基于包容性增长的税收政策探讨

“包容性增长”这一新的经济增长内涵开始引起经济学们
等——不仅包括收入分配的不均等．也包括社会机会的不 均等——很可能抵消穷人从经济增长获得的收益．即产生
“致使贫困的增长”（Ｉｍｍｉｓｅｒｉｚｉｎｇ Ｇｒｏｗｔｈ）。Ｒａｖａｌｌｉｏｎ（２００２） 指出．基于跨国平均趋势得出的关于增长与减贫相互关联 的结论背后。存在这样的现象：不少国家在拥有正的经济 增长率的同时。贫困问题却在累积。２０个世纪９０年代世 界范嗣的国家内部的收入分配差距拉大降低了经济增长 的减贫效果．给实现减贫目标提出ｒ巨大的挑战。这样．经 济增长、不平等及贫困三者的关系开始成为经济学们关注 的话题。１９９０年．世界银行在世界发展报告中首次使用 “有广泛基础的增长”（Ｂｒｏａｄ Ｂａｓｅｄ Ｇｒｏｗｔｈ）来表述增长及 降低不平等程度对于实现减贫目标的重要性。１９９７年英 国的国际开发白皮书．首次提出“对穷人友善的增长” （Ｐｒｏ—ｐ００ｒ ｇｒｏｗｔｈ）（或说“有利于穷人的增长”），１９９９年亚 洲开发银行的报告以及２０００年世界银行的世界发展报告 中．均出现了这一术语。至此．经济增长的内涵开始强调 “对穷人友善”． ２０世纪末．亚洲开发银行注意到尽管亚洲发展中国 家在过去二三十年中的经济增长令人瞩目．但经济增长也 伴随着收入分配状况的恶化。而且．除了收入方面的贫困 与贫富差距外．非收入方面的贫困与贫富差距也居高不 下。这主要表现在接受基本教育、享受基本医疗卫生服务 和其他社会服务机会的不平等的加剧，以及消除非收入贫 困方面进展的缓慢。所有这些都表明．亚洲发展中国家的 高速经济增长没有使所有人受惠。２００７年，哑洲开发银行 在一份报告中：“共享式增长”。也称为“包容性增长”（Ｉｎ．
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基于包容性增长的税收政策探讨
●黄志刚
摘要：金融危机发生后，我国税收政策的主题是结构性减税，随着后金融危机时代的到来，税收政策导向应适当调 整。包容性增长理念的提出是人们对经济增长理论认识的进一步深化，这一理念为我国今后的社会发展指明了方向．要 符合包容性增长的要求，税收政策应该注重扩大内需，注重公平收入分配，注重促进就业． 关键词：包容性增长；税收政策；机会平等
一、引言 为了应对源于美国的金融危机．我国在２００８年年底 启动了包括结构性减税的新一轮积极财政政策．旨在增加 投资，促进出Ｅｌ，稳定经济，帮助我国率先走出了金融危机 的泥潭。取得了令人瞩目的成绩。随着后金融危机时代的 到来，经济环境已经有了很大的变化．税收目标应该如何 定位，税收政策又应如何适应和调整？２０１０年９月１６日， 在第五届亚太经合组织人力资源开发部长级会议上．国家 主席胡锦涛出席开幕式并发表题为《深化交流合作实现 包容性增长》的致辞．“包容性增长”成为胡锦涛主席致辞 中的一个关键词．引起经济学家们的广泛关注。笔者认为， 包容性增长理念的提出．为后金融危机时代我国税收目标 的转变、税收政策的调整和税制改革的迸一步深化指明了 方向。 二、金融危机背景下结构性减税政策及其效果 在金融危机背景下的结构性减税政策强调有选择的 减税，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来 削减税负水平。其特征是：有减有增，以减为主：有实有虚， 以实为主；动用增量，不动存量；突出特定，避免普惠；有内 有外．扩内稳外。结构性减税政策主要包括：从２００９年１ 月１日起．在全国范围内实现增值税由生产型向消费型转 型．对增值税一般纳税人购进机器设备的进项税款允许抵 扣。