国外作业成本法研究综述
作业成本法研究综述
•
•
国内在应用斱面：潘飞教授（2008）在兵所著的一篇报告中提出：采用现 场实地研究的斱法，淘汰掉传统成本核算系统而采用新型的作业成本核算 系统，同时设立不乊相对应的一些管理控制斱法，如作业预算制度和绩效 考评系统等，以使我国企业成本核算准确性得到提高，丌仅能提供相兲的 、比较完整的成本信息给我国的企业管理决策层，同时大大地进一步促进 提升我国的企业管理水平。当前我国一部分企业内部管理水平较高的大型 企业中，已经分部门的采用了作业成本法，如许继电器、科龙集团、东风 汽车、海尔集团、美的集团、康佳集团等，幵取得了良好效果。总体来看 ，我国作业成本法的应用现状是，采用作业成本法进行核算的企业所占比 例丌大，幵丏大部分是比较大的制造企业，但也只是应用在部分部门，全 面实斲作业成本核算斱法的企业不国外相比是凤毛麟角。 潘飞. 作业成本系统的设计——企业成本管理的模式转换.审计不经济研究， 2008,1:111~113
• 1992年，库珀和卡普兰教授、劳伦斯.梅塞尔（Lawrence Maisel） 艾琳.莫里西（Eileen Morrissey）和罗纳德.奥姆（ Ronaed.M.Oehm）等，甄选了八个大型优秀公司，运用作业成本 法开展试点巟作，幵丏以实践为根基著作出了《推行作业基础的成 本管理：仍分析到行劢》（Implementing Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to Action），该书详细回答 了：“推行ABC要经过哪些程序”、“设计ABC系统是最兲键的决 策是什么？”、“设计和实行ABC系统时，会有哪些风险是潜在的 戒者没有被人们所预料到的？”、“ABC的真正价值表现在哪 ?”“ABC对股东的价值是什么？”等问题。 • Cooper R., Kaplan R.S., Maisel L.S.,Morrissey. E., Oehm.R.M. From ABC to ABM.Management Accounting, November 1992 p: 54~57
作业成本法研究综述
国外对作业成本法的研究综述
• 20丐纪杰出会计大师埃里克科勒（EricKohler）教授最早提出了作业成本法 （Activity-BasedCosting，简称ABC）的基本思想，他曾经在他的《会计论 坛》中最先阐述了作业、作业会计、作业账户等概念，幵将这些概念编入他 在1952年出版的《会计师词具》中，为作业成本法在以后的进一步发展奠定 了理论基础。 1971年，美国的乔治•斯托布斯教授（GeorgeJ.Staubus）在《作业成本计算 和投入产出会计》（ActivityCostingandInput-OutputAccounting）中丌仅对 “作业成本”、“作业会计”和“增资成本”，而丏也对“持有资本成本” 和“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的阐述，幵首次设计出了一套 基亍作业成本法的管理系统。但由亍当时计算手段的落后以及人们兲注的焦 点在财务报告系统上，作业成本法幵没有引起足够的重视。 余绪缨.管理会计学.北京：中国人民大学出版社，2005.74~77
作业成本法研究综述
吴迪 2107130074
目录
• • • • 概述 国外研究综述 国内研究总睡 结束诧
概述
• 作业成本法的挃导思想是：“成本对象消耗作业，作业消 耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间 费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓 宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更 准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本 戒服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源 成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程 ，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等斱 面，都受到了广泛的赞誉。自20丐纪90年代以来，丐界上 许多先进的公司已经实斲作业成本法以改善原有的会计系 统，增强企业的竞争力
作业成本法的应用研究文献综述
引言：在阅读了大量的相关文献后，为使读者了解目前该研究领域的进展和总结前人的研究成果特作此文献综述。
本文献综述主要总结作业成本法在制造业中得应用研究成果，主要是研究国内的应用情况，同时和国外的应用情况相对比，以此发现问题并提出解决方案。
关键字：作业成本法、制造业作业成本法在制造企业中的应用研究文献综述一、作业成本的起源及在我国的起步作业成本法（(Activity Based Costing)简称ABC法，是将间接成本和辅助成本更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本核算方法。
最早产生于美国，1952年美国著名会计大师埃.克.科勒（EricKohler）教授在其编著的《会计师词典》中首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
