2015年注册会计师考试审计讲义 (4)
第五章信息技术对审计的影响讲解内容本章与第四章“审计抽样”均属于注册会计师获取审计证据的技术方法。
第一编审计基本原理结构简图本章考情分析纵观最近五年的试题，本章内容仅在2012年考查了“信息系统审计关联范围（2015年教材P101，表5-1）”的知识点（单选题，1分）。
由于2015年本章教材内容进行了大幅度的修订，本章知识点在2015年的可考程度增大，预测考试分值可能为2分左右。
本章教材变化2015年本章教材几乎被重新编写（在给节的考点中，已详细标明）。
本章核心考点解读本章内容第一节信息技术对内部控制的影响（有修订）第二节评估信息技术的风险（教材内容未变）第三节信息技术中的一般控制和应用控制测试（有新增）第四节信息技术对审计过程的影响（有新增）第五节计算机辅助审计技术和电子表格的运用（有新增）第六节不同信息技术环境下的问题（有新增）第一节信息技术对内部控制的影响【考点一】对信息技术的考虑（一）在计算机产生以前1.在计算机产生以前，企业内部的信息处理最初是以手工处理的方式进行的。
2.一个企业的会计部门，通过不同岗位之间的分工协作，将日常经营活动中产生的财务资料进行加工处理，形成企业内部和外部需要的各种纸质会计信息。
这种情况下的审计方式毫无疑问是手工的形式。
（二）随着计算机的普及尤其是微型计算机的大众化随着计算机的普及尤其是微型计算机的大众化，一些企业开始用计算机来处理部分会计资料。
例如，工资管理程序、存货管理程序等，逐步用机器替代了部分人工劳动。
但由于计算机处理的范围还比较小，注册会计师可以忽略计算机的存在，直接对打印出来的纸质文档进行审计。
（三）会计信息技术化的大规模普及1.由于会计信息技术化的大规模普及，大部分企业的会计处理已经实现信息化。
2.注册会计师开始意识到信息技术审计的重要性，但这时人们对信息技术审计的认识还停留在对财务数据的采集和分析阶段，注册会计师仍然可以绕过信息系统，对财务数据和报表进行核实，以获取审计证据。
（四）伴随着会计信息技术化的成熟1.伴随着会计信息技术化的成熟，以ERP为代表的企业信息系统的高度集成逐渐开始兴起。
2.这时的企业信息系统已不仅仅是一个孤立的系统，而是集财务、人事、供销、生产为一体的综合性系统，财务信息只是这个系统所处理信息的一部分，因此，注册会计师必须在规划和执行审计工作时对企业信息技术进行全面考虑。
【考点二】信息技术与财务报告的关系（一）有效的信息系统实现的功能有效的信息系统需要实现下列功能并保留记录结果：1.识别和记录全部授权交易；2.及时、详细记录交易内容，并在财务报告中对全部交易进行适当分类；3.衡量交易价值，并在财务报告中适当体现相关价值；4.确定交易发生期间，并将交易记录在适当的会计期间；5.将相关交易信息在财务报告中作适当披露。
（二）考虑信息的特征1.注册会计师在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量，而财务报告相关的信息质量是通过交易的录入到输出整个过程中适当的控制来实现的。
2.注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问权限制等四个方面特征。
【考点三】信息技术对内部控制的积极影响（教材内容修订）（一）人工控制、信息系统对控制的影响（教材P95）1.在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代。
2.如果被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制被完全取代。
3.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。
4.在基于信息技术的信息系统中，系统进行自动操作来实现对交易信息的创建、记录、处理和报告，并将相关信息保存为电子形式，但相关控制活动也可能同时包括手工的部分。
5.由于被审计单位信息技术的特点及复杂程度不同，被审计单位的手工及自动控制的组合方式往往会有所区別。
（二）在信息技术环境下，自动控制能为企业带来的好处（5个方面）1.自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；2.自动控制比较不容易被绕过；3.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；4.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；5.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。
第二节评估信息技术的风险（教材内容未变）【考点一】信息技术与内部控制目标随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变。
内部控制目标包括：1.提髙管理层决策制定的效果和业务流程的效率（相当于“经营目标”）；2.提高会计信息的可靠性（相当于“报告目标”）；3.促进企业遵守法律和规章（相当于“遵循目标”）。
内部控制的目的根据15年教材P136 内部控制目标与要素【考点二】信息技术对内部控制产生的特别风险信息技术在改造被审计单位内部控制的同时，也产生了特定的风险：1.信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据；2.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险，这种风险可能导致系统对非授权交易及虚假交易请求的拒绝处理功能遭到破坏，系统程序、系统内的数据遭到不适当的改变，系统对交易进行不适当的记录，以及信息技术人员获得超过其职责范围的过大系统权限等；3.数据丢失风险或数据无法访问风险，如系统瘫痪；4.不适当的人工干预，或人为绕过自动控制。
第三节信息技术中的一般控制和应用控制测试【考点一】信息技术中的一般控制测试1.信息技术一般控制的含义信息技术一般控制，是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。
2.信息技术一般控制的环节（1）程序开发程序开发领域的目标是确保系统的开发、配置和实施能够实现管理层的应用控制目标。
（2）程序变更程序变更领域的目标是确保对程序和相关基础组件的变更是经过请求、授权、执行、测试和实施的，以达到管理层的应用控制目标。
（3）程序和数据访问程序和数据访问这一领域的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过用户身份认证并经过授权的。
（4）计算机运行计算机运行这一领域的目标是确保业务系统根据管理层的控制目标完整准确地运行，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性。
【考点二】信息技术中的应用控制测试1.信息技术应用控制的含义信息技术应用控制，是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。
2.信息技术应用控制的环节和要素信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。
和人工控制类似，系统自动控制关注的要素包括：完整性、准确性、存在和发生等。
各要素的主要含义如下：（1）完整性系统处理数据的完整性，例如：各系统之间数据传输的完整性、销售订单的系统自动顺序编号、总账数据的完整性等。
