营改增历程 专题
2011.11 财税[2011] 110号文
2012年 部分省市部分行 业试点
区域范围： 1月上海试点，8月 扩至8省市
2013.8 全国范围部分行 业试点
2014.6 试点行业增加
2016.5 全面推开营改 增试点 建筑业 房地产业 金融业 生活性服务业
《营业税改 征增值税试 点方案》
试点行业： 交通运输业 研发和技术 信息技术 文化创意 物流服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务
计税：应纳增值税税额=增值额*税率
产值
增值额
营业税（5%）
增值税(5%)
纺纱厂 棉布厂
服装厂 合计
500 1000
2000
500 500
1000
25 50
100 175
25 25
50 100
营业税的弊端：重复征税
营业税改征增值税历程
2011.3 “十二五” 规划中确定 税制改革目 标：2015年 12月31日前 将全面实施 “营改增” 税收政策
被保险人获得的保险赔付
住宅专项维修资金 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为
增值税税率与征收率
税目 基本税 率 销售或进口货物，税法另有规定的除外 提供应税劳务（加工、修理修配） 有形动产租赁 低税率 粮食、食用油、天然气、图书等 不动产租赁、销售不动产 交通运输、邮政服务、基础电信、建筑服务、 转让土地使用权 增值电信服务、金融服务、销售无形资产（除 土地使用权）、现代服务、生活服务 零税率 境内单位和个人发生的跨境应税行为
不征增值税项目 非经营活动 符合条件的政府性基金或行政事业性收费 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 非境内提供应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，用于公益事业的服务 存款利息
具体税率 具体税率 （一般纳税人） （小规模纳税人） 17% 3%
13% 11% 11% 6% 0%
3% 5% 3% 3% 0%
2016年5月1日新增范围税率
税目 建筑服务 金融服务 生活服务
具体税目 工程服务、安装服务、修缮、装饰 及其他 贷款服务、直接收费金融服务、 保险服务、金融商品转让 文化体育服务、教育医疗服务、 旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、 居民日常服务及其他 专利技术和非专利技术、自然资源 使用权 建筑物、构筑物
现行增值税税率 原营业税率 11% 6% 6% 3% 5% 3% 5% 娱乐业5%-20% 5% 5%
销售无形资产 销售不动产
6%（销售土地 使用权11%） 11%
增值税的计税方法
一般计税方法
简易计税方法
一般纳税人适用 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增 值税税率计算并收取的增值税额。 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税 额。
价外费用：向购买方收取的手续费、违约金、滞纳金、 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和 包装费、优质费、运输装卸费等 代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息 性质的收入为销售额。 直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取 的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、 开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销 售额。 旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用， 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人 的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给 其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产 项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）以取得 的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政 府部门支 付的土地价款后的余额为销售额。
增值税专 用发票 进口增值 税专用缴 款书
农产品收 购或销售 发票
解缴税款 完税凭证
增值税计税依据的确定 部分特殊业务因无法取得抵扣凭证，导致 无法准确计算“增值额”
全额征收 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和 价外费用，财政部和国税总局另有规定的除外。
差额征收
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销 售额。
Байду номын сангаас
小规模纳税人适用 一般纳税人发生规定的应税行为可以选择适用： 公共交通运输服务。 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派 服务和文化体育服务。 应纳增值税税额=销售额*征收率
进项税额 进项税额准予抵扣的范围 购进货物 加工修理修配劳务 购进服务 购进无形资产 购进不动产 不得从销项中抵扣的进项税额 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 非正常损失 旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务 娱乐服务
