企业清算的会计处理【会计实务经验之谈】
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企业清算的会计处理【会计实务经验之谈】
企业进入清算阶段后,原经营期间用的损益类科目,如主营业务收入、主营业务成本、营业外收支等都不用了,固定资产处置也不再通过因定资产清理科目了,其他资产负债类科目与经营期间一样.损益类增设清算费用和清算损益两个科目.
清算费用:用于专门核算企业清算期间的各项费用成本.其内容包括:清算机构成员的工资报酬、公告费用、咨询费用和办公费用、诉讼费用及清算过程中必须支付的其他的清算费用.这些费用从现有财产中优先支付.”清算费用”账户借方登记清算期间的各项清算费用;清算结束时,将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方,本账户无余额.
清算损益:属损益类账户,专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失.”清算损益”账户的贷方反映企业的清算收益,其内容包括清算中发生的财产盘盈、财产重估收益、财产变现的收益和无法偿还的债务等;该账户的借方反映企业的清算损失,其内容包括清算发生的财产盘亏,包括损失财产、变现损失和无法收回的债权;期末余额可能在贷方也可能在借方,再将余额转入未分配利润账户.清算结束时,该账户无余额.
例:企业清算时有应收账款30万元,收回25万元,有5万已不能收回.有办公设备账面价值3万元,作价1万元卖掉,支付欠员工工资3000元.
借:银行存款250000
清算损益50000
贷:应收账款300000
借:银行存款10000
清算损益20200
贷:固定资产30000
应交税费——增(销)200
注:固定资产损失应进行专项申报扣除.
借:应交税费——增(销)200
企业破产清算会计处理试题及答案
企业破产清算会计处理 一、单选题 1、“应付破产费用”科目，本科目核算（）。 A、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用 B、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务 C、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产收益 D、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产损失 【正确答案】A 【您的答案】 2、“应付共益债务”科目，本科目核算（）。 A、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用 B、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务 C、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产收益 D、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产损失 【正确答案】B 【您的答案】 3、下列有关《企业破产法》有关规定破产费用和共益债务的清偿的说法中，不正确的是（）。 A、债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用 B、债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿 C、债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院“终结破产程序” D、破产费用和共益债务由债务人财产定时清偿 【正确答案】D 【您的答案】 4、法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入（）。 A、资本公积 B、其他综合收益 C、应付破产费用 D、其他业务收入 【正确答案】C 【您的答案】 5、原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额，转入（）。 A、应付共益债务 B、应付破产费用
公司分立会计处理方法
一、公司分立的种类及其比较 （一）定义 公司分立主要是指将一家公司分成两个以上具有相互独立的法律地位而互不具有股权连接关系的公司。 （二）分类 根据被分立公司是否解散，公司分立可区分为存续分立和新设分立。 1、存续分立（分拆）。公司以其部分财产和业务另设一个新的公司，原公司存续。即一个公司分立成两个或两个以上的公司，原公司继续存在，并设立一个或一个以上的新公司。典型的存续分立方式是指母公司通过将其在子公司（或分公司、业务）中所拥有的股份（或所有权），按比例分配给现有母公司的股东，从而在法律上和组织上将子公司（或分公司、业务）从母公司的经营中分离出去，这时，便有两家或两家以上独立的（最初的）股份比例相同的公司存在，而在此之前，只有一家公司。 2、新设分立（解散分立）。公司全部财产分别归入两个以上的新设公司，原公司解散。即一个公司分立成两个或两个以上的公司，原公司解散，并设立两个或两个以上的新公司。 二、公司分立的会计处理 （一）会计处理原则 1、分立方在分立中确认取得的被分立方的资产、负债，仅限于被分立方账面上原已确认的资产和负债，分立中不产生新的资产和负债。 2、分立方在分立中取得的被分立方各项资产、负债，应维持其在被分立方的原账面价值不变，分立方在公司分立中取得的资产和负债不应因该项分立而改记其账面价值。从最终控制方的角度来看，该项交易或事项仅是其原本已经控制的资产、负债空间位置的转移，原则上不应影响所涉及资产、负债的计价基础变化。 3、分立方以分立中取得各项资产、负债的入账价值，调整所有者权益相关项目。分立方应当以分立前原资产、负债的账面价值入账，转入资产的账面价值与转入的负债的账面价值差额，作为股东投入，增加所有者权益。增加所有者权益时，按协议约定的股份数（即发行股份的总面值）增加股本，其余调整资本公积（资本滥价或股本溢价）。 4、被分立方以分立中转出的资产、负债的净额，调整所有者权益相关项目，不反映资产、负债的处置损益，不影响分立当期利润表。被分立方应当以转出资产的账面价值与转出的负债的账面价值差额，调整所有者权益。 在调整被分立方的所有者权益时，如果存在注销股本的（分立协议约定换出股份的总面
