注册会计师与治理层的沟通--注册会计师考试辅导《审计》第十八章讲义1
注册会计师考试辅导《审计》第十八章讲义1
注册会计师与治理层的沟通
治理层的概念及责任
治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。
一般认为董事会和监事会属于治理层。
注意：
第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。
上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。
但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
与治理层沟通的总体要求
注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
注意：
注册会计师与治理层沟通的主要目的。
（见教材P392相关内容）
一、沟通的对象
（一）总体要求
1.确定沟通对象的一般要求
（1）确定适当的沟通人员。
注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
（2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息。
在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。
2.需要商定沟通对象的特殊情形
第一，通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。
第二，如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
（二）与治理层的下设组织或个人沟通
1.决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素
通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。
适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。
应当考虑的主要因素：①治理层的下设组织与治理层各自的责任；②拟沟通事项的性质；③相关法律法规的要求；④下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。
2.被审计单位设有审计委员会的情形
尽管审计委员会的具体权力和职责可能不同，但与其沟通已成为注册会计师与治理层的一个关键因素。
3.需要与治理层整体沟通的特殊情形（治理层全部成员参与管理被审计单位）
如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任
注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
二、沟通的事项
注册会计师与治理层沟通的事项包括：注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安
三、沟通的过程
（一）确立沟通过程
1.基本要求：清楚地沟通注册会计师的责任、计划的审计范围和时间安排以及期望沟通的大致内容，有助于为有效的双向沟通确立基础。
注意：
可能有助于实现有效双向沟通通常讨论的事项。
2.与管理层的沟通。
注册会计师与被审计单位管理层层沟通的内容
注册会计师与被审计单位管理层层沟通的内容注册会计师和被审计单位的管理层沟通，这个话题听起来有点枯燥是不是？可实际上一点也不无聊，相反，懂得如何沟通，能让审计工作顺利多了。
你想啊，管理层和审计人员就像是两个并不常见的朋友，虽然各自有各自的工作，但一旦碰到一起，那可真是有好多话要聊，尤其是当你从事的是审计这行，尤其是注册会计师嘛，沟通更是其中的重中之重。
你得想，两个完全不同角色的人，交流上要是不上心，估计双方都会吃亏。
就拿注册会计师来说吧，天天打交道，搞得自己像个数学怪兽，满脑子都是计算公式，工作报告，怎么和那些身处企业管理层的“人情大佬”聊得来呢？你得了解，管理层和审计人员并不是天生对立的敌人。
别看管理层平时很忙，工作中的节奏也是飞快的，他们有时候可能就像是跑步机上的老虎，见谁都想上去咬一口，心情复杂得很。
而你作为审计人员，尤其是注册会计师，去找他们的时候，表面上你是要来帮他们“清理门户”的，但你更像是个“理财顾问”，你得让他们明白，审计不仅是为了找出问题，更是帮助他们发现潜在的风险，避免更大的麻烦。
所以，这时候，沟通就特别重要。
你不能硬碰硬，得有技巧，最好是做到不露声色的提问，把问题从他们嘴里轻轻挖出来。
你以为只有数字和财务数据是审计的重点？错！其实你还要和管理层聊聊他们的战略目标、公司运营的难点，甚至是他们的公司文化。
审计工作不只是检查账面数字那么简单，背后往往是公司运作的全貌。
有些时候，管理层说“这块账目没有问题”，其实他背后可能已经压了很多的运营风险，只是自己不愿意或不知道如何提出来。
作为注册会计师，你不仅是审计师，更是“心理医生”。
你得耐心聆听，细心去引导，让管理层在轻松的氛围下，愿意和你分享那些他们可能不愿意说的真心话。
沟通内容并非总是冰冷的数字，甚至管理层会提到一些他们自己都觉得不好意思的地方——比如一些临时应对的财务调整，或者某些部门的亏损状况，管理层也许觉得这些不太好开口。
但是，咱们注册会计师可不能怕尴尬，必须得硬着头皮往下沟。
中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通
中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通的责任，制定本准则。
第二条本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计，并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑。
本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责。
第三条本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第四条考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项。
作为对本准则沟通要求的补充，本准则附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。
此外，《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，提出了具体要求。
法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通。
第五条本准则主要规范注册会计师向治理层的沟通。
但是，有效的双向沟通十分重要，这有助于：（一）注册会计师和治理层了解与审计相关事项的背景，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；（二）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；（三）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
第六条注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项，管理层也有责任就治理层关心的事项与治理层进行沟通，但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任。
【CPA审计】第18章 完成审计工作知识点总结
【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1.累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2.随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。
(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。
3.错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。
(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律意见.⑶管理层更正所有错报，能够保持⅛计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。