（2）准确性系统运算逻辑的准确性，例如，金融机构利息计提逻辑的准确性、生产企业的物料成本运算逻辑的准确性、应收账款账龄的准确性等。
（3）存在和发生信息系统相关的逻辑校验控制。
例如，限制检查、合理性检查、存在检查和格式检查等。
部分业务操作的授权管理，例如，入账审批管理的权限设定和授予、物料成本逻辑规则修改权限的设定和授予等。
【考点三】公司层面信息技术控制审计（2015年新增内容，教材P99）除信息技术一般控制和应用控制外，目前国内外企业的管理层也越来越重视公司层面的信息技术控制管理。
常见的公司层面的信息技术控制包括但不限于：1.信息技术规划的制定；2.信息技术年度计划的制定；3.信息技术内部审计机制的建立；4.信息技术外包管理；5.信息技术预算管理；6.信息安全和风险管理；7.信息技术应急预案的制定；8.信息系统框架和信息技术复杂性。
【考点四】信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系（新增内容，教材P99）（一）总体关系1.公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调；2.信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。
（二）公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境1.公司层面信息技术控制要素公司层面信息技术控制情况代表了该公司信息技术控制的整体环境，包括该公司对于信息技术的重视程度和依赖程度、信息技术复杂性、对于外部信息技术资源的使用和管理情况、信息技术风险偏好等。
2.公司层面信息技术控制影响信息技术一般控制和信息技术应用控制公司层面信息技术控制要素会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实。
例如，如果某公司使用了较多的信息技术外部资源和服务，则可能会相应地提高外部用户管理和外联接口失效的风险，因此需要更多关注信息技术一般控制领域内的用户管理类控制，特别是外部用户管理机制，以及信息技术应用控制的外部系统接口管理机制等。
（三）注册会计师需要了解公司的信息技术整体控制环境根据目前信息技术审计的业内最佳实践，注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此是识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。
（四）信息技术一般控制的缺陷影响信息技术应用控制1.编辑检查功能的信息技术一般控制的缺陷如果在带有关键的编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境中发现了信息技术一般控制的缺陷，注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥作用。
例如，程序变更控制缺陷可能导致未授权人员对检查录入数据字段格式的变成逻辑进行修改，以至于系统接受不准确的录入数据。
2.安全和访问权限信息技术一般控制的缺陷与安全和访问权限相关的控制缺陷可能导致数据录入不恰当地绕过合理性检查，而该合理性基础本来应能是系统拒绝处理金额超过最大容差范围的支付操作。
第四节信息技术对审计过程的影响【考点一】信息技术审计范围的确定（有新增内容）【考点二】一般控制对控制风险的影响（新增内容）【考点三】 IT控制对控制风险和实质性程序的影响（新增内容）【考点四】在不太复杂IT环境下的审计（新增内容）【考点五】在较为复杂IT环境下的审计（新增内容）【考点一】信息技术审计范围的确定（有新增内容）（一）总体要求（掌握基本观点）（二）评估业务流程的复杂度（5因素）（三）评估信息系统的复杂度（3因素）（四）信息技术环境的规模和复杂度（7因素）（五）信息系统审计关联范围（4种情形）（六）了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制要求（一）总体要求（掌握基本观点）1.如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么他们就需要适当扩大信息技术审计的范围。
注册会计师《审计》2015年真题及答案解析
2015年注册会计师《审计》历年真题及答案解析一、单项选择题本题型共25 小题，每小题 1 分，共25 分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标标点击相应的选项。
1.下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。
A.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险B.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险D.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险【答案】B【解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险，细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险，选项 B 错误。
2.下列有关特别风险的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险B.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试D.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果【答案】A【解析】如果对与特别风险相关的控制的评估结论为：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试，选项 B 错误。
注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，选项C 错误。
注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果，选项 D 错误。
3.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。
A.复核上期财务报表中会计估计的结果B.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当C.评价会计估计的合理性D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础【答案】A【解析】选项B、C 和 D 属于风险应对阶段实施的工作。
4.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（）。
A.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员【答案】B【解析】专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外(由此可以判断出来，选项B 不属于注册会计师的专家，注册会计师本身是会计和审计领域的专家)的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。
CPA审计讲义