企业破产清算有关会计处理规定(继续教育)
企业破产清算有关会计处理规定(继续教育)
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《企业破产清算有关会计处理规定》解读 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.在破产宣告日余额结转时，原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，应转入的科目是（）。 A.破产费用 B.应付共益债务 C.应付债务 D.应付破产费用 A B C D 答案解析：原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。 2.清算期间处置破产资产时，应按照收回的款项，借记“现金”、“银行存款”等科目，按照破产资产的账面价值，贷记相关资产科目，按其差额，借记或贷记的科目有（）。 A.资产处置净损益 B.清算净值 C.破产资产和负债净值变动净损益 D.债务清偿净损益 A B C D 答案解析：清算期间处置破产资产时，应按照收回的款项，借记“现金”、“银行存款”等科目，按照破产资产的账面价值，贷记相关资产科目，按其差额，借记或贷记“资产处置净损益”科目。 3.下列各项中，破产企业一般增设的清算净值类会计科目有（）。 A.应付破产费用 B.清算净值 C.应付共益债务 D.破产费用 A B C D 答案解析：破产企业一般增设的相关负债类会计科目有应付破产费用和应付共益债务。 4.下列不属于清算资产负债表中的“金融资产投资”项目构成内容的是（）。 A.长期股权投资 B.可供出售金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资
银行支付清算系统业务账务处理办法
银行支付清算系统业务账务处理 （草案） 第一章总则 为规范城市商业银行资金清算中心支付清算系统业务在我行的账务核算，防范业务操作风险，依据《城市商业银行资金清算中心支付清算系统业务处理手续（试行）》和《城市商业银行资金清算中心密码汇款业务处理手续（试行）》等文件规定，特制定我行支付清算系统业务账务处理手续。 我行支付清算系统业务处理手续指城市商业银行资金清算中心各会员（成员）行之间的汇兑业务、柜面通业务和密码汇款业务的账务处理。 第一章科目设置： 1011010101存放清算中心清算款项 30011001 清算系统待清算支付款项（汇兑业务） 30011002 清算系统待清算支付款项（柜面通） 30011003 清算系统待清算支付款项（密码汇款） 224106 密码汇款汇出户 224106 密码汇款移存户 224106 密码汇款逾期退回户 602101 清算系统汇兑手续费收入 60210306 清算系统柜面通手续费收入 60210307 清算系统密码汇款手续费收入 20110501 清算系统－挂账 第二章汇兑业务
一、普通贷记业务 （一）付款行的处理 付款行根据客户提交的普通贷记凭证，审核无误后进行行内账务处理。会计分录为： 借：201101- XX存款户或20110501－应解汇款 贷：30011001－清算系统待清算支付款项 付款行完成账务处理后，付款行行内业务处理系统将该业务转发支付清算系统前置机，前置机对报文格式、业务权限进行检查，无误后加编密押发送至资金清算中心。 （二）付款清算行的处理 付款清算行收到资金清算中心的已清算通知，进行账务处理。会计分录为：借：30011001－清算系统待清算支付款项 贷：1011010101－存放清算中心清算款项 （三）资金清算中心的处理 资金清算中心收到付款清算行发来的普通贷记业务后，进行合法性检查并核验密押，无误后登记数据库日志。 资金清算中心对核验密押无误的普通贷记业务进行付款清算行清算账户可用余额检查，减少付款清算行可用余额，增加收款清算行可用余额。不足支付，将业务作排队处理并向付款清算行返回已排队信息，直至日切结束后仍未清算的，清算系统做退回处理。 已清算的普通贷记业务，资金清算中心向付款清算行返回清算通知报文，同时向收款清算行转发该笔业务。
破产清算审计工作流程图
清算审计业务 概述 广义上讲，清算审计是对清算企业的清算原因、责任和过程等进行检查和评价，并向委托人提供审计报告，以保护债权人和投资者合法权益，维护正常经济秩序的一种经济活动。 狭义上讲，清算审计就是注册会计师对被审计单位的清算会计报表进行审查，并发表意见。 在实务中，委托方委托注册会计师办理清算审计业务时，往往不是已经编制好清算会计报表后委托，而是在清算委员会没有成立或成立后还没有确认清算财产和清算债权前委托，这实质上是委托注册会计师协会办理与清算相关的一些事务。这时，如果注册会计师不加分辨，盲目与委托方签订清算审计业务约定书，不仅会混淆会计责任和审计责任，也混淆了注册会计师的鉴证业务和咨询服务业务。 虽然企业清算是市场经济环境下企业竞争的必然结果，但由于不同原因的清算涉及不同相关人的利益，因此，清算企业是否合法、公正、公开地进行全部清算活动至关重要，注册会计师在参与企业清算活动中，必须谨慎地控制清算审计的风险。我们在承接业务委托时，注册会计师必须关注不同阶段委托人真正的委托目的及其要求，以评价承接业务的风险。同时，注册会计师应当了解企业清算的程序，并与委托方协商在企业每一阶段工作中注册会计师能够提供什么样的服务以及责任划分。 从清算原因看，企业清算分为：（1）合同期满清算；（2）产业调整清算；（3）无法持续经营清算；（4）企业兼并清算；（5）企业经营清算。 解散清算由于能够充分保障债权人利益，所以法律对解散清算的程序、过程和结果较少进行约束，相关的审计服务和会计服务基本上属于自愿委托行为，在有些情况下税务部门可能要求清算组聘请会计师事务所对清算日前会计报表和清算损益表进行审计。但不论是自愿委托，还是税务部门的指定要求，相应的审计服务和会计服务除较破产清算简单外，其他无论是业务分类还是业务处理的过程以及所从事的工作容，与破产清算无重大区别。 破产清算是法定要求最为严格、清算程序最为复杂的清算业务。在最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》的第六条中，明确规定如果债务人提出破产申请，债务人必须提交经审计的财务报告，该财务报告一般是申请破产年度年初至破产申请提出最近月度的财务报告，由于企业尚未被宣告破产，以及根据财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》（非国有企业也可以比照执行），财务报告仍然按照法定的会计制度和会计准则编制，并且该财务报告的编制人为破产申请企业，因此，无论是符合法定要求，应遵
