被审计单位的性质
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第七章 风险评估-被审计单位的性质
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：被审计单位的性质● 详细描述：（一）所有权结构 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。
了解所有权结构，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算；了解其控股母公司（股东）与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况等。
（二）治理结构 注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。
例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。
（三）组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。
（四）经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。
（五）投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
（六）筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
（七）财务报告 1.会计政策和行业特定惯例； 2.收入确认惯例； 3.公允价值会计核算； 4.外币资产、负债与交易； 5.异常或复杂交易的会计处理。
被审计单位对会计政策的选择和运用1.重大和异常交易的会计处理方法； 2.在缺乏权威性标准或共识、有争议或的或新兴领域，采用重要会计政策产生的影响；3.会计政策的变更； 4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。
例题：1.在了解了被审计单位的外部环境之后，注册会计师准备了解被审计单位的性质，了解被审计单位性质的主要目的在于（）。
A.了解被审计单位在所处行业中的地位B.理解预期在被审计单位财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报C.获知被审计单位所采用的会计准则D.知悉被审计单位管理层存在的动机或压力正确答案：B解析：了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。
2021年注册会计师《审计》考试真题及解析第一套(不完整版汇编)
2021年注册会计师《审计》考试真题及解析第一套（不完整版汇编）第1题单选题（每题1分，共25题，共25分）下列每小题的四个选项中，只有一项是最符合题意的正确答案，多选、错选或不选均不得分。
1．注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无需考虑的是（）。
A．被审计单位的所有权结构B．是否为首次接受委托的审计项目C．被审计单位的融资方式D．被审计单位的性质【参考答案】B【参考解析】确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时，需要考虑的因素包括：1．财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；2．是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；3．被审计单位的性质（选项D）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4．被审计单位的所有权结构（选项A）和融资方式（选项C）（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；5．基准的相对波动性。
2．下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。
A．注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷B．注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况C．被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制D．注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易【参考答案】A【参考解析】对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。
注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。
除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。
选项A正确。
[知识点]沟通的形式3．下列选项中，不会影响回函的可靠性的是（）。
A．回函的及时性B．回函包含的限制条款C．回函发出及收回的控制情况D．被询证者的客观性【参考答案】A【参考解析】评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项C）；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项D）；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项B）。
第三节了解被审计单位及其环境
五、了解被审计单位的目标、战略以及相 关经营风险（教材P293-294）
2．目标、战略与经营风险的含义 （1）目标是企业经营活动的指针； （2）战略是企业管理层为实现经营目标采
用的总体层面的策略和方法；
（3）经营风险源于对被审计单位实现目标 和战略产生不利影响的重大情况、事项、 环境和行动，或源于不恰当的目标和战略 。
（3）国家货币、财政、税收和贸易等方面 政策的变化是否会对被审计单位的经营活 动产生影响；
（4）与被审计单位相关的税务法规是否发 生变化。
（四）了解其他外部因素的内容
1．了解的主要内容（教材P288） 2．了解的具体表现（教材P289）
（四）了解其他外部因素的内容
1．了解的主要内容（教材P288） （1）宏观经济的景气度； （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动； （4）国际经济环境和汇率变动。 2．了解的具体表现（教材P289） （1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如