但全面解释“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”概念是在1971年乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授的《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中，这是理论界的一个里程碑。
20世纪80年代随着制造业的库存管理信息处理系统（MRP）、计算机辅助设计（CAD）、全面生产管理集成化系统（MRPII）、制造系统(FMS)、现代集成制造系统（CIMS）等一系列现代管理系统的兴起，美国实业界普遍发觉产品的成本与实际相差甚远，这是当时学术界进行探究的一个背景条件。
80年代后期，美国芝加哥大学学者罗宾.库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授罗伯特.卡普兰（RobertSKaplan）在乔治斯托布斯的理论基础上全面的提出了以作业为基础的成本计算，自此作业成本法问世。
在我国国内，最早关于作业成本法的研究是1988年易中胜编译并发表的的《管理会计：挑战、对策与设想》，到90年代以著名管理会计学家余绪缨为代表的学者们掀起了一股对作业成本法的探究热潮，但这一阶段主要是对国外著作的编译，理解阶段，发展较为缓慢。
作业成本法的应用研究文献综述
作业成本法的应用研究文献综述作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种会计管理工具，用于确定产品或服务的成本，它基于资源消耗和活动驱动的成本分配方法。
本综述将回顾ABC在不同领域的应用研究文献，涵盖ABC的发展背景、优点和局限性以及在各种行业中的应用案例。
ABC方法最早是由美国会计师罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰于1988年提出，目的是解决传统成本系统的缺陷，即不能准确反映产品或服务的实际成本。
ABC方法通过追溯资源消耗，根据产品或服务的活动驱动，将成本分配给不同的活动成本池，然后再分配给产品或服务，从而更准确地确定成本。
与传统成本系统相比，ABC方法能够更好地识别成本驱动因素和非价值增加的活动，为决策提供更准确的成本信息。
ABC方法在很多领域得到了广泛的应用研究。
首先是制造业。
制造业的一个关键挑战是如何确定产品的实际成本。
许多研究表明，ABC方法比传统成本系统更准确地反映了产品的成本，从而帮助企业更好地评估产品的盈利能力和资源利用情况。
另外，ABC方法还可以帮助企业找出低效率的活动，并提出改进措施以降低成本和提高效率。
其次是服务行业。
服务行业通常涉及多种活动和资源消耗，例如医疗保健、酒店管理和交通运输等。
ABC方法可以帮助这些行业更好地理解活动对成本的贡献，并决定如何分配成本。
例如，一些研究对医院的运营成本进行了研究，发现ABC方法能够更好地确定手术、病房和门诊等活动的成本。
在酒店管理方面，ABC方法可以帮助酒店管理者确定哪些活动驱动了成本，并优化资源分配。
ABC方法还在金融领域得到了应用。
金融机构面临着高度复杂的业务流程和活动，如贷款审核、投资管理和风险评估等。
ABC方法可以帮助金融机构确定不同业务流程的成本，并分析哪些流程需要改进以提高效率。
一些研究还将ABC方法应用于风险管理，以评估不同风险管理活动的成本效益。
然而，ABC方法也存在一些局限性。
国外作业成本法推行情况的调查综述 扬继良
国外作业成本法推行情况的调查综述杨继良3【摘要】本文根据可能取得的资料,报导近15年来美英等国对作业成本法实施情况的调查结果。
通过这些调查,使我们大体了解作业成本法在从兴起到高潮再到冷静的发展过程中,理论界、实务界的讨论和看法及对改进成本核算的努力。
【关键词】管理会计 作业成本法 调查报告管理会计的方法大都是1925年之前形成的。
到20世纪80年代中叶,出现了开普兰(R.Kap lan )提倡的作业成本法(以下简称ABC ),打破了长期沉寂的局面,有人称之为成本会计的一项革命性的变革。
对这项创新的发展,可以用一组不严密的数字来描绘。
美国有一个名为Pr oQuest 的管理方面的文献库,从1988年到2004年底,逐年收录内容中,带有ABC 一词的文章的篇数,第一年只有2篇;1995年到1999年是个高潮,1997年达到488篇;最近5年则渐趋于冷静,2004年为243篇。
本文根据美英和其他英语国家发表的调查报告,对ABC 从创新、高潮到冷静这发展轨迹的三个部分作一综述,探索我们能够从中领悟的问题。
一、ABC 的创新1.上世纪80年代初,开普兰发表了一系列关于改革管理会计的文章,指出管理会计需要革新,学术界人士应该走出象牙之塔,到实践中去总结经验。
1984年11月发表了“昨天的会计和今天的经济”,指出现在的会计方法是在上世纪初的经济条件下制订的,已经不适时了。
1985年发表了“昨天的会计”,开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素①。
1988年发表了“正确计算成本才能作出正确的决策”②,第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加而现行成本制度没有能够及时因应这一变化。