企业分立的会计与相关税收问题
企业分立的会计与相关税收问题 一、企业分立及其基本类型 企业的资产重组通常有两个方向：一是通过收购合并使企业资产扩张，另一个是通过资产剥离，使企业资产收缩，即所谓的分立。企业分立是将一个现存的企业分设成两个或两个以上企业的重组行为。企业分立有两种基本类型，三种实现分立的技术方式：即存续分立（让产分股式分立、让产赎股式分立）和新设分立（股本分割式分立）。 首先从大类上，我们将分立分为存续分立和新设分立。所谓存续分立是指企业分立后，被分立企业仍存续经营，并且不改变企业名称和法人地位，同时分立企业另行注册登记。存续分立后，分立企业的股份由被分立企业的股东持有新设分立则是将被分立企业分设成两个或两个以上的企业，被分立企业依法注销。在存续分立中通常采用让产分股式分立、让产赎股式分立两种技术方式。让产分股式分立是指将没有法人资格部分营业分立出去成立新的子公司或转让给现存的公司，将接受资产的子公司的股权分给全部股东。同时，全部股东在被分立企业的股本按比例减少，有时也可以保持不变。 让产赎股式分立是指将被分立企业没有法人资格的部分营业或分支分立出去成立新的子公司或现存的公司，将新公司的股权分配给被分立企业的部分股东，换回其在被分立企业的股份，从而使这部分股东在被分立企业不再保有股份。 新设分立通常采用股本分割式分立。股本分割式分立是将公司分割组成两家以上新的公司，原公司解散。股本分割可分为两种典型做法（1）、被分立企业的全部股东按原持股比例均衡地同时取得全部分立企业的股权，原持有的被分立企业的股票依法注销，被分立企业依公司法规定只解散不清算。（2）、被分立企业的一个股东集团取得部分分立企业的股票，同样，被分立企业以公司法规定只解散不清算，其股票依法注销。 二、让产分股式分立的会计处理 让产分股式分立作为存续式分立的一种方式，由于被分立企业是存续经营的，分立前后仍为一个持续经营的会计主体，因此在进行会计处理时，仍应遵循历史成本原则，不应按评估价值调整被分立企业存续经营资产的账面价值。对于被分立企业分离出去的资产和负债应按其账面价值予以转销，如果分离出去的资产总额与负债总额相等，就不需冲减被分立企业的净资产，反之，就要对被分立企业的净资产进行调整。在让产分股式分立情况下，由于是将分立企业的股权按比例分配给被分立企业的全部股东，这些股东仍保持被分立企业的股东身份不变，因此，应将该重组业务视为被分立企业股东用其在被分立企业拥有的部分净资产设立新公司。那么，被分立企业在按账面价值转销分立资产和负债的同时，应将资产总额大于负债总额的差额顺序冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本(股本)，需要减少注册资本的，应履行有关减资的法定手续。 对于被分立企业股东而言，在取得分立企业股权时，其会计处理方法应随其对被分立企业采用的核算方法而异。通常的会计分录为借记负债类科目，如资产总额大于负债总额的差额，借记未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本(股本)，贷记资产类科目。 对于分立企业而言，在让产分股式分立情况下，在将分立企业的股权按比例分配给被分立企业的全部股东后，全部股东在分立企业和被分立企业仍按原占股比例保有其权益，全体股东对分立企业以净资产出资，按照相关法规的规定，应对相应的资产进行评估作价。 三、让产赎股式分立的会计处理 让产赎股式分立情况下，由于将新公司的股权分配给被分立企业的部分股东，换回其在被分立企业的股份，因此，应将该重组业务视为被分立企业的部分股东从被分立企业清算了权益，用其对应的资产和负债投入分立企业。对于被分立企业的股东而言，他们要放弃在被分立企业的权益，需要减少“长期股权投资”的账面价值；同时，按评估确认价值反映在新分立企业的投资成本。
经典公司清算的税务会计处理
公司清算的税务会计处理 一、公司清算的概念 公司清算是指公司解散后，为最终了结现存的资产和其他法律关系，依照法定程序，对公司的资产和债权债务关系，进行清理、处分和分配，以了结其债权债务关系，从而消灭公司法人资格的法律行为。公司清算必须结清其作为独立纳税人的所有税务事项。公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序。 公司因下列原因解散： （一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现； （二）股东会或者股东大会决议解散； （三）因公司合并或者分立需要解散； （四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销； （五）公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。 二、清算程序 企业清算一般应履行下列程序： 1.在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。 清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。 2. 清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。 债权人申报债权，应当说明债权的有关事项，并提供证明材料。