（9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞 争优势是什么？
（10）被审计单位业务的增长率和财务业 绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如 何？存在重大差异的原因是什么？
（11）竞争者是否采取了某些行动，如购 并活动、降低销售价格、开发新技术等， 从而对被审计单位的经营活动产生影响？
（三）了解被审计单位所处的法律环境及 监管环境
长、成熟或衰退阶段？ （3）所处市场的需求、市场容量和价格竞
争如何？ （4）该行业是否受经济周期波动的影响，
以及采取了什么行动使波动产生的影响最 小化？ （5）该行业受技术发展影响的程度如何？ （6）是否开发了新的技术？ （7）能源消耗在成本中所占比重，能源价 格的变化对成本的影响？
审计—了解被审计单位
了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）CA项目：/期间：编制：日期：一、审计目标通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）。
从以下方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础；2．被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式；3．被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。
注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致；4．被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价；二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）实施的风险评估程序注：此处应详细记录了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序，包括询问、观察、检查和分析程序。
记录的内容应包括实施审计程序的性质、时间和范围。
（二）了解的内容和评估出的风险注：此处评估出的风险，最终应汇总至风险评估结果汇总表。
以下方框中的蓝色字供填写时参考，待填写完实际内容后应删除。
项目组应查阅上市公司审计年度及年度报告出具前的全部公告内容及主要媒体的负面报道、IPO企业应查阅主要媒体的负面报道，并说明核实的情况1．行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（2）生产经营的季节性和周期性（3）产品生产技术的变化（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据2．法律环境及监管环境（1）适用的财务报告编制基础和行业特定惯例（2）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策（4）影响被审计单位所处行业和所从事经营活动的环保要求3．其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动三、被审计单位的性质（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1．所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司2．治理结构（1）获取或编制被审计单位治理结构图索引号：（2）对图示内容作出详细解释说明3．组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图索引号：（2）对图示内容作出详细解释说明4．经营活动（1）收入来源（2）主要产品或服务及描述（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息（4）业务的开展情况（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况（7）地区与行业分布（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出（13）关联方交易5．投资活动（1）主要子公司和联营企业（2）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（3）证券、贷款（委托贷款）的投资和处置（4）资本性投资活动（5）对未纳入合并范围的实体的投资6．筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排（2）固定资产的租赁（3）关联方融资（4）实际收益股东（5）衍生金融工具的运用7．财务报告（1）会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）；（2）收入确认惯例（3）公允价值会计核算（4）外币资产、负债与交易（5）异常或复杂交易（包括在有争议或新兴领域的交易）的会计处理8．被审计单位自以前期间以来发生的重大变化可能导致或改变重大错报风险9．特殊目的实体的性质（纳入合并范围的判断依据）特殊目的实体（有时也称特殊目的工具）是指为实现界定清楚地某个具体目标（如进行租赁、金融资产证券化或开展研究与开发活动）而设立的实体。
2了解被审计单位及其环境明细表
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控制)
资料来源索 引
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填写管理层和治理层情况表（附表2） 3.组织结构 取得或编制组织结构图 五、经营活动 相关内容描述：主要产品性质，主要销售模式、主要客户、主要供应商、业务分布 、地理分布、利润率；厂房面积，生产、仓储、运输能力；当年年度生产经营计划 的完成情况、是否从事电子商务、原材料是否受重大价格变动影响、关联方交易情 况等。 六、投资活动 相关内容描述：包括近期拟实施或正在实施的并购活动与重大资产处置；证券投资 、委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，例如固定资产、无形资产投资及相关 投资计划的变动；不纳入合并范围的投资；从事特殊目的而投资的实体、工具等。 七、筹资活动 相关内容描述：包括公司的主要融资方式、公司的信用评级、公司在本年度是否进 行了重大资产重组，公司的抵押担保情况等。 八、会计政策和会计估计调查表 填写会计政策和会计估计调查表（附表3） 九、目标及战略 相关内容描述：查阅股东会、董事会会议记录，与管理当局进行会谈，了解被审计 单位新近制定的目标、战略，以及为实现上述目标、战略在经营、财务等各方面计 划或已经采取的措施，评价被审计单位制定的目标、战略以及为实现上述目标采取 的相应措施是否适当；取得被审计单位识别和应对经营风险的相关文件（对没有正 式的计划和程序来确定目标和战略并管理经营风险的小企业，应询问管理当局或观 察被审计单位如何应对这些事项。）