未抵扣完的可结转下期继续抵扣：降低了增值税一般 纳税人认定标准．并将增值税小规模纳税人征收率由工业 ６％降低商业４％．统一降至３％；取消或降低多种出Ｅｌ商品 的出口关税．多次提高出口退税率：将证券交易印花税由 双边征收改为单边征收、暂免征收储蓄存款利息所得税和 证券市场个人投资者交易结算资金利息所得税：下调个人 首次购买普通住房的契税税率并对个人销售或购买住房 暂免征收印花税和土地增值税：对１．６升及以下排量小汽 车减半征收车辆购置税（２０１０年改为减半征收）等。 作为１９９４年税制改革以来规模最大、范围最广、力度 最强的税收政策调整．体现了多税种并用、多手段并举、多 环节并促的特点。拉动厂投资．增加了居民消费和促进了 出Ｅｌ，帮助我国经济成功摆脱金融危机的影响。取得了非 机 １．包容性增长理念的提出。经济增长是经济学最重要 的研究命题之一，经济增长的内涵随着社会经济的发展也 一７９— 常好的政策效果。 但是．这次税收调控的主要目标是保持宏观经济稳 定．是一种相机抉择的短期政策，在后金融危机时代，结构 性减税在税收的主题和内容上都存在一些问题。 第一．政策未触及公平收入分配这一主题。从结构性 减税政策内容来看，增值税转型、降低小规模纳税人增值 税税率和提高出Ｅｌ退税率。主要是针对企业而不是个人。 更多的促投资和保出口。和公平收入分配没什么关系。下 调购买普通住房的契税税率和减半征收车辆购置税等减 税政策的目标也是促进房地产行业和汽车行业的稳定和 发展，这些减税政策不但无法惠及贫困人口。反而由于刺 激了房地产泡沫，拉升房价和房屋租金，更加拉大了收入 分配差距。对于普通工薪阶层最关心的个人所得税改革． 结构性减税政策几乎没有涉及。随着物价的不断上涨．普 通工薪阶层承担的个人所得税负越来越重．加剧厂收入分 配的不公平。 第二．政策在经济结构调整上并没有大的作为。除增 值税转型改革外．结构性减税措施的其他措施更多的是临 时性救市措施。这些减税措施促使出口行业逐渐恢复景 气。同时也使房地产、汽车和钢铁等行业赚得盆满钵满，避 免了宏观经济陷入萧条的状况。但是，这些措施也导致全 国房地产行业的过热，中断了钢铁、水泥、汽车等产能过剩 行业的产能调整．对整体经济的结构性调整产生了一些负 面作用。 第三．中小企业和民营经济在结构性减税政策中受惠 并不多。这次金融危机来势凶猛，破环力巨大，中小企业和 民营经济受到的冲击最大．东南沿海的出口导向型和劳动 密集型企业纷纷转产和倒闭。由于结构性减税政策是动用 增量．不动存量，大型央企和垄断型企业受惠较多，而中小 企业和民营经济本身经营已经比较困难．减税对它们的帮 助并不是太大。 三、包容性增长的提出为税收政策的转变提供了契
ｅｌｕｓｉｖｅ Ｇｒｏｗｔｈ）。２０１０年９月１６日，在第五届亚太经合组
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（２）积极采取促进就业的税收政策。就业是民生之本， 特别是在我国这样一个人口大国，要实现包容性增长的一 个重要前提就是不断提高社会的就业率。为此税收政策应 当做如下调整：第一．加大残疾人就业的优惠力度，将现行 制度中对安置残疾人就业１００％的加计扣除提高到２００％； 第二．加大对中小企业和民营经济的税收扶持力度，充分 发挥其就业“蓄水池”的作用；第三，对于提供职工培ｉＪｉＩ和 职业中介的企业给予一定的税收优惠．加大对企业培训支 出的所得税前扣除力度。 （３）对创业投资给与更大税收激励政策。创业投资在 促进高新企业的发展，扩大社会就业、提升自主创新能力、 转变经济增长方式等方面具有重要作用．许多同家政府都 在大力鼓励和扶持。目前．