清算组应当对债权进行登记。在申报债权期间，清算组不得对债权人(含税务机关)进行清偿。 . . . . 3.清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。 清算企业的财产包括宣布终止时企业的全部财产以及企业在清算期间取得的资产。已经作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。 企业清算中发生的财产盘盈或盘亏、变价净收入、无力归还的债务或无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入清算损益。 企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内，下列行为无效，清算机构有权追回其财产作为清算财产入账： （1）隐匿私分或无偿转让财产； （2）非正常压价处理财产； （3）对原来没有财产担保的债务提供财产担保； （4）对未到期的债务提前清偿； （5）放弃自己的债权。 4.资产处置，包括收回应收款项、非现金资产转让等。非现金资产转让给股东的，按照公允价值确定转让价格。无法收回的应收款项作坏账处理。 5.清偿债务。 由于清算企业有财产担保的财产不属于清算财产，因此除非法律、法规有特别规定，即便是在清算财产不足以支付清算费用的情况下，也不得从担保财产中拨付，债权人的权利不受影响。因此，担保财产的变现价值必须优先用于偿还担保债务，担保物的价款超过所担保的债务数额，属于清算财产的一部分，按下列顺序清偿债务： . . . . （1）支付清算费用。企业办理清算发生的费用从现有财产中优先支付。清算费用包括法定清算机构成员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费及清算过程中所必须的其他支出。清算过程中处置资产需要缴纳各项税费（含清算所得税）
2017年继续教育-企业破产清算有关会计处理规定
《企业破产清算有关会计处理规定》解读 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1. 财会【2016】23号文的适用范围是（）。 A. 经法院宣告破产处于破产清算期间的会计处理 B. 经法院裁定企业进入重整的会计处理 C. 经法院裁定企业进入和解程序的会计处理 D. 经法院宣告破产处于破产清算期间或进入重整或和解程序的会计处理 送A C B C C厂D Q 答案解析：财会【2016】23号文适用于企业自被经法院宣告破产处于破产清算期间的有关会计处理和报告，不包括法院裁定企业进入重整或和解程序的会计处理。 2. 下列各项中，破产企业一般增设的清算净值类会计科目有（）。 A. 应付破产费用 B. 清算净值 C. 应付共益债务 D. 破产费用 C I A 「B C C厂丨 D Q 答案解析：破产企业一般增设的相关负债类会计科目有应付破产费用和应付共益债务。 3. 在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量，借记或贷记相关资产科目，贷记或借记的科目有 （）° A. 资产处置净损益 B. 清算净值 C. 破产资产和负债净值变动净损益 D. 债务清偿净损益 厂| A c I B R c C I D Q 答案解析：在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量，借记或贷记相关资产科目，贷记或借记 “破产资产和负债净值变动净损益”科目。 4. 下列各项中，财会【2016】23号文规定的破产会计期间的确定者是（）° A. 企业的管理层 B. 企业的财会主管 C. 法院或债权人会议 D. 投资人 「| A 厂I B C IT|D Q 答案解析：财会【2016】23号文第四条明确，破产会计期间由法院或债权人会议确定。法院、债权人会议作为重要的破产清算会计信息使用者，可以根据
企业分立相关会计问题探讨
企业分立相关会计问题探讨 作者：高志辉 来源：《财会通讯》2012年第03期 企业分立是现代企业进行企业重组，调整资产、资本和组织结构，降低管理风险，提高盈利能力的重要管理手段之一。目前，我国尚无具体会计准则来规范企业分立的会计原则和具体处理，实务工作中会计人员只能根据基本准则和其他具体准则，对被分立企业、分立企业及其股东的具体情况逐一分析，通过会计人员的职业判断进行会计处理。本文在提出企业分立概念的基础上，将企业分立分为同一控制下的企业分立和非同一控制下的企业分立，试图探讨适合我国的企业分立确认和计量方法。 一、会计视角下企业分立概念界定及其分类 企业重组的类型多种多样，我们一般把合并、兼并、收购、标购等重组方式统称为会计上的企业合并。与其对应，本文提出企业分立的概念，即将某一具有独立法人资格的企业分立形成两个或两个以上具有独立法人资格的企业的交易或事项，具体可通过出售、分立、剥离等多种方式实现。按照原独立法人资格是否继续存在又进一步分为新设型企业分立和存续型企业分立。新设型企业分立是指企业分立后原法人资格被注销，重新注册成立两家（或两家以上）新的具有独立法人资格企业。公式为A公司=B公司+C公司。存续型企业分立是指企业分立后原法人资格继续存在，只是将原公司中的某一或多个业务通过出售、对外投资、置换等方式剥离，形成新的具有独立法人资格的企业。公式为A公司=A公司+D公司。 我国准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并分别对其会计处理进行了规范。国际准则只明确了非同一控制下的企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。而在我国，同一控制下企业合并的实例是一直存在的，我国准则的这一规定不仅弥补了国际准则制定中的空白，还避免了上市公司利用同一控制下企业合并这一企业重组的关联交易进行利润操纵。同理，企业分立也应该被分为同一控制下的企业分立和非同一控制下的企业分立。同一控制下的企业分立是指参与分立的企业在分立前后均受同一方或相同多方（持股比率分立前后未发生变化）的最终控制，并且这种控制是非暂时性的（分立前后控制期均超过12个月）。不同时符合上述两个条件的企业分立即非同一控制下的企业分立。例如，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均未改变原来的实质经营活动，分立前后股东对企业的实质控制均超过12个月，这种分立就属于同一控制下的企业分立。其他条件不变，如果只有被分立企业的部分股东取得分立企业的股权，这种分立则属于非同一控制下的企业分立。 二、新设立企业取得相关资产负债的初始计量 企业分立后，新设立的企业面临的最大会计问题是取得的资产、负债按原账面价值还是评估后的公允价值入账的问题。目前在我国的实务处理中两种选择均存在，采用成本计量的参照