税收优惠 免税 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务 个人销售自建自用住房 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 增值税即征即退 一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退 提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即 扣减增值税 退役士兵创业就业从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市 维护建设税、教育费附加、 地方教育附加和个人所得税
营改增专题
2016-8-31
营业税 增值税 简介
营业税（Business tax） 是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税 计税：应纳营业税税额=营业额*税率
增值税（Value Added Tax ） 是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中 产生的增值额作为征税对象的一种流转税。
交通运输业 移动通信 研发和技术 电信服务 信息技术 邮政服务 文化创意 物流服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务
全面营改增后增值税征税范围 具体规定——视同销售行为 视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
一般规定
销售或者进口的货物
提供应税劳务 应税劳务是指加工、修理修 配劳务 销售服务、无形资产或者 不动产
销售服务是指有偿提供 交通运输服务、邮政服务、 电信服务、建筑服务、金融 服务、现代服务及生活服务。
视同销售服务、无形资产或者不动产 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于 公益事业或者以社会公众为对象的除外。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产， 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
完整营改增学习资料
完整营改增学习资料营改增总体情况一、为什么要营改增？营业税：“道道征税、重复征税” 增值税：“道道征税，环环抵扣” 二、营改增经历了怎样的一个过程？1、“双扩围”：①试点地区由局部扩大到全国②试点行业由“1+6”逐步扩大到覆盖所有的行业2、2021年1月1号在上海开始试点2021年9月以后推广到包括上海、江苏在内的九个省市 2021年8月扩大到全国，试点行业增加了广播影视业 2021年1月增加了铁路运输业和邮政业 2021年 6月增加了电信业 2021年5月1日实现营改增全覆盖三、营改增的政策效应如何？“双受益”：①试点企业受益（江苏三年零五个月累计减税261亿）②非试点企业受益（三年零五个月共减税355亿）四、营改增的意义何在？1、增值税实现对货物和劳务的全覆盖2、加快整个财税体制改革的进程3、为企业“降成本”“增活力”4、推进供给侧结构性改革五、为什么全面推开营改增还称之为“试点”？ 1、改革中需要采取不少过渡措施2、将在试点基础上制定增值税法案，交由全国人大正式审批，按照税收法定原则，到时候再废止营业税《营业税改征增值税试点实施办法》学习要点第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
注：本条是关于营改增试点纳税人（以下简称“纳税人”）的基本规定。
纳税人是指在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。
具体要注意以下三点：①单位和个人a、“单位”包括所有单位，即企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
b、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。
c、上述单位、个人包括境内、境外的单位和个人。
“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内、境外；其他个人的居住地在境内、境外。
营改增业务培训辅导讲义
领学内容一、“营改增”改革经历的阶段及番外篇二、财税【2016】36号文件三、六个基本概念四、增值税专用发票抵扣相关问题五、20个重点难点问题第一个内容：“营改增”改革经历的几个阶段及番外篇一、改革经历四阶段（一）、2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。
截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。
（二）、国务院总理李克强2013年12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。
（三）、自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。
（四）、经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
至此，已“消灭”了营业税。
二、“营改增”番外篇（一）四大行业税率确定全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。
其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。
财政部税政司负责人介绍，这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;年营业税规模约1.9万亿，占原营业税总收入的比例约80%。
全面推开营改增试点，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力支持服务业发展和制造业转型升级。