4.评价未更正错报的影响⑴重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。
修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。
(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大5.管理层提供有关未更正错报的书面声明【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。
1.项目组内部复核(1)基本要求(2)对项目合伙人复核特殊要求2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见"会计师事务所业务质量管理”章。
【知识点3］期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。
【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：①财务报表曰2023.12.31;②审计报告曰2024.3.15;③财务报表报出日2024.4.30o1.主动识别第一时段期后事项2.被动识别第二时段期后事项3.没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）【知识点5］书面声明1.书面声明的定义与特征2.针对管理层责任的书面声明：两方面3.其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
《审计》注册会计师与治理层的沟通考点讲义
《审计》注册会计师与治理层的沟通考点讲义《审计》注册会计师与治理层的沟通考点讲义迎战2016注册会计师考试，赢在起点。
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知识点：注册会计师与治理层的沟通(一)沟通的对象1.在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
2.有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
(二)沟通的事项1.注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.计划的审计范围和时间安排(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。
与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
3.审计中发现的重大问题(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法。
(2)审计工作中遇到的重大困难。
(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
(4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
4.值得关注的内部控制缺陷注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
书面沟通的内容：(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。
在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞);(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通(财会(2010)21号)
中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通的责任，制定本准则。
第二条本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计，并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑。
本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责。
第三条本准则是针对财务报表审计制定的，但对于其他历史财务信息审计，如果治理层对其他历史财务信息的编制负有监督责任，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第四条考虑到有效的双向沟通在财务报表审计中的重要性，本准则为注册会计师与治理层的沟通提供了一个基础框架，并明确了应当与其沟通的一些具体事项。
作为对本准则沟通要求的补充，附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。
此外，《中国注册会计师审计准则第1152号—向治理层和管理层通报内部控制缺陷》针对注册会计师向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，提出了具体要求。
法律法规、业务约定或其他规定可能要求沟通本准则或其他审计准则没有规定的其他事项，本准则并不禁止注册会计师就此与治理层沟通。
第五条本准则主要规范由注册会计师向治理层提议的沟通。
但是，有效的双向沟通十分重要，这有助于：（一）注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系；在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；（二）注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；（三）治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
第六条注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项，管理层也有责任与治理层沟通有关治理的事项，但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任。
同样，管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通，也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任。
与治理层的沟通
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与治理层的沟通
中国注册会计师协会执业准则培训班
四、治理层全部参与管理的情形
治理层全部参与管理的情形下的沟通要求(16)
已与管理层沟通的事项—无需重复沟通
仅与监督职能相关的事项—通常不要求沟通
治理层全部参与管理的情形对沟通充分性的考 虑(17)
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与治理层的沟通
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三、不同组织形式主体的治理层
上市公司 董事会 审计委员会 独立董事（财会专业人士） 监事会 股东大会
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四、治理层与管理层的关系
定义（3） 治理层：对被审计单位战略方向以及管理层履行经营
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与治理层的沟通
中国注册会计师协会执业准则培训班
一、本准则的制定背景
实践需要 加强公司治理建设 国际准则 IAPS1007 “与管理层的沟通” ISA260 “就审计事项与治理层的沟通”(2001) ISA260(R) “与治理层的沟通”(2004) ED ISA260 (R) (2005)
二、治理层监督财务报告过程的职责
监督职责的具体体现 审核或监督重大会计政策 审核或监督财务报告和披露程序 审核或监督与财务报告相关的内部控制 组织和领导内部审计 审核和批准财务报告和相关信息披露 聘任和解聘注册会计师并与其沟通 “管理层在治理层的监督下编制的财务报表”
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与治理层的沟通
中国注册会计师协会执业准则培训班
一、治理结构概述