企业清算期的相关会计处理
企业清算期的相关会计处理 清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。这时企业的财会部门应及时处理好相关的税务问题。 1、销售货物取得的收入。 按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”；按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目；按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目；按收取的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人企业贷记“应交税金--应交增值税”科目）。 增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报税务机关批准。 对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。 2、破产费用的账务处理 支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用），应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 3、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程
按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。 转让自己使用过的固定资产应缴纳增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%征收率减半征收计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。 4、处理、销售产品等应交纳的消费税等 借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”科目。按缴纳的增值税、消费税等流转税计算应缴的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金-应交城市维护建设税”、“其他应交款-应交教育费附加”等科目。5、清算期间取得的其他业务收入 应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。 6、转让商标权、专利权等资产 按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。 7、对企业欠税 应根据国家有关法律规定，积极清缴欠税。破产企业财产的清偿顺序为：破产费用-职工安置费-所欠职工工资和劳动保险费-所欠税款-破产债权。
关于企业分立会计处理的探讨
关于企业分立会计处理的探讨 摘要：至今为止，企业会计准则中并没有涉及企业分立方面的内容，官方也对此也没有相关规定出台。在实务中，随着企业并购重组的愈发频繁，企业分立项的会计处理也越来越受到关注。企业分立是否也存在着同一控制下的与非同一控制下的之分？构成业务与不构成业务的企业分立有何 不同，等等。文章就企业分立的相关会计处理进行探讨。 关键词：企业分立;业务;会计处理 中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X （2016）005-0000-02 一、企业分立的定义 企业会计准则中没有涉及企业分立问题，以下两份官方文件对企业分立进行了定义： 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）：“分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立”。
《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字[2011]226号）：“公司分立可以采取两种形式：一种是存续分立，指一个公司分出一个或者一个以上新公司，原公司存续;另一种是解散分立，指一个公司分为两个或者两个以上新公司，原公司解散”。 企业分立，是指一家公司（被分立企业）将其全部或部分资产（全部或部分资产与负债）分离出去成立一家或一家以上的新企业（分立企业），且被分立企业的净资产减少，即分立企业的股权由被分立企业的原股东拥有。 提示：如果被分立企业的净资产减少为零，即意味着被分立企业进行了解散。 二、企业分立的会计处理（假设不考虑递延所得税问题） （一）分立企业的会计处理 会计处理的关键点包括：从被分立企业中分离出去的部分资产（或部分资产和负债）需要判断是否构成了业务;如果构成了业务，从分立企业的角度应该视同或比照企业合并进行会计处理，并且需要判断是否属于同一控制下的企业合并;如果未构成业务，则作为资产购买进行会计处理。 其会计处理基本判断如下： 1.确定新设企业（这里的新设企业虽又称之为分立企业，但新设企业可能不仅包括从被分立企业中分离出去的资产，还包括从被分立企业的股东或其他投资方新投入的资
公司注销清算的账务处理