（二）不动产纳入抵扣范围继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。
“营改增”之历程与效应
“营改增”之历程与效应作者：顾佳辉来源：《智富时代》2017年第05期（上海交通大学医学院附属第九人民医院，上海市 200240）【摘要】我国近几年来的税制改革中，营改增一直备受关注。
在今年的两会上，营改增再次成为社会关注的热点。
至今历时一年的全面推开营改增试点在不断的优化中取得了显著的成绩，承担起了减轻企业税收负担，促进经济发展方式转变的历史重任。
【关键词】营改增；营业税；增值税；政策；作用一、“营改增”的推进历程随着2016年营改增试点的全面推开，营业税正式退出了历史舞台。
对于我们大众来说，营业税原是一个比增值税更耳熟能详的税种，营业税在我国有着悠久的历史。
1950年，我国在统一全国税政时，就设立了营业税。
而增值税是于1979年开始试行，1994年1月1日起在我国工业、商业领域全面推行。
2011年10月，国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开始营改增试点，营改增由此拉开帷幕。
从1994年税制改革时限于客观条件而将增值税、营业税并存，到2012年开始试点营改增，再到2016年5月全面推开营改增，营业税可谓进行了一次漫长的“告别”。
二、“营改增”的决策目的营改增是党中央、国务院根据社会经济发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的一项重要决策。
那究竟为什么要摒弃营业税，转由增值税来替代呢，其最大的目的是解决重复征税问题。
国际社会普遍认为，营改增不仅直接降低了企业税收负担，而且助推了供给侧结构性改革和企业转型升级，鼓励了大众创业、万众创新，对经济稳增长和市场增活力起到了重要促进作用。
三、聚焦两会之“营改增“及后续推进2016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕，国务院总理李克强作政府工作报告中指出要全面实施营改增，从5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含的增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
“营改增”改革历程回顾和对未来“扩围”的展望
“营改增”改革历程回顾和对未来“扩围”的展望-营改增论文“营改增”改革历程回顾和对未来“扩围”的展望摘要：“营改增”是国家税制改革的一项重大举措，国家税务总局等部门出台了多项相关法规，为进一步深化财税体制改革建立了制度保障。
文章针对“营改增”改革历程回顾、未来“扩围”及“营改增”后对地方税的影响三方面内容进行探讨并提出建议。
关键词：“营改增”；财税体制改革；“扩围”一、“营改增”相关法规颁布历程回顾从2011年开始，国家税务总局等相关部门陆续出台了多项“营改增”相关法规，有力地助推了我国对“营改增”的全面改革，为进一步深化财税体制改革建立了制度保障。
2011年11月16日，财政部和国家税务总局以（财税〔2011〕110号）文件，发布了《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》三个文件，从2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。
至此，我国酝酿多年的“营改增”改革在上海拉开序幕。
2012年7月31日，财政部和国家税务总局以（财税〔2012〕71号）文件，发布了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，将交通运输业和部分现代服务业纳入“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市），于2012年8月1日起执行。
2013年5月24日，财政部和国家税务总局以（财税〔2013〕37号）文件，发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。
1营改增之路(2016年4月10日)
消费税
流转税
199 增值税
4 （生产型）
营业税
（地税）
商品价格=C+V+M
规范的增值税是对V+M征收增值税。
1.不允许固定资产抵扣：生产型增值税。
2.允许固定资产一次性抵扣：消费型增值税。
3.固定资产按照折旧逐步抵扣：收入型增值税。
（二）2009年，深陷金融危机的上一届政府，启动了生产性增值
税变为消费型增值税的改革，即：允许固定资产中的动产一次性
2015年财政 部长两会期 间答记者问
李克强总理2016年3月5日全国人民代表大会政府报告：
适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项举措。
一是全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服 务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
第四步，完善增值税中央和地方分配体制；
第五步，实行增值税立法。 “今年要走好第一步，除已经确定的铁路运输和邮
政业实行营改增外，还要将电信业等纳入进来。”李克 强称。
李克强定调 营改增五步曲
[第一财经全媒体记者]:今年“营改增”力争扩征到房地产等四大行业， 我想请楼部长介绍一下目前在四个行业的“营改增”方案涉及的情况是怎 样的?推出是否有时间表?又会对这些行业产生哪些影响?谢谢。[12:44]
楼继伟：刚才有一个问题说到地方营改增方面会造成一些收入减少，怎么解决。我先说到，营改增以后，中央和地 方收入都要减少，并不就是地方减少，这是整个政府向企业降税，中央和地方都要减收。我们总的考虑是维持目前中央 和地方总的财力分配格局不变的情况之下，安排一个过渡性的中央地方收入划分办法，来解决地方收入减少的问题。我 为什么说地方收入减少要解决呢？先说清楚，第一，中央和地方收入都要减少。第二，地方原来这块是营业税，营业税 是地方税，减的营业税多，转成增值税了，增值税是中央和地方税，所以这个角度来说，中央和地方都减少，地方减的 多，所以要说这部分怎么解决，要有个过渡性的办法来解决。