第一编审计基本原理本编是注册会计师审计的基本知识，对审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标与认定、审计风险、审计计划（重要性）、审计证据（函证、分析程序）、审计抽样、信息技术对审计的影响、审计工作底稿等内容进行了介绍；并简单介绍了相关的审计流程，使学员能在系统学习前对审计课程有初步了解。
本编内容总体难度适中。
考试时，多以客观题或简答题为主，尤其审计计划、审计程序中的函证、审计抽样是简答题很好的考点，同时综合题涉及本章的可能性也很大（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。
第一章审计概述考情分析：本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断等）、审计风险、审计流程等相关内容。
本章难度较大，尤其是第3节审计目标中关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点，除第3节之外的内容，主要是介绍了一些基础知识，为后续章节的理解奠定了基础。
预计本年分值应该在5分左右。
第一节审计的概念与保证程度一、审计的定义【相关链接】股份公司的运作模式管理层（财几点启示：（1）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权与财产经营权的分离；（2）注册会计师审计不是一开始就有的，而是随商品经济的发展而发展；（3）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正。
（一）审计的定义财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
（二）审计含义的理解1.审计的用户：财务报表的预期使用者。
2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。
由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论与形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
2015-年度注册会计师全国统一考试《审计》真题(5)
2015 年度注册会计师全国统一考试《审计》真题（5）4、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。
XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。
审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。
（2）B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。
（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。
（4）C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。
（5）丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。
丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。
（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。
<1>、针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
4、5、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。
）ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
相关事项如下：（1）中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
2015注册会计师讲义_会计_003_0102_j
第一章总论（二）第四节会计要素及其确认与计量一、会计要素定义及其确认条件【例题•多选题】根据资产定义，下列各项中属于资产特征的有（）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产的成本能够可靠地计量C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产预期会给企业带来未来经济利益【答案】ACD【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
资产的成本能够可靠地计量，属于资产的确认条件。
（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
根据负债的定义，负债具有以下特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
2.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
2.所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。
（1）所有者投入的资本所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
借：银行存款100 000（10×10 000）贷：股本10 000（1×10 000）资本公积——股本溢价90 000（9×10 000）（2）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
2015年注册会计师考试《审计》真题答案及答案解析
2015年注册会计师考试《审计》真题及答案解析一、单选题1.下列参与审计的人员中，不属于注册会计师的专家的是()A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员D.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员【参考答案】D【考点解析】选项ABC属于注册会计师的专家，选项D没有逃出会计的圈子，不属于注册会计师的专家，作对此道题目，需要针对专家的定义进行准确把握，具体参考教材P331。
2.下列有关审计证据的说法中，正确的是()A.外部证据与内部证据矛盾时，注会会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪【参考答案】C【考点解析】选项A，产生矛盾，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据，选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息，选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。
3.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是()A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础B.复核上期财务报表中会计估计的结果C.评价会计估计的合理性D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当【参考答案】B【考点解析】参考教材P358倒数第5段，注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，其他三个选项均是风险应对阶段实施的。
