车间和行政管理部 门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐 汇总的资料，供水车间本月发生费用为 2065元，供电车间本月发生费用为4740 元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量 详见表3－16；采用直接分配法的辅助生 产费用分配表详见表3－17。
2020/8/8
耗用数量 分配金额 耗用数量 分配数量 耗用数量 分配金额
20500 1353 8000 528 2800 184
8000 1896 1200 284.40 500 118.50
—— 3249 —— 812.40 —— 302.50
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本－丙产品 制造费用 管理费用 营业费用
2020/8/8
表3－16
受益单位
耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产－丙 产品 基本生产车间
辅助生产车间 （供电） 辅助生产车间 （供水） 行政管理部门
专设销售机构
合计
2020/8/8
20500 10000
8000 2800 41300
10300 8000
3000 1200 500 23000
按下列公式计算：
贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间
2441.10 3249
812.40 302.50
2065 4740
2020/8/8
第五节 助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
1、内容：对各辅助生产车间的成本费用 进行两次分配。 2、特点：进行两次分配，提高了分配结 果的正确性，但增加了计算工作量。
2020/8/8
（二）辅助生产成本归集的核算 辅助生产费用归集和分配，通过“辅
助生产成本”帐户进行。 “辅助生产成本”帐户一般应按车间、
车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐 中按成本项目设立专栏进行明细核算。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（二）辅助生产成本归集的核算 第一种：先通过“制造费用”科目归集， 再转入“辅助生产成本”科目借方． 第二种：不通过“制造费用”科目，直接 记入“辅助生产成本”科目
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产成本核算的特点 1、定义：
辅助生产是指为基本生产车间、企业 行政管理部门等单位服务 而进行的产品生产和劳务 供应。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产成本核算的特点 2、辅助生产车间的类型： 1）只生产一种产品或只提供一种劳务， 如供电、供水、供气、供风等辅助生产 车间。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习目标：
掌握辅助生产费用的概念、内容，帐 户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配 与核算；理解各种分配方法的优劣及其选 用。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习内容：
辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。
成本会计学
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集（下）
2020/8/8
北京理工大学出版社
本章内容
第一节 要素费用分配概述 第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算 第四节 其他费用的核算
第五节 辅助生产费用的归集和分配 第六节 制造费用的归集和分配 第七节 废品损失和停工损失的核算
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 分配原则： 1、受益性原则 2、是否交互分配原则
2020/8/8
辅助生产费用分配的方法
一次交互分配法
直接分配法
计划分配法
代数分配法
2020/8/8
顺序分配法
第五节 辅助生产费用的归集和分配
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
辅助生产成本的归集与分配程序
要素费用帐户
基本生产成本—甲 辅助生产成本—X车间
辅助生产成本—Y车间 归集
分配
制造费用等帐户
辅助生产成本—Y车间
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（二）辅助生产成本归集的核算 借：辅助生产成本—X车间
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产成本核算的特点 2、辅助生产车间的类型： 2）生产多种产品或提供多种劳务，如从 事工具、模具、修理用备件的制造及机
器设备修理等的辅助生产车间。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
单位成本（分配率）
＝待分配辅助生产费用÷（辅助生产劳务 （产品）总量－其他辅助生产劳务（产品） 总量）
1、水单位成本（分配率） ＝2065÷（41300－10000） ＝0.066(元/立方米) 2、电单位成本（分配率） ＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/
度)
2020/8/8
辅助生产费用分配表（直接分配法）
项目 待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率）
供水车间
2065 31300立方
米 0.066
供电车间 4740
20000度 0.237
合计 6805 —— ——
基本生产——丙产 耗用数量
品
分配金额
10300
——
2441.10 2441.10
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
一次交互分配法
第一种方法是，第一步先进行交互 分配，第二步再进行直接分配。
第二种方法是：第一步进行直接分 配和交互分配，第二步再对交互分 配部分进行追加分配。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配
（一）直接分配法 1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直 接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、 单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务的情况。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 （一）直接分配法
2、适用范围：在辅助生产内部相互提供 产品或劳务不多，不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和产品制造成本影响不大 的情况下采用。
2020/8/8
第五节 辅助生产费用的归集和分配
例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间， 主要为本企业基本生产车间和行政管理部 门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐 汇总的资料，供水车间本月发生费用为 2065元，供电车间本月发生费用为4740 元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量 详见表3－16；采用直接分配法的辅助生 产费用分配表详见表3－17。
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耗用数量 分配金额 耗用数量 分配数量 耗用数量 分配金额
20500 1353 8000 528 2800 184
8000 1896 1200 284.40 500 118.50
—— 3249 —— 812.40 —— 302.50
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本－丙产品 制造费用 管理费用 营业费用
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表3－16
受益单位
耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产－丙 产品 基本生产车间
辅助生产车间 （供电） 辅助生产车间 （供水） 行政管理部门
专设销售机构
合计
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20500 10000
8000 2800 41300
10300 8000
3000 1200 500 23000
按下列公式计算：
贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间
2441.10 3249
812.40 302.50
2065 4740
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第五节 助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
1、内容：对各辅助生产车间的成本费用 进行两次分配。 2、特点：进行两次分配，提高了分配结 果的正确性，但增加了计算工作量。
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（二）辅助生产成本归集的核算 辅助生产费用归集和分配，通过“辅
助生产成本”帐户进行。 “辅助生产成本”帐户一般应按车间、
车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐 中按成本项目设立专栏进行明细核算。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（二）辅助生产成本归集的核算 第一种：先通过“制造费用”科目归集， 再转入“辅助生产成本”科目借方． 第二种：不通过“制造费用”科目，直接 记入“辅助生产成本”科目
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产成本核算的特点 1、定义：
辅助生产是指为基本生产车间、企业 行政管理部门等单位服务 而进行的产品生产和劳务 供应。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产成本核算的特点 2、辅助生产车间的类型： 1）只生产一种产品或只提供一种劳务， 如供电、供水、供气、供风等辅助生产 车间。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习目标：
掌握辅助生产费用的概念、内容，帐 户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配 与核算；理解各种分配方法的优劣及其选 用。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习内容：
辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。
成本会计学
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集（下）
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北京理工大学出版社
本章内容
第一节 要素费用分配概述 第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算 第四节 其他费用的核算
第五节 辅助生产费用的归集和分配 第六节 制造费用的归集和分配 第七节 废品损失和停工损失的核算