营改增知识普及之一
“营改增”知识普及
第一期
一、我国的增值税历程
1993年底，我国工商税制进行了较为彻底的全面改革。
1993年12月13日发布的《增值税暂行条例》，确立了自1994年1月1日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称"生产型增值税"。
2004年，我国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。
自2004年7月1日起，东北地区实行扩大增值税抵扣范围政策的试点。
2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。
2012年1月1日起，我国率先在上海实行交通运输业及部分现代服务业的营业税改征增值税试点改革。
经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。
自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳人了营业税改征增值税的试点。
2015年5月1日全面实施营改增，营业税退出历史舞台。
二、什么是营改增
“营改增”就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，减少了重复纳税环节。
三、相关政策文件
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)
附件1：营业税改征增值税试点实施办法.doc
附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定.doc
附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定.doc
附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定.doc 四、税率表
2016年营改增后最新税目税率表。
营业税改征增值税改革情况简介
纳入试点范围的现代服务业,
主要包括研发设计、 信息技术、 文化创意、 物流辅助、 鉴证咨询、 有形动产租赁等。
B.纳入试点企业按一般纳税人和小规 模纳税人计税方式：
交通运输业一般纳税人适用11%税率 ；有形动产租赁一般纳税人适用17% ；
其他部分现代服务业一般纳税人（除 有形动产租赁外）适用6%税率。
、修理修配劳务以及进口货物（新增: 交通运输 业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得 的增值额为计算依据征收的一种税。
（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围 变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个 人，就其取得的营业收入征收的一种税。
二、计税依据不同
增值税是价外税, 营业税是价内税。所 以在计算增值税时应当先将含税收入换算 成不含税收入, 即计算增值税的收入应当为 不含税的收入。
试点纳税人在非试点地区从事经营 活动就地缴纳营业税的, 允许其在 计算增值税时予以抵减。
不同纳税人之间的税制衔接。
对试点纳税人与非试点纳税人从事 同类经营活动, 在分别适用增值税 和营业税的同时, 就运输费用抵扣 、差额征税等事项, 分不同情形做 出了规定。
税收优惠政策过渡
为保持现行营业税优惠政策的连续性, 试点文件明确,
三、 “营改增”改革试点进程
作为改革迈出的第一步, 上海市作为首 个试点具有全国性示范意义。
认真总结试点经验, 逐步扩大试点范围 , 到2012年年底分批扩大到北京、上 海、广州、福建、浙江等9个省、直辖 市及宁波、厦门、深圳3个计划单列市
“营改增”改革试点展望
根据改革部署, ２０１３年, “营改 增”在多地试点的基础上将选择部 分行业全国试点, 适时将邮电通信 、铁路运输、建筑安装等行业纳入 改革试点。
“营改增”的改革历程与启示
“营改增”的改革历程与启示作者：王滨李文霞来源：《速读·上旬》2016年第01期摘要：“营改增”自2012年最先在上海启动，目前还剩金融、建筑、不动产和现代生活服务业等行业尚未完成，主要涉及金融保险业、建筑业、房地产业和生活服务业几大行业没有纳入。
本文主要介绍“营改增”的整个过程、探讨未来“营改增”的方向和所要面临的问题以及拟采取的措施，希望能为关注“营改增”的各位有识之士提供一定的帮助。
关键词：营改增;建筑业;金融保险业;房地产业;生活服务业“营改增”是营业税改增值税的简称。
此项税改1954年由法国率先起步，因其有效解决了传统营业税重复稽征税的难题，半个世纪来迅速被各国争相采用。
眼下全球有170余个国家和地区的广义服务业将营业税改为增值税。
一、“营改增”的改革历程我国“营改增”之前，营业税主要依据1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布并于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》来征收，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。
营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行（见表1）。
自2009年1月1日起施行。
表1营业税目及其税率[ ; ; ; ; ; ; ; ;税目税率＼&一、交通运输业＼& ; ; ; ; 3%＼&二、建筑业＼& 3%＼&三、金融保险业＼& 5%＼&四、邮电通讯业＼& 3%＼&五、文化体育业＼& 3%＼&六、娱乐业＼& ; ; 5%-20%＼&七、服务业＼& 5%＼&八、转让无形资产＼& ; ; ; ; 5%＼&九、销售不动产＼& ;5%＼&]由于增值税能从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。