内部会计控制规范

一、内部会计控制规范——成本费用第一章总则第一条为了加强成本费用的内部控制，防范成本费用挂念中的差错与舞弊，提高资金使用效益，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。

第二条本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第三条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的成本费用内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关成果费用内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的成本费用内部控制制度，并组织实施。

第四条单位负责人对本单位成本费用内部控制的建立健全和有效实施以及成本费用支出的真实性、合理性、合法性负责。

第二章岗位分工及授权批准第五条单位应当建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

成本费用支出不相容岗位至少包括：（一）成本费用预算的编制与审批；（二）成本费用支出的审批与执行；（三）成本费用支出的执行与相关会计记录。

第六条单位应当配备合格的人员办理成本费用业务。

办理成本费用业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

第七条单位应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。

第八条审批人应当根据成本费用业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。

对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第三章成本费用支出控制第九条单位应当建立严格的成本费用预算制度，成本费用预算应当符合单位的发展目标和成本效益原则。

第十条单位应当根据成本费用预算内容，分解成本费用指标，落实成本费用责任主题，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。

第十一条单位应当结合自身特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理效率。

从事生产经营活动的单位应当采用标准成本、定额成本或作业成本等成本控制方法，利用现代信息技术，结合生产工艺特点，实施对成本的控制与管理。

第十二条单位应当加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。

单位应当根据《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》的规定，确定材料供应商和采购价格，并采用经济批量等方法确定材料采购批量，控制材料的采购成本和储存成本。

单位应当根据《内部会计控制规范——存货（试行）》的规定，并按照生产计划或耗用定额，确定材料物资耗用的品种和数量，控制材料耗用成本。

第十三条单位应当建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考评与激励机制控制人工成本。

第十四条单位应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。

第十五条单位应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。

单位应当根据费用预算和经济业务的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批。

单位会计机构或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

第十六条单位应当建立合理的成本费用核算制度，成本费用核算制度应符合国家统一的会计制度的规定，不得随意改变成本费用的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。

第十七条单位应当建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应及时查明原因，并作出相应处理。

第十八条对需追加的成本费用预算，单位应当重新办理审批手续。

第四章监督检查第十九条单位应当建立对成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期的进行检查。

单位监督检查机构或人员应当通过实施符合性测试和实质性测试检查成本费用内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。

第二十条成本费用监督检查的内容主要包括；（一）成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象。

（二）成本费用业务授权批准制度的执行情况。

重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。

（三）成本费用预算制度的执行情况。

重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。

（四）成本费用核算制度的执行情况。

重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。

第二十一条对监督检查过程中发现成本费用内部控制中的薄弱环节，单位应当采取措施，及时加以纠正和完善。

第五章附则第二十二条本规范由财政部负责解释。

第二十三条本规范自发布之日起施行。

二、内部会计控制规范——存货第一章总则第一条为了加强对单位存货的内部控制和管理，防范存货业务中的差错和舞弊，保护存货的安全、完整，提高存货运营效率，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范———基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。

第二条本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第三条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的存货内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的存货内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的存货内部控制制度，并组织实施。

第四条单位负责人对本单位存货业务内部控制的建立健全和有效实施负责。

第二章岗位分工与授权批准第五条单位应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

存货业务不相容岗位至少包括：（一）存货的采购、验收与付款；（二）存货的保管与清查；（三）存货的销售与收款；（四）存货处置的申请与审批、审批与执行；（五）存货业务的审批、执行与相关会计记录。

单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。

第六条单位应当配备合格的人员办理存货业务。

办理存货业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。

第七条单位应当建立存货业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。

严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。

第八条审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。

对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第九条单位应当制定科学规范的存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存货业务全过程得到有效控制。

第三章取得、验收与入库控制第十条单位应当根据存货的不同取得方式，采取相应的控制方法实施有效控制，确保存货取得真实、合理、透明。

单位外购存货，应当符合《内部会计控制规范———采购与付款（试行）》的有关规定，采购批量和采购时点的确定应当符合市场状况、行业特征和单位经营管理的实际需要。

单位接受投资者投入的存货，其实有价值和质量状况应当经过评估和检查，并与单位筹资合同或协议的约定相一致。

单位取得的存货为对方单位抵顶债务的，该类存货的取得应经过单位有关部门和人员审核批准，其实有价值和质量状况应当符合双方的有关协议。

第十一条单位应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。

对于验收合格的存货，应当及时办理入库手续。

对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门和人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理。

第十二条单位财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量与金额。

对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账。

第十三条单位存货管理部门应当设置实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货的类别、编号、名称、规格、型号、计量单位、数量、单价等内容，并定期与财会部门核对。

对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独记录，避免与本单位存货相混淆。

第四章仓储与保管控制第十四条单位应当根据销售计划、生产计划、采购计划、资金筹措计划等制定仓储计划，合理确定库存存货的结构和数量。

第十五条单位应当加强对存货的日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。

单位生产部门应当加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制，并根据生产特点、工艺流程等对转入、转出存货的品种、数量等进行登记。

对在生产过程中废弃的存货，也应进行登记。

单位仓储、保管部门应当建立岗位责任制，明确各岗位在值班轮班、入库检查、货物调运、出入库登记、仓场清理、安全保卫、情况记录等各方面的职责任务，并定期或不定期地进行检查。

第十六条单位应当建立存货的分类管理制度，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。

第十七条单位应当按照国家有关法律法规要求，结合存货的具体特征，建立、健全存货的防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施，并建立相应的责任追究机制。

第十八条单位应当建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点，及时发现并掌握存货的灭失、损坏、变质和长期积压等情况。

存货发生盘盈、盘亏的，应查明原因，分清责任，并及时报告有关部门。

第十九条单位应当创造条件，逐步实现存货的信息化管理，确保相关信息及时传递，提高存货运营效率。

第二十条单位应当建立健全存货成本会计核算系统，正确计算和结转存货成本。

单位应当加强对存货跌价的会计核算，及时掌握存货价值变动情况。

确认、计量存货跌价的依据应当充分，方法应当正确。

第五章领用、发出与处置控制第二十一条单位应当加强对存货领用与发出的控制。

单位内部各业务部门因生产、管理、基本建设等需要领用原材料等存货的，应当履行审批手续，填制领料凭证。

单位销售存货，应当符合《内部会计控制规范———销售与收款（试行）》的有关规定。

单位对外捐赠存货，应当履行审批手续，签订捐赠协议。

捐赠对象应当明确，捐赠方式应当合理，捐赠程序应当可监督检查。

单位运用存货进行对外投资，应当履行审批手续，并与投资合同或协议等核对一致。

第二十二条单位应当建立存货处置环节的控制制度，明确存货处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。