公司治理 代理问题 第一类：所有权—控制权 第二类：控制股东—中小股东 根本动因 保证企业目标（价值最大化）的实现 主要目的 股东、董事会和经理之间的关系 控制股东与中小股东之间的关系 包括治理结构和治理机制
2013年CPA考试审计讲义第十八章 审计沟通(完整版)
第十八章审计沟通讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下六个问题：1.与治理层直接沟通的事项（教材P398）；2.就计划的审计范围和时间安排与治理层沟通的事项（教材P398）；3.就审计中发现的重大问题与治理层沟通的事项（教材P399）；4.接受委托前的必要沟通（教材P408）；5．接受委托前，“后任”与“前任”沟通的核心内容（教材P409）；6．接受委托后，“后任”发现“前任”已审计财务报表可能存在重大错报时的沟通（教材P411）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握与治理层沟通和前任注册会计师沟通的审计的相关内容。
2.能力等级：“2”。
3.教材变化：除第一节第一段删除了治理层和管理层定义的有关内容外，本章教材其他内容基于2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲第一节注册会计师与治理层的沟通一、与治理层“双向沟通”的作用（教材P396）与治理层“双向沟通”有助于：1.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
二、与治理层沟通的主要目的（教材P396）1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的重大事项；3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
三、与治理层直接沟通的事项（教材P398）1.注册会计师与财务报表审计相关的责任；2.计划的审计范围和时间安排；3.审计中发现的重大问题；4.注册会计师的独立性。
四、财务报表审计相关的责任（与治理层直接沟通事项之一，教材P398）1.与财务报表审计相关的责任（掌握基本观点）（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
【实用文档】注册会计师与治理层的沟通(1)
第一节注册会计师与治理层的沟通二、沟通的事项[真题/综合/2018B]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。
资料五：A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下。
（3）因甲公司2017年发生召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，与治理层进行了书面沟通。
要求：（4）针对资料五第（3）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[解析]产品质量控制的重大缺陷不属于财务报告内部控制的重大缺陷，不属于必须沟通的内容，也可以不以书面方式沟通。
但注册会计师认为必要时也可以书面方式与治理层沟通。
[真题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）在2013年度审计过程中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要再向管理层通报。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
只要以前年度通报的值得关注的控制缺陷依然存在，注册会计师就应当以书面形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，并且已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，还应当及时向相应层级的管理层通报。
（五）注册会计师的独立性如果被审计单位是上市实体，应当与治理层沟通下列内容：1.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明。
最新CPA审计讲义-第十八章审计沟通
第十八章审计沟通1.命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章属于一般重要的内容，主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟通，根据本章内容的特点，主要以客观题的形式考查，2009年和2010年均考查了客观题。
但也可能在简答题或综合题中涉及。
具体要求：1.理解注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程；2.理解前后任注册会计师的沟通。
第一节注册会计师与治理层的沟通治理层的概念及责任治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。
一般认为董事会和监事会属于治理层。
注意：第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。
上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。
但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
与治理层沟通的总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
注意：注册会计师与治理层沟通的主要目的。
（见教材P392相关内容）一、沟通的对象（一）总体要求1.确定沟通对象的一般要求（1）确定适当的沟通人员。
注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
（2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息。
在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。
2.需要商定沟通对象的特殊情形第一，通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。
【实用文档】注册会计师与治理层的沟通
第一节注册会计师与治理层的沟通三、沟通的事项（★★重点掌握：5个事项＋补充事项）（四）值得关注的内部控制缺陷无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷。
1.含义项目含义1.内部控制缺陷内部控制缺陷：是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：①某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（控制无效）②缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。
（没有控制）2.值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。
【特别提示】①注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定是否识别出内部控制缺陷。
（有吗？）②如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。
（重要吗？）【补充例题•多选题】（2013年）下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。
A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施【正确答案】ABCD【答案解析】值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合，所以选项ABCD正确。
2.1.沟通形式注册会计师应当以书面形式（★★）及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
2.沟通内容注册会计师还应当及时向相应层级的管理层（★★）通报下列内部控制缺陷：①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报；②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。