并提出新的方法称为作业成本法。
几乎与此同时,英国的《管理会计》杂志上发表了对开普兰的访问记,针对开普兰1987年出版的《相关性失却》,该文的题目是“相关性重获”③,认为在《相关性失却》一书中开普兰指出“需要设计一种全新的掌握和计算成本的方法”,这个方法已经出现了,它就是ABC 。
国外作业成本法研究综述
国外作业成本法的研究现状、争论焦点和不足
1.作业成本法的理论基础和实际应用效果； 2.作业成本法与其他管理会计工 具的整合与协调； 3.作业成本法在战略决策、绩效评价等方面的应用； 4.作业 成本法的技术方法和算法改进。
国外作业成本法的研究现状、争论焦点和不足
争论焦点主要集中在作业成本法的有效性和适用性方面。一些学者认为，尽 管作业成本法能够提供更准确的成本信息，但在实际应用中可能存在一些限制， 如数据收集和处理难度较大、实施成本较高以及对人员素质要求高等。此外，作 业成本法仍存在一定的主观性和不透明性，可能影响成本分配的准确性和公正性。
国外作业成本法研究综述
01 引言
目录
02 文献综述
03 作业成本法定义、应 用范围及优缺点
04
国外作业成本法的创 新和发展方向
05 案例分析
06 结论
引言
引言
随着企业生产环境的不断变化，传统的成本核算方法已无法准确反映产品的 真实成本，这使得作业成本法应运而生。作业成本法作为一种先进的成本核算方 法，在国外得到了广泛的研究和应用。本次演示将对国外作业成本法的研究进行 综述，旨在梳理其研究现状、成果与不足，并为进一步研究提供参考。
谢谢观看
国外作业成本法的创新和发展方 向
国外作业成本法的创新和发展方向
随着技术的不断进步和企业生产环境的不断变化，国外作业成本法也在不断 创新和发展。未来，作业成本法的研究将更加深入和精细化，主要发展方向包括：
国外作业成本法的创新和发展方向
1.加强与其他管理会计工具的整合与协调，完善企业综合管理会计体系； 2. 引入新的技术和方法，如大数据、人工智能等，提高作业成本法的准确性和效率； 3.拓展作业成本法的应用范围，如拓展到服务业、金融业等领域； 4.深化对作 业成本法理论基础的研究，探究其本质和内涵。
2022作业成本法的应用研究综述
作业成本法的应用研究综述1.研究背景意义1.1研究背景自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。
产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。
在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。
作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。
改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。
随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。
因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。
而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。
其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。
然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。
1.1研究意义作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。
对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。
、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。
作业成本研究综述
作业成本管理研究综述摘要作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。
目前，作业成本法已在西方国家会计实务界得以广泛认可与实施。
是上个世纪80年代以来，作业成本法与作业基础管理系统现已在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子、默克、亚历山大医院、美国电报电话公司等诸多公司得以实施和发展。
英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业也成功应用了作业成本法，其理论与实践日臻成熟。
我国理论界是从90年代开始对作业成本法进行研究，并取得了一系列研究成果，虽然在我国作业成本法理论上得到了充分的肯定，但我国企业在实践中还远没有产生出强烈要求实施作业成本法，改变其现行成本会计制度的需要，作业成本法的具体实施情况并不容乐观。
1. 国外作业成本管理研究综述对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代初。
当时最早提出的概念是“作业会计”(Activity-based Accounting)，最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒（Eric·Kohler)。