公司注销清算的账务处理 在公司注销前，公司应该先进行注销前的清算。 公司注销前清算的账务处理分为以下几个步骤： 1.先编制公司解散的资产负债表； 2.然后核算清算费用； 3.核算变卖财产物资的损益； 4.再接下来核算并收回公司账面债权，清偿公司债务及核算公司损益； 5.再核算弥补以前年度亏损； 6.核算剩余财产及其分配； 7.最后编制清算损益表和清算结束的资产负债表。 下面具体介绍一下公司注销前清算的账务处理。 1、在公司清算前，应当于公司终止经营日编制资产负债表，和正常经营日的资产负债表的编制是一致的。 2、在公司注销清算过程中，要设置清算费用和清算损益两个基本账户。 （1）清算费用用于专门核算公司注销清算期间的各项成本费用，主要包括清算机构成员的工资报酬，公告费用，咨询费用和办公费用，诉讼费用及清算过程中必须支付的其他的清算费用，这些费用从现有财产中优先支付。在清算费用账户借方登记清算期间的各项清算费用，在清算结束时，将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方，本账户无余额。 （2）清算损益属于损益类账户，专门核算公司注销清算期间所实现的各项收益和损失。清算损益账户的贷方反映公司的清算收益，其内容包括清算中发生的财产盘盈，财产重估收益，财产变现的收益和无法偿还的债务等；清算损益账户的借方反映公司的清算损失，主要包括清算发生的财产盘亏，包括损失财产，变现损失和无法收回的债权；期末余额可能在贷方也可能在借方，再将余额转入未分配利润账户。清算结束时，该账户无余额。若利润分配下设的未分配利润的余额在贷方，再核算弥补以前年度亏损，若弥补亏损后，还有贷方余额，要缴纳清算年度所得税，最后若有剩余财产，将公司注销清算的剩余财产按实收股本的份额，在各个所有者之间进行分配。 3、最后，在公司注销清算结束后，编制清算资本的资产负债表和清算损益表。
企业破产清算有关会计处理规定(有科目-有分录)学习资料
企业破产清算有关会计处理规定（有科目有分录） 企业破产清算有关会计处理规定（征求意见稿）第一章总则第一条为规范企业破产清算的会计处理，向人民法院和债权人会议提供企业破产清算期间的相关财务信息，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》（以下简称破产法）及其相关规定，制定本规定。第二条本规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人（以下简称破产企业）。第二章编制基础和计量属性第三条破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。第四条破产企业按照法院或债权人会议要求的时点划分会计期间，并编制破产财务报表。第五条破产企业在破产清算期间的财产应当以破产清算净值计量。破产清算净值是指，在破产清算的特定环境下和法定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。第六条破产企业在破产清算期间的债务应当以清偿价值计量。清偿价值是指，不考虑企业的实际清偿能力和折现因素，按照相关法律规定或合同约定，企业应当清偿的金额；经债权人申报并经法院确认的债务，其清偿价值应为法院确认的金额。第三章确认和计量第七条破产企业被法院宣告破产后，按照破产宣告日的破产清算净值和清偿价值对财产和债务进行初始确认，相关差额直接计入累计清算净损益。第八条破产企业在破
产清算期间的财产应当按照破产清算净值进行后续计量，债务按照清偿价值进行后续计量。破产企业应当对财产和债务的账面价值按照破产财务报表报告期末（以下简称“破产报表日）的破产清算净值或清偿价值进行调整，差额计入当期清算损益。第九条破产清算期间发生财产处置的，破产企业应当终止确认相关被处置财产，并将处置所得金额与被处置财产的账面价值的差额，扣除直接相关的处置费用后的差额，计入当期清算损益。破产清算期间发生债务清偿的，应当先按照偿付金额，终止确认该债务项目部分账面价值。剩余账面价值在企业的偿付义务完全解除时，应当终止确认并计入当期清算损益。第十条破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入当期清算损益。第十一条计入当期清算损益的所得税费用，应当仅包括基于本期应纳税所得额按照适用税率计算的应缴纳所得税额。第十二条破产企业因盘盈、追回、购入等方式在破产清算期间取得的财产，应当按照取得时的破产清算净值进行初始计量，初始确认的账面价值与取得该财产的成本（如有）之间的差额，计入当期清算损益。第十三条破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照承担时的清偿价值进行初始计量，并计入当期清算损益。第四章破产财务报表的列报第十四条破产企业应当按照本规定编制破产财务报表，向人民法院、债权人会议等报表使用者反映破产企业在破产清算过程中的财务
【精品】公司分立业务的税务处理
【关键字】精品 公司分立业务的税务处理 企业根据经营或的需要，可能需要进行适当的改组行为，包括公司、公司分立、对外等等。 企业分立是指一个企业，依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业。其中，原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业，为新设分立（也称解散分立）；原企业存续，而其中部分分出设立为一个或数个新的企业，为派生分立（也称存续分立）。企业不论采取何种方式分立，均不需经程序。分立前企业的和债务，按法律规定和分立协议约定，由分立后的企业继承。总之，原企业从本质上并没有消失，只是换了一种法律形式持续着企业的。 规定，公司分立，其财产作相应的分割。公司分立，应当编制及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。公司合并或者分立，登记事项发生变更的，应当依法向公司登记机关办理变更登记。 现将公司分立业务的及税务处理说明如下： 一、会计及所得税处理 分立公司从被分立企业中派生出来，在工商登记时是按新设公司处理的（但税法不作为新设公司处理），应当按照、的公允价（评估价）入账。但在计算所得税时如果符合特殊重组（改组）的条件，应以原为原则确定。企业按照账面原价计提折旧，按照计税基础计算税法折旧，每一纳税年度会计折旧大于税法折旧的金额应当作纳税调增处理。 被分立企业的股东取得新股的计税，应以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。将来转让或清算股权时，按照计税成本扣除。