4.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是()A.内部审计人员是否不承担任何互相冲突的责任B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策【参考答案】B【考点解析】内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位，选项D需要考虑，内部审计最理想的状态是内部审计不负有任何执行责任，选项A需要考虑，注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实，选项C需要考虑，所以选项B正确。
注会CPA-审计-讲义
共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（B）。
（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
2015 年度注册会计师全国统一考试《审计》真题(4)
2015 年度注册会计师全国统一考试《审计》真题（4）6、注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准。
下列有关标准的说法中，正确的有（）。
A、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准B、对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性C、采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同D、标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性6、【正确答案】 BCD【答案解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
7、下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（）。
A、利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B、在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C、会计系统和信息系统无效D、对高级管理人员支出的监督不足7、【正确答案】 ABC【答案解析】选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素相关。
8、下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。
A、注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别B、注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实C、注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D、在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序8、【正确答案】 BCD【答案解析】财务报表日至财务报表报出日包括两个时段，第一时段财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师有主动识别的义务；第二时段审计报告日至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师负有被动识别的义务，所以选项A错误。
注册会计师CPA《审计》讲义
共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。
（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
重要性水平的确定--注册会计师考试辅导《审计》第六章讲义4
注册会计师考试辅导《审计》第六章讲义4重要性水平的确定三、重要性水平的确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。
需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。
同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。
（一）从性质方面考虑重要性在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。
（二）从数量方面考虑重要性1.财务报表整体的重要性注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。
注意：第一，在选择基准时应考虑的因素：财务报表要素；财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境；被审计单位所有权结构和融资方式；基准的相对波动性。
第二，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
（三）实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
审计讲义(1-4章)
第二章 职业道德和法律责任
§1 伦理道德和职业道德
职业道德
某一职业组织以公约、守则 等形式公布的、其会员自愿接受 的职业行为标准。
注册会计师职业道德
指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及 职业责任等的总称。
第二章职业道德和法律责任
§2 我国注册会计师职业道德及其发展展望
注册会计师职业道德基本框架
§2 重要性(审计准则第10号)
• 重要性的概念 • 重要性的运用
理解定义注意几点
• 重要性概念是针对会计报表而言的 • 重要性概念必须从会计报表使用者的角
度来考虑 • 重要性的判断离不开特定的环境 • 重要性与可容忍误差之间的关系
重要性的运用
• 重要性是一个相对的而不是绝对的概念。 • 评价重要性需要一些基础。 • 质量因素对重要性也有影响
2003年7月1日施行 两个《办法》的实施标志着我国内 部审计人员资格认证制度的建立
注册会计师审计机构及其人员
• 中国CPA的管理体制 • 注册会计师协会
国际会计师联合会 中国注册会计师协会 • 会计师事务所 国际会计师事务所 我国会计师事务所 • 注册会计师
中国注册会计师协会
• 2002年11月财政部发布了《关于进一步 加强注册会计师行业管理的意见》（19 号文），指出“经财政部党组决定，将 原委托中国注册会计师协会行使的行政 职能予以收回，由财政部有关职能机构 行使，注册会计师协会履行行业自律性 管理职能。”
• 行政责任 • 民事责任 • 刑事责任
第二章 职业道德和法律责任
• §4 我国各项法律对注册会计师法律责任的规范 • §5 注册会计师职业界如何防范法律诉讼
补充内容
• 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》