1941年，埃里克·科勒教授在《会计论坛》发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。
他在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。
”但是，埃里克·科勒的作业会计思想在当时并未得到实质性拓展。
1953—1954年，美国学者乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)在其撰写的博士论文《收益的会计概念》(Income Accounting Concept)中认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计模式。
研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—决策有用性”三个概念。
国内外作业成本法的研究
国内外作业成本法的研究1、国外有关作业成本法的理论研究美国在上个世纪四十年代，作业成本法首次面世。
埃里克·科勒是著名的会计学家，于1941年在《Accounting Review》这一顶级会计期刊上首次对“作业”准确进行了定义。
随后几年，他又陆续在《会计师词典》这一自己编写的著作中，深入地对“作业账户”做了具体阐述。
埃里克·科勒关于作业具有如下的观点:在企业的经营生产活动中，所有的作业都应该有相关的作业账户，根据作业账户，能够对于作业相关的收支账户进行记录。
此外，企业管理者需要有效地对内部的作业账户进行监督和控制。
作业账户的涵盖范围非常广泛，涉及到房产、设备、原材料以及与企业职能相关的作业。
换句话讲，埃里克·科勒详细地阐述了“作业”、“作业账户”等这一举措是前所未有的，为后续研究和应用作业成本法奠定了坚实基础，也对企业在未来核算成本具有重大的贡献。
斯达巴斯于1971年完成了《作业成本核算与作业会计》的专业著作。
“作业”、“作业成本”、“作业会计”等专业性概念都在这个专著中进行了深入地论证。
斯达巴斯想要陈述的观点是:不论是谁，如要要研究“作业会计”，首先要明确几个概念—“作业”、“成本”、“会计”，并对概念有清晰认识，同时还要明确企业财务管理的目标。
斯达巴斯的著作中还涉及到决策有用性，提出财务管理的目标是为企业提供精确的信息，并为管理层决策提供信息依据，进而降低企业的生产经营管理过程中的不确定。
正是由于这样，对财务收益产生直接影响的因素就是成本，合理准确地计算企业成本是很重要的。
此外，斯达巴斯还提到，企业在进行成本核算时，主要对象应以作业为主，而类似工时这样的传统单一性的标准不适合作为对象。
还有，企业在核算产品成本的时候，不可以将产品成本蛮横地进行划分，如:直接材料、直接人工、制造费用，应该根据企业作业所消耗的资源来核算成本。
罗宾·库拍和罗伯特·卡普兰作为著名的会计学家，他们于1988年合理地解释了作业成本法。
国外作业成本法实证研究综述
国外作业成本法实证研究综述作业成本法（ABC）自其提出以来，就一直得到广泛关注，但国外的研究成果及研究进展如何鲜有文献述及。
本文对近年来国外对ABC的研究进行了综述，从基于问卷调查研究、基于资本市场视角的实证研究、基于企业内部财务绩效视角的研究等视角研究已有理论存在的不足，并研究了ABC实施成功的决定因素，以期对进一步研究ABC理论提供借鉴。
关键词：作业成本法问卷调查资本市场企业内部财务绩效作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克•科勒（Eric Kohler）的思想，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并将这些概念编入1952 年出版的《会计师词典》中。
1971 年，乔治•斯坦伯斯（George•Staubus）首次在作业的基础上设计出一套管理系统，并于同年出版了著作《作业成本和投入产出会计》。
他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。
但是这一方法的计算工作量很大，由于计算手段的限制，未能得到足够的重视。
直到20世纪80年代中期，由Cooper&Kaplan对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本计算法才受到西方会计界的普遍重视（胡奕明，2001），并在实务界得到广泛应用。
本文将对ABC在国外理论研究和实务界应用进行综述。
基于问卷调查研究Innes and Mitchell（1995、2000）。
Innes and Mitchell在1995和2000年两次进行了ABC应用调查研究。
1995年，他对1994年《时代1000》中的251家英国企业进行了ABC实施情况调查，其结果表明19.5%的样本已经实施了该成本核算系统，27.1%的样本拟实施，制造业和非制造业样本在对ABC的关注程度上没有显著差异。
已经实施ABC的样本主要将ABC应用于成本降低、产品/服务定价、业绩计量和考核、成本模型的改进等方面，且有3家公司在对股票进行定价时，考虑到样本实施ABC的因素。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