二、及土地处理 《》第一条及《》第二条规定，营业税的征税范围是指提供规定的应税劳务、转让或者销售不动产的行为。提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产的行为。有偿，是指取得、货物或者其他利益。 《土地》第二条及《土地》第二条规定，的征税范围是转让公有、地上的建筑物及其附着物。其中，转让公有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得，是指以出售或者其他方式有偿转让的行为。 如前所述，公司分立是资产、负债、股权、劳动力等要素的同时转移（是非“转让”），其涉及的不动产和无形资产的转移，不属于《营业税暂行条例》规定的销售不动产、转让无形资产的征税范围，也不属于《土地》规定的有偿转让房地产的行为，不征营业税和土地增值税。 属转移是个大概念，不适用合并、分立的情形。例如，《国家税务总局》（财税〔1995〕48号）中规定，一家公司另一家公司，另一家公司的房地产转移到合并方，免征土地增值税（确切地说，应当是不征土地增值税）。《财政部国家税务总局》（财税〔2005〕160号）规定，原实施重组分立改革设立中国建设（以下简称建行股份）及中国建银投资有限责任公司（以下简称建银投资），重组分立过程中，原中国建设银行无偿划转给建银投资的货物、不动产，不征收增值税、营业税和土地增值税。 另外，公司分立为财保、人保，以及邮电局分立为邮政、电信等分立改组业务均未征收土地增值税。其原因是公司分立涉及的不动产转移，不属于土地增值税的征收范围。 三、处理
企业分立的账务处理
企业分立的账务处理 根据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）（以下简称“119号文”），企业分立包括存续分立和新设分立。本文阐述了企业分立的税务处理原则，并与会计处理进行了比较。 一、税务处理原则 无论是存续分立还是新设分立，119号文按股权价款支付方式的不同，将其又进一步分为免税分立和应税分立。 1、免税分立的税务处理。如果分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理： （1）被分立企业可暂不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。但如果被分立企业股东以被分立企业的股权交换获取分立企业的股权的同时还获得了部分非股权支付额，且企业分立被核准为免税分立的，应按国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，将换出股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值部分，确认为当期应纳税所得额。 （2）被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。 （3）分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。 2、应税分立的税务处理。如果企业分立不符合免税分立条件，或未履行规定的审批手续，按照119号文的规定：“被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。 3、取得分立企业股权的税务处理。无论是免税分立还是应税分立，依据119号文的相关规定，被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），新股的成本应以放弃的旧股的成本为基础确定。如不需放弃旧股，则其取得的新股成本可以从以下两种方法中选择： （1）直接将新股总投资成本确定为零； （2）以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到新股上。 4、示例说明。下面通过简例说明免税分立当事各方的所得税处理。
【天职研究】企业分立的会计处理
【天职研究】企业分立的会计处理 会计实务问题分析（50-23）企业分立的会计处理 案例背景：企业分立（spin-off），是指原有的一个公司分成两个或两个以上的独立公司。与之类似的是企业分拆 （split-off）、分割（demerger）等交易，本文统称为企业分立。 对于企业分立中被分立企业，或者接收被分立标的资产一方的会计处理，根据标的资产是否构成业务，可能适用企业合并或资产收购的会计处理规定。当构成业务时，需要区分获得分立标的资产属于同一控制企业合并还是非同一控制企 业合并相应进行处理，属于同一控制企业合并的，所获得资产、负债按原账面价值确认，并且，由于被分立企业一般为新设立，故无论是其个别财务报表层面，还是合并财务报表层面，均不能追溯反映被分立标的资产以前年度的经营损益；属于非同一控制企业合并的，所获得资产、负债按公允价值确认。当所获得分立标的资产不构成业务时，作为资产收购处理，所获得资产、负债按公允价值确认。 对于企业分立中分立企业的会计处理，我国企业会计准则尚未有明确规定，实务中存在不同理解。在国际财务报告准则下，不属于同一控制下的企业分拆、分立和分割，适用《国际会计准则解释公告第17号——向所有者分配非现金资产》，