我同对创投企业的主要税收激 励政策是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市 中小高新技术企业２年以上（含２年），符合规定条件的， 可按其对中小高新技术企业投资额的７０％抵扣该创业投 资企业的应纳税所得额。与同外相比．我国创业投资的税 收政策的激励性显然不强。我国政府可考虑将这一税收激 励政策改为：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上 市中小企业２年以上（含２年），符合规定条件的，可按其 对中小企业投资额的１００％抵扣该创业投资企业的应纳税 所得额。 （４）完善促进慈善捐赠的税收支持力度。市场经济条 件下的收入分配可分为＝三次分配．第三次分配是通过慈善 捐赠等自觉自愿的方式再一次进行分配．是现代社会实现 收入分配公平的重要一环。与发达国家相比．我国的慈善 捐赠还处于较低的水平．应充分利用包括税收在内的种种 手段来鼓励我国慈善事业的发展。第一．对纳税人捐赠的 增值税采取先征后退或即征即退的方法。当然．纳税人在 申请退税时必须要持有中国境内１＃营利的社会团体、国家 机关出具的收据。第二．对外购的应税消费品和委托加工 收回的应税消费品直接用于捐赠时．若有中国境内非营利 的社会团体、国家机关出具的收据．则其已纳消费税允许 抵扣；纳税人自产的应税消费品，凡用于慈善捐赠的，只要 有中国境内非营利的社会团体、国家机关出具的合法收 据．就应给予全额免税：适当提高对奢侈品征收的消费税 税率．通过限制富人阶层对奢侈品消费的方法来激励其捐 赠意愿：境外个人捐赠的用于慈善事业的物资，免征进口 环节．的消费税。第三．纳税人进行无形资产和不动产的慈 善捐赠．免征营业税。 ２．增税政策。 （１）开征社会保障税。社会保障税作为一种有指定用 途的税种。专款专用予社会保障方面。这些项目受益者又 多为低收入阶层。从这一角度说，社会保障税也是税收调 控收入公平分配的工具之一。据国际货币基金组织（ＩＭＦ） 统计，目前（２０１０年），全世界１７０多个国家里至少有１３２ 个国家实行社会保障税制度。社会保障税已经成为许多 ＯＥＣＤ国家．特别是那些欧洲成员国的最大的政府税收收 入来源．很多国家的社现代管珲科学
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在不断丰富和发展。在以亚当．斯密和李嘉图为代表的古 典经济增长理论中．经济增长的内涵是经济总量的扩张。 以索洛为代表的经济学家在２０世纪５０年代提出了 ＳｏｌｏＷ—Ｓｗａｎ模型．基于新古典形式的生产函数，及固定的 储蓄率法则建立了一个简单的经济增长的一般均衡模型， 认为人均实际ＧＤＰ的增长是由于技术变革引起人均资本 的增长，如果技术进步停止，人均经济增长就停止ｒ。在这 里，经济增长的内涵转向人均量的增长。以罗默和卢卡斯 为代表的经济学家提出薪经济增长理论．或称“内生经济 增长理论”。内生增长理论的主要任务之一是揭示经济增 长率差异的原因和解释持续经济增跃的可能．在内生经济 增长理论中．经济学家更多地开始关注经济增长的持续 性。这时．经济增长的内涵不仅足总量和人均量的增长，而 且是可持续的增长。但是．这些经典的经济增长理论并没 有过多关注经济增长和贫困减少的关系．甚至隐含着经济 增长意味着贫困减少这一命题。 早在１９５５年．库兹涅茨就提出了著名的人均收入与 不平等之间的“倒Ｕ型假说”。显然．如果存在上述倒Ｕ型 关系。就意味着增长并不必然导致贫困减少。Ｂｈａｇｗａｔｉ （１９８８）认为经济的某种高增长率。不仅不能使得穷人从中 获取利益．反而可以致使穷人的境况变得更差，即贫困人 ｔ：ｌ有增无减。原因即在经济高速增长过程中所伴随的不平