国外作业成本法研究综述作者：陈国荣来源：《中国集体经济》2011年第05期摘要：文章在回顾和梳理作业成本法在国外的发展历程和研究成果的基础之上，进行了简要的述评，并指出了未来的研究方向与趋势。
关键词：作业成本法；综述；国外一、引言基于“产量”或以产量密切相关的“机器工时”、“人工工时”等单一成本分配基础的传统成本法在处理间接费用的问题上容易使产品成本扭曲的缺陷已引起了学术界的广泛关注。
针对这一问题，西方学者提出了作业成本法（ABC）。
他们希望能通过采用ABC以较好地解决间接费用的分配问题，从而大大提高产品成本的准确性。
本文希望能够通过回顾和梳理作业成本法的国外发展历程和研究成果，指出未来的研究方向与趋势。
二、文献回顾（一）作业成本法会计思想的萌芽ABC的思想起源可以追溯到上世纪30年代末。
当时，美国会计学家埃里克·科勒（Eric Kohler）发现在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料占总成本的比重很低，间接费用占总成本的比重很高。
这样的话，与传统成本核算方法的适用的情况“直接成本占总成本的比重较高”不相符。
基于这一情况，科勒就提出了一种新的作业会计的思想，并在1941年的《会计论坛》上发表文章对作业进行了定义。
科勒将“作业”解释为一个组织、单位对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献。
1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，进一步提出作业、作业账户、作业会计等相关概念，并对“作业账户”这一概念作了详细的解释。
会计史上将科勒的会计思想称为ABC 的萌芽。
（二）会计目标决策有用论的提出和作业会计理论框架的初步形成1954年，另一位美国人乔治·斯托布斯（George I Staubus）最早提出会计是信息系统，他在1953-1954年撰写的博士论文《收益的会计概念》中揭开了会计目标决策有用论的序幕。
在此基础上，斯托布斯教授认为“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计模式。
虽然他的观点在当时受到质疑，但对作业会计理论框架的形成有着十分重要的意义。
1971年，斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等相关概念作出了系统全面的讨论。
这是在理论上研究作业会计的第一本宝贵著作。
但由于当时的计算手段受到限制而没能得到重视。
1988年，斯托布斯的另一部重要著作《服务于决策的作业成本计算——决策有用性框架中的成本》问世，该书表达了他全部的观点，主要包括：作业会计信息的决策有用性；ABC 法揭示的成本不是一种存量，而是一种流量；成本计算的对象为作业，能更好地解决成本计算和分配问题；应该关注从资源到完工产品的各个作业和生产过程中资源是如何被步步消耗的，而不是完工产品这一结果。
（三）作业成本法的全面系统提出和纯理论研究的突破在成本信息要对决策有用这一问题上，卡普兰（Robert S. Kaplan）教授十分赞同斯托布斯的观点。
20世纪80年代初期，卡普兰教授对当时美国企业界普遍采用的会计制度提出了批评。
他对传统的成本与管理会计制度不能与决策的制定联系起来感到忧心，而且也认为美国产品在国际市场上不具竞争力，传统的成本与会计制度实在难逃其咎由自，因为落伍的会计制度会提供被扭曲的成本信息，导致错误的定价决策或盈利分析。
20世纪80年代中期，卡普兰教授和他的博士生库珀（Robin Cooper）提出了ABC，以取代落伍的以数量为基础的成本制度（Volume-Based Costing）。
其希望通过ABC解决成本分摊不正确、不公平与不合理的问题，并认为产品成本数字正确可靠后，才能制定正确的决策。
20世纪80年代后期，随着生产自动化的普及以及即时制的产生与发展，传统的以产品数量为基础的成本计算制度已经越来越不能适应生产力发展的需要了，美国实务界普遍感到产品成本信息与现实严重脱节，ABC成为广大学者的研究热点。
在这种背景下美国的学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰在对美国公司调查研究之后，进一步发展了斯托布斯的思想，对作业成本计算进行了深入的理论和应用研究，全面系统地提出了ABC。
罗宾·库珀从1987年到1989年春，陆续在《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统》、《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因，并如何选择之》、《四论ABC的兴起：ABC系统应该长什么样》，最后又和哈佛大学的罗伯特·卡普兰教授合作写了《计量成本的正确性：制定正确的决策》。
他们对ABC的现实需要、执行程序、成本动因的选择、成本库的建立等问题作了全方位的分析和探讨。
库泊和卡普兰对ABC的研究突破了长期的纯理论研究，被称作成本会计的一项革命性变革。
此后涌现了大量关于ABC的应用和讨论的文章，并且现实中有企业开始小规模试行ABC，为作业成本会计的研究提供了现实的土壤。
（四）作业成本法的实践应用领域从制造业拓宽到非制造业1991年，这套制度（ABC与ABM）主要是在制造业中使用，目前则已经被各类机构广泛采用，包括金融服务、公告事业、电信、航空与国防、供应链、套装商品、配送、软件、健康医疗、政府机关以及军队等。