；分析被审计单位是否存在与制定和实现目标 、战略相关的经营风险，该经营风险导致会计报表出现重大错报的可能性。 十、业绩衡量与评价 相关内容描述：包括股东的期望；被审计单位对管理层的业绩衡量体系、主要指标 和趋势，分析对管理层行为的可能影响；关注内外部的业绩指标所揭示的未预期或 异常的结果或趋势，了解管理层的调查结果和采取措施，分析异常结果或趋势可能 的影响。 十一、了解舞弊风险 相关内容描述：了解被审计单位是否有舞弊的迹象；管理层是否有舞弊的压力和动 机，是否有舞弊的机会，是否存在相应的监督机制。 十二、评估持续经营能力 相关内容描述：填写持续经营能力调查表（附表4） 十三、了解环境风险（被审计单位属于高环境风险的企业或目前的 状况是否违反了相关的环境法规，以至于对被审计单位的报表和持续经营产生重大 影响。
被审计单位的性质--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义3被审计单位的性质三、被审计单位的性质注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：（1）所有权结构；（2）治理结构；（3）组织结构；（4）经营活动；（5）投资活动；（6）筹资活动；（7）财务报告。
（一）所有权结构对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。
注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。
同时，注册会计师可能需要对其控股母公司（股东）的情况做进一步的了解。
（二）治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。
注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。
（三）组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。
注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。
（四）经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。
（五）投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
了解被审计单位的投资活动，主要包括：1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。
注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑他们是否会引发进一步的经营风险。
2.证券投资、委托贷款的发生与处置。
3.资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。
了解被审计单位及环境并评估重大错报风险
内容概要关于准则的概述风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论了解被审计单位及其环境评估重大错报风险一、为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（1）审计风险模型—审计风险=重大错报风险×检查风险评估重大错报风险—财务报表层次(宏观层次)—各类交易（利润表中的科目）、账户余额（资产负责表的科目）、列报认定层次（披露）（微观层次）二、本准则与其他准则的关系第1101号——财务报表审计的目标和一般原则（风险导向模型）第1301号——审计证据（评估风险应形成审计工作记录，作为审计证据之一）第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑三、本准则的框架和内容第一章：总则第二章：风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三章：了解被审计单位及其环境第四章：了解被审计单位的内部控制第五章：评估重大错报风险第六章：与治理层和管理层的沟通第七章：审计工作记录核心：重点不是学会如何去评估风险，而是如何利用评估结果去设计、改善自己的审计程序，把自己的审计程序重点放在重大错报领域，从而提高审计效率、效果。
第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源二、项目组内部的讨论一、风险评估程序询问被审计单位管理层和内部其他相关人员(不限于管理人员，应同生产经营过程中的不同环节人员进行沟通，从而发现问题)分析程序（和同行业的分析对比）观察和检查－观察被审计单位的生产经营活动－检查文件、记录和内部控制手册－阅读由管理层和治理层编制的报告－实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（厂房、仓库、生产流程）－追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试）其它风险评估程序和信息来源获取外部信息考虑在承接客户或续约过程中或提供其它服务时所获取的信息对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，但需确定－被审计单位及其环境是否发生变化－该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性（可以关注报纸、杂志对公司的报道、评论）二、项目组内部的讨论项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论运用职业判断确定：－目标：更好地了解各自领域中，由于舞弊或错误导致财务报表发生的可能性，以及各自的程序如何影响审计的其他方面－内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险－人员：关键成员和专家－时间和方式：在整个审计过程中持续交换强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生错报的迹象，并严格追踪。
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第一节 初步业务活动
（二）审计业务约定书的特殊考虑 1.考虑特定需要 2.组成部分的审计 3.连续审计 4.审计业务约定条款的变更
2018/11/7
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第一节 初步业务活动