对于同一控制下企业分立，则没有明确规定。在美国公认会计原则下，《ASC 505-60-分立和反向分立》对被分立净资产构成业务时的企业分立明确进行了规定，《ASC 845-非货币性交易》、《ASC 360-不动产、厂场和设备》则对被分立净资产不构成业务时的企业分立进行了明确。 （一）国际财务报告准则的相关规定在国际财务报告准则下，《国际会计准则解释公告第17号——向所有者分配非现金 资产》规范了向股东的非互惠性非现金资产分配的会计处理，非现金资产分配包括不构成业务的不动产、厂场和设备等项目，以及构成业务的净资产，所持有其他方的权益投资等，而企业分立实际上是分立企业向股东的分配，因此，有可能适用《国际会计准则解释公告第17号》。但是，《国际会计 准则解释公告第17号》不适用于分配前后非现金资产最终 控制者均为相同的一方或多方的分配，并且，该豁免包括分立企业的单独财务报表、个别财务报表和合并财务报表。也就是说，该解释公告仅适用于非同一控制下的企业分立，即在分立后，原分立企业及其最终控制方丧失了被分立标的资产最终控制权的情况。对于实务中更常见的同比例分立、非同比例分立等未导致标的资产最终控制权变动的企业分立，该解释公告并未明确。国际会计准则理事会认为，同一控制下的企业分立，属于与同一控制企业合并相对应的事项，需要在同一控制企业合并修订项目中在进行考虑。
公司注销清算的账务处理
公司法案例分析 公司注销清算的账务处理 在公司注销前，公司应该先进行注销前的清算。 公司注销前清算的账务处理分为以下几个步骤： 1.先编制公司解散的资产负债表； 2.然后核算清算费用； 3.核算变卖财产物资的损益； 4.再接下来核算并收回公司账面债权，清偿公司债务及核算公司损益； 5.再核算弥补以前年度亏损； 6.核算剩余财产及其分配； 7.最后编制清算损益表和清算结束的资产负债表。 下面具体介绍一下公司注销前清算的账务处理。 1、在公司清算前，应当于公司终止经营日编制资产负债表，和正常经营日的资产负债表的编制是一致的。 2、在公司注销清算过程中，要设置清算费用和清算损益两个基本账户。 （1）清算费用用于专门核算公司注销清算期间的各项成本费用，主要包括清算机构成员的工资报酬，公告费用，咨询费用和办公费用，诉讼费用及清算过程中必须支付的其他的清算费用，这些费用从现有财产中优先支付。在清算费用账户借方登记清算期间的各项清算费用，在清算结束时，将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方，本账户无余额。 （2）清算损益属于损益类账户，专门核算公司注销清算期间所实现的各项收益和损失。清算损益账户的贷方反映公司的清算收益，其内容包括清算中发生的财产盘盈，财产重估收益，财产变现的收益和无法偿还的债务等；清算损益账户的借方反映公司的清算损失，主要包括清算发生的财产盘亏，包括损失财产，变现损失和无法收回的债权；期末余额可能在贷方也可能在借方，再将余额转入未分配利润账户。清算结束时，该账户无余额。若利润分配下设的未分配利润的余额在贷方，再核算弥补以前年度亏损，若弥补亏损后，还有贷方余额，要缴纳清算年度所得税，最后若有剩余财产，将公司注销清算的剩余财产按实收股本的份额，在各个所有者之间进行分配。 3、最后，在公司注销清算结束后，编制清算资本的资产负债表和清算损益表。 页脚内容
财务与会计(2017税务师)章节练习 第21章 企业破产清算会计
第二十一章企业破产清算会计 一、单项选择题 1.下列各项中，有关企业破产清算的说法不正确的是（）。 A.法院宣告企业破产后，会计主体为破产管理人 B.破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提 C.破产清算会计报告的主要目标是反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况 D.进入破产清算以后，无须强调收入与其对应的成本、费用相互配合 2.下列各项中，不应记入“共益债务支出”科目的是（）。 A.因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务 B.管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务 C.因债务人不当得利所产生的债务 D.管理人聘用工作人员的费用 3.下列各项中，应计入破产企业资产处置损益的是（）。 A.破产企业的划拨土地使用权被国家收回，按规定收到的补偿金额 B.破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产 C.破产管理人依法追回相关破产资产 D.破产企业出售无形资产收到的款项与相关投资的账面价值的差额 4.甲公司为高新技术企业，因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，经法院宣告破产。清算组在破产清算期间业务（部分）如下：（1）债权人申报发现且经法院认可的未入账债务50万元；（2）变卖原材料取得货款60万元，相关的增值税销项税额10.2万元，该原材料的账面价值40万元；（3）处置各项投资的收入130万元，存入银行，投资的账面价值为100万元；（4）通过清查、盘点等方式取得的未入账的资产5万元；（5）支付处置破产资产发生的各类评估、拍卖等各种费用3万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，在编制破产清算期间清算损益表时，下列说法中不正确的是（）。 A.其他费用50万元 B.资产处置净收益50万元 C.所得税费用0.5万元 D.清算净损益2万元 5.有关企业破产清算资产的核算，说法不正确的是（）。 A.按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量 B.企业在破产清算期间按照破产报表日破产资产清算净值调整资产账面价值，差额计入破产资产和负债净值变动净损益 C.按照破产宣告日的破产资产清算净值对资产科目余额进行调整，差额计入清算净值 D.破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，取得该资产时的破产资产清算净值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算净值 二、多项选择题 1.有关破产财产清算净值的说法，正确的有（）。 A.破产资产清算净值，是指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额 B.最可能的变现价值，应当为公开拍卖的变现价值