1992年，库拍·卡普兰教授和杂志编辑劳伦斯·梅塞尔挑选了八大公司进行试点，在试点的基础上写成《推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动》。
1997年，罗宾·库拍和罗伯特·卡普兰出版了专著：《成本与效益：使用整合的成本系统驱动赢利能力和业绩》，并于1999出版了另一本专著《成本管理系统设计》。
这两本书总结了两位大师的研究成果全面阐述了传统成本会计的局限性以及作业成本计算和作业成本管理的基本理论和方法，重点论述了基于作业成本管理的定价和产品组合决策、效能成本分析、顾客赢利能力分析等理论方法。
此后，越来越多学者对ABC能否以及如何在某一特定行业应用进行了广泛的研究。
（五）作业成本法的发展与ERP系统自从1991年以来，信息技术显著发展，很多机构已经实施可以提供财务与非财务信息整合数据库的ERP系统。
RussellShaw（1998）通过分析ERP厂商对ABC的整合，认为ABC和ERP两者是一种伙伴与协作关系。
Brodeur（2003）认为ERP的数据库能够被ABC所高效利用，并且ABC可以通过ERP系统快速提取大量非财务数据，所以两者的整合能够起到相互促进的作用。
（六）作业成本法的新发展资源计划、作业基础预算、时间基础的ABC、客户获利能力系统以及ABC解析等都是过去10年以来新发展出来的经过强化的方法。
这些发展通过增加新的应用、建立提升获利能力或降低成本的新方法和降低实施成本与缩短时间等，进一步强化了ABC的价值主张。
三、简要述评、未来研究方向与趋势（一）简要述评通过对文献的回顾和研究，本文认为：第一，ABC的理论发展并不是一帆风顺，其根本原因是受到特定科技与经济环境的制约。
虽然“作业成本法”的“作业”思想在20世纪40年代前后就已经开始提出，但即便到了20世纪50年代“作业会计有用论”观念提出以后，在当时仍受到质疑，并未得到推广。
这与当时科技与经济发展状况有关，如计算技术、成本结构与竞争环境等。
第二，ABC的实践研究之所以能得到迅速发展（从纯理论研究向应用研究进发）是受到了实务界对产品成本信息准确性日益提高的需求的大力推动。
这与20世纪80年代以来的科技、经济的迅猛发展和竞争的日益加剧有直接的关系。
第三，虽然ABC的提出起初是在制造业领域为了更好地解决间接费用的合理分配问题但是，显然人们已迅速地认可了这一方法的科学合理性，并从21世纪开始被逐渐应用于非制造业领域，人们甚至在ABC下扩大了产品成本的计算范围。
人们除了利用ABC以提高产品成本准确性以外，还运用ABC理念发现和收集重要的非财务信息给管理者参考，最终服务于企业管理（如战略制定与绩效考核等）。
这同样与时代的发展和竞争的加剧有密切关系。
（二）未来研究方向与趋势我国财政部财政科学研究所杨继良（2005）对近15年来美英等国实施作业成本法的情况进行调查研究后认为，“ABC确实有其优点，推行不顺利，除了这个方法不一定适用于所有的企业以外，还有一个如何具体操作的问题”。
他指出，“ABC之所以没有被广泛接受，是因为没有一套系统、规范化的具体操作做法”。
如果说现有的研究的重点回答了“什么是ABC”、“ABC的管理理念是什么”、“ABC可以解决什么问题”和“什么类型的企业有必要而且很迫切需要采用ABC”的话，那么今后的研究的重点应该是“如何实施ABC并进行ABM”。
后者包括两个基本问题：一是ABC的顺利实施要求企业要具备什么样的条件；二是结合特定类型企业的实际情况，在成本效益原则下，如何具体实施。
随着竞争的日益加剧和获利空间的日益压缩，如何将ABC理论应用于实践，在操作层面进行深入研究以帮助企业建立起ABC成本核算模型并提出实践操作指导意见，是当务之急。
这将有利于企业利用ABC信息（含财务信息与非财务信息）帮助管理者做出更为恰当的决策，以最终有利于提升企业的竞争力。
参考文献：1、耿玮,于金秋.关于作业成本法产生与发展的探讨[J].黑龙江财会,2001(3).2、George J-Staubus.Activity Costing and Input-Output Accounting[M].Book Homewood Publish,Illinois:Riehand D.Irvin,1971.3、George J-Staubus.Activity Costing for Decision-Decision-Making Usefulness FrameCost[M].New York:Garland Pubish,1988.4、彼得·特尼著;陈仪译.作业管理的第一本书[M].中国财政经济出版社,2006.5、Robin Cooper,Robert Kaplan.Implementing Activity-Based Costing:Moving from Analysis to Action,Montvale[J].NJ:Institute of Management Accountants,1994.6、Gweneth Norris.The Formation of Manager View of ABC and Use:A Grounded Theory Case Study[J].Accounting Research Journal,1997(10).7、杨继良.国外作业成本法推行情况的调查综述[J].会计研究,2005(7).（作者单位：华南理工大学）。