导致被审计单位变更业务的情形 (1)环境变化对审计服务的需求产生影响; (2)对原来要求的审计业务的性质存在误 解; (3)无论是管理层施加的还是其他情况引 起的审计范围受到限制。
2018/11/7
2
第一节 初步业务活动
（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实 施相应的质量控制程序; 2.评价遵守相关职业道德要求的情况; 3.就审计业务约定条款达成一致意见。
2018/11/73Fra bibliotek第一节 初步业务活动
【例1】ABC会计师事务所首次承接甲公司2014年财 务报表审计。在双方签订“审计业务约定书”前需 要在下列( )环节开展初步业务活动。 A.了解甲公司及其环境，包括了解内部控制 B.针对甲公司财务报表审计业务实施质量控制 程序 C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求 的情况 D.判断是否就2014年财务报表审计业务达成了 一致意见
2018/11/7 4
第一节 初步业务活动
二、审计的前提条件 审计的前提条件是指： （1）管理层在编制财务报表时采用可接受的 财务报告编制基础； （2）管理层对注册会计师执行审计工作的前 提的认同。
2018/11/7
5
第一节 初步业务活动
（一）财务报告编制基础 1.确定财务报告编制基础的可接受性 (1)被审计单位的性质; (2)财务报表的目的; (3)财务报表的性质; (4)法律法规是否规定了适用的财务报告 编制基础。
18
第二节 总体审计策略和具体审计计划
一、总体审计策略 （一）审计范围
（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性 质 （三）审计方向 （四）审计资源
2018/11/7
2018/11/7 9
第一节 初步业务活动
（三）确认的形式
按照《中国注册会计师审计准则第1341
号——书面声明》的规定，注册会计师应当
要求管理层就其已履行的某些责任提供书面 声明。
2018/11/7
10
第一节 初步业务活动
三、审计业务约定书
审计业务约定书是指会计师事务所与被审 计单位共同签订的，用以记录和确认审计 业务的委托与受托关系，审计目标和范围、 双方的责任以及报告的格式等事项的书面 协议。它是具有法律效力的合同。
第二章
第一节 第二节 第三节
审计计划
初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性
2018/11/7
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第一节 初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容 （一）初步业务活动的目的 1.具备执行业务所需的独立性和能力; 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响 注册会计师保持该项业务的意愿的事项; 3.与被审计单位之间不存在对业务约定 条款的误解。
2018/11/7
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第一节 初步业务活动
如果没有合理的理由，注册会计师不应同 意变更业务。如果注册会计师不同意变更 审计业务约定条款，而管理层又不允许继 续执行原审计业务，注册会计师应当： (1)在适用的法律法规允许的情况下，解 除审计业务约定; (2)确定是否有约定义务或其他义务向治 理层、所有者或监管机构等报告该事项。
2018/11/7 16
第一节 初步业务活动
3.为避免引起报告使用者的误解，对相关 服务业务出具的报告不应提及原审计业务和 在原审计业务中已执行的程序; 4.只有将审计业务变更为执行商定程序 业务，注册会计师才可在报告中提及已执行 的程序。
2018/11/7
17
第一节 初步业务活动
【例3】下列有关审计业务约定书的提法中，不恰当 的有（ ）。 A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助是 审计业务约定书中必需要写明的内容 B.在审计业务约定书中必需写明利用专家工作的安排 C.如果被审计单位更换了总经理及部分高管人员，在 签署了长期审计业务约定书的前提下，就无需重新 签约 D.如果委托人要求变更委托业务，会计师事务所就应 与委托人重新签约
2018/11/7 15
第一节 初步业务活动
变更为审阅业务或相关服务业务的要求 1.在同意将审计业务变更为审阅业务或 相关服务业务前，还需要评估变更业务对法 律责任或业务约定的影响; 2.如果注册会计师认为将审计业务变更 为审阅业务或相关服务业务具有合理理由， 截至变更日已执行的审计工作可能与变更后 的业务相关，相应地，注册会计师需要执行 的工作和出具的报告会适用于变更后的业务;
2018/11/7 8
第一节 初步业务活动
【例2】管理层应当认可并理解其对财务报表的责 任，包括（ ）。 A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报 表，并使其实现公允反映 B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、 运行与维护承担完全责任 C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的 责任，则注册会计师只能考虑出具非无保留意见 D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
签约的目的主要是为了避免双方对审计业 务产生分歧，维护双方的合法权益。
11
第一节 初步业务活动
(一)审计业务约定书的基本内容 审计准则第1111号规定应当包括的内容： 1.财务报表审计的目标与范围; 2.注册会计师的责任; 3.管理层的责任; 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告 编制基础; 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期 形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报 告可能不同于预期形式和内容的说明。
2018/11/7 6
第一节 初步业务活动
2.通用目的财务报表和特殊目的财务报表 的编制基础 (1)通用目的财务报表 (2)特殊目的财务报表 3.法律法规规定的财务报告编制基础
2018/11/7
7
第一节 初步业务活动
（二）就管理层的责任达成一致意见
管理层责任： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报 表，并使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。