预付账款及其他应收款
其他应收款制度
应收款项的管理应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款（包括备用金）和预付账款，是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产运营能力。
一、其他应收款的概念其他应收款（备用金）是各部门或经办人员由于日常零星开支或出差、在职或离退体职工中非参保人员住院治疗而向财务部门预借的备用款项。
二、其他应收款台帐管理制度财务科设专人负责其他应收款的总账及明细账管理，按照客户设立其他应收款明细账台帐，详细反映企业内部以及各个客户其他应收款的发生、增减变动、期末余额及其每笔款项的帐龄等具体的财务信息，加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏帐风险的发生。
三、其他应收款的借款、报销程序（一）其他应收款的借款1、日常零星开支备用金借款：由各部门经办人员填写“借款单”一式两份，注明款项用途和金额，盖章齐全经所在部门领导、经营矿长、财务科长审批后到财务科资金组办理借款手续。
2、差旅费借款：由出差人员或经办人员填写“借款单”一式两份、“出差借款申请单”一份（钢笔填写），按借款单及申请单要求认真填写各项内容，盖章齐全并分别经所在单位领导、主管矿长、经营矿长、财务科长批准后，到财务科资金组办理借款手续。
3、非参保人员住院借款：由非参保人员所在单位经办人员填制“借款单”一式两份，盖章齐全并持所住医院催款单及杜儿坪分院“转外就医转诊单”经杜儿坪分院行政副院长审批后，到各职能管理部门（安监处为在职及离退人员中工伤职工的职能管理部门、计生办为矽肺职工、女职工及独生子女的职能管理部门、劳动保险办为按<83>3#文件退休职工的职能管理部门、组干科为离休干部的职能管理部门）审核盖章后连同住院费用每日清单，经财务科长审批、专职人员登记后到财务科资金组办理借款手续，同时按借款金额的10%交住院自负部分押金。
4、2004年6月1日以后发生的新工伤人员住院借款：由新工伤人员所在单位经办人员填制“借款单”一式两份，盖章齐全（并持所住医院催款单及杜儿坪分院“转外就医转诊单”）后到安监处盖章，经劳动保险办主任审核、办事人员登记后（并将住院费用每日清单交给办事人员），经财务科长审批、专职人员登记后到财务科资金组交一定比例住院押金后办理借款手续。
预付账款与其他应收款
内部控制的重点在于建立完善的客户信用管理体系，对不同信用等级的客户采取不同的销 售策略。同时，应定期对应收款项进行清理和催收，确保款项能够及时回收。
总结
预付账款的内部控制重点在于供应商管理和核查，而其他应收款的内部控制重点在于客户 信用管理和催收机制。
04
预付账款与其他应收款的风 险控制
预付账款的核算
01
预付账款的核算包括记录预付账款的发生、冲减和结算等过程。
02
企业应定期核对预付账款明细账和总账，确保账目准确无误。
对于长期挂账的预付账款，企业应查明原因并采取相应措施进
03
行处理。
预付账款的管理
01
预付账款的管理应遵循企业内部控制制度，确保资金安全和合规性。
02
企业应定期对预付账款进行分析，评估供应商的信用状况，并根据实 际情况调整预付账款的规模和结构。
关注预付账款的明细账，检查是否存在异常的账龄和金额；对大额预付账款进行深入分析，判断是否存 在虚增资产或隐瞒负债的情况。
其他应收款的审计
其他应收款的审计 目标
确认其他应收款的完整性、权 利和义务以及计价和分摊。
其他应收款的审计 程序
核对相关凭证，如借款协议、 收据等，确认其他应收款的真 实性；检查其他应收款的账龄 ，判断是否存在长期挂账的情 况；对大额其他应收款进行函 证，确认对方是否承认。
03
企业应建立预付账款预警机制，及时发现异常情况并采取相应措施， 防止出现坏账风险。
04
其他应收款
02
其他应收款
其他应收款的定义
定义
其他应收款是指企业除应收账款、预 付账款以外的其他各种应收、暂付款 项，包括应收的各种赔款、罚款、租 金、存出保证金等。
第三章应收及预付款项-PPT
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
预付账款及其他应收款
财务会计
4
（4）退回多付 的款项，借记 “银行存款”科 目，贷记“预付 账款”科目；
5
预付账款及其他应收款
一、预付账款
会（计三分）期预付账款的核算
预付账款的账务处理主要有：
5
（5）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预 付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再 收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应 收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余 额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账 款外，其他预付账款不得计提坏账准备。
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预付账款及其他应收款
二、其他应收款
（一）其他应收款的含义
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付 账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应 收款应当按实际发生的金额入账。
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预付账款及其他应收款
二、其他应收款
（二）其他应收款的范围
应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保
其
1 险公司收取的赔款等；
财务会计
预付账款及其他应收款
一、预付账款
（一）预付账款的含义
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在日常核算中，预付账 款按实际付出的金额入账，如预付的材料款、商品采购货款、必须预先发放的在以后收 回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。
作为流动资产，预付款项不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内 以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。
2
预付账款及其他应收款
一、预付账款
（二）预付账款的范围
预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业 的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。
财务会计学课件 第四章
▪ Ⅰ.债务单位撤销、破产； ▪ Ⅱ.债务单位资不抵债或现金流量严重不足； ▪ Ⅲ.发生严重的自然灾害等导致债务单位停产
而在短期内无法偿付债务；
▪ Ⅳ.应收款项逾期3年以上等。 ▪ c.不能全额计提坏账准备的情况
▪ ③坏账损失的估计方法 ▪ a.应收账款余额百分比法 ▪ b.销货百分比法 ▪ c.账龄分析法
4.3 预付账款和其他应收款
▪ 4.3.1预付账款
▪ ①账户设置
▪
“预付账款”账户
▪ ②预付账款的核算
▪ 预付：借记“预付账款”账户，贷记“银行存款” 账户；
▪ 收到预购的物资时：借记“材料采购”或“原材料” 账户、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户， 按应付金额,贷记“预付账款”账户；
第4章 应收及预付款项
4.1 应收票据 4.2 应收账款 4.3 预付账款和其他应收款
重点： ▪ 应收票据的核算 ▪ 应收账款的核算及坏账准备的估计与核算 ▪ 预付账款的核算 ▪ 其他应收款的内容和核算 难点： ▪ 坏账准备的估计与核算
4.1 应收票据
▪ 4.1.1应收票据概述 ▪ ①应收票据的概念 ▪ 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑
▪ 下列情况一般不能全额计提坏账准备：
▪ Ⅰ.当年发生的应收款项； ▪ Ⅱ.计划对应收款项进行重组； ▪ Ⅲ.与关联方发生的应收款项； ▪ Ⅳ.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回
的应收款项。
▪ ②坏账损失的核算
▪ a．核算方法
▪ 其核算方法有直接转销法和备抵法。
▪ 我国企业会计制度规定，企业只能采用备 抵法核算坏账损失。
预付账款转其他应收款问题
账龄要根据预付款项的性质划分（如1年以内，1-2年，2-3年，3年以上等），一年以上的预付款项也可以划分为相应区间段。
由于老准则中“预付账款”不提坏账准备，而且账龄长的预付账款大都失去了预付的性质（除非特殊情况，没有人为了购买商品而长时间给对方预付款项），故一般账龄三年以上的预付账款要转入其他应收款计提坏账准备。
现在新准则“预付款项”也可以提坏账准备，如果不转其他应收款，也可以对其进行减值测试提取坏账准备，账龄一年以上的预付款项必须核实其性质，如果对方已经破产或者因其他原因无法交货，这笔款项应该根据款项性质调入“其他应收款”核算。
预付款账龄长是不正常的，不仅仅是审计检查的重点，更是企业自身流动资产管理需要尽量避免的。
应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)
贷：应收账款
115000
财务费用
2000
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三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
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坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
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【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
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赊销时:
借：应收账款
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
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思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
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直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
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第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
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3-3、4 预付账款和其他应收款讲义
3-3 预付账款和其他应收款一、预付账款1、定义：指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，供应单位暂时占用的资金。
2、具体业务：预付款项、收回货物；3、会计处理：开设账户：“预付账款”（1）根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款（2）企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）等科目贷：预付账款（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付不足部分：借：预付账款贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款（P49例3-7）二、其他应收款1、定义：指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
2、主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如：企业遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收的各种垫付款，如：为职工垫付的水电费，由职工负担的医药费、房租费；（4）备用金，如向企业各有关部门拨出的备用资金；（5）存出保证金，如租入周转材料包装物支付的押金；（6）其他各种应收、暂付款项。
3、会计处理：开设账户：“其他应收款”3-4 应收及预付款项减值一、相关概念1、减值：在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明预计的应收款项未来现金流量的现值低于该应收款项的账面价值，视为发生减值。
会计处理上应当将该应收款项的账面价值减记至预计的未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
2、坏账：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。
3、下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
二、坏账损失的核算方法：（一）直接转销法（二）备抵法1、设置账户：“坏账准备”、“资产减值损失”（1）资产负债表日，确认减值借：资产减值损失贷：坏账准备（2）本期计提坏账准备大于其账面余额的借：资产减值损失贷：坏账准备（3）本期计提坏账准备小于其账面余额的借：坏账准备贷：资产减值损失（4）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项借：坏账准备贷：应收账款（5）已确认并转销的应收款项以后又收回的，按实际收回金额（P52）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款2、估计坏账损失的方法：（1）余额百分比法根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
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财务会计学
3.5 预付账款及其他应收款
刘辉 讲师
一、预付账款
（一）预付账款的含义 含义：是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付给 供货单位或提供劳务单位的款项。
预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的 款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。
预付账款与应收账款的区别：应收账款是企业销货引 起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货 引起的，是预先付给供货方的款项。
（二）预付账款的核算
1.设置“预付账款”科目进行核算
预付账款
①预付的货款 ③补付的货款
②所购货物发票金额 ④退回多付的货款
余额：预付的货款 余额：应补付的货款
2.通过“应付账款”科目进行核算 预付款项业务不多的企业采用
案例
中港公司为购买原材料而预付N公司定金20 000元， 取得的增值税专用发票上注明材料价款50 000元，增值税8 500元。
购入材料已验收入库，企业补付款项38 500元， 增值税专用发票本期通过认证。
则中港公司应作会计分录为：
（1）用银行存款预付定金
借：预付账款——N公司
20 000
贷：银行存款
20 000
（2）购入原材料验收入库
借：原材料
50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：预付账款——N公司
58 500
（3）用银行存款补付货款
借：预付账款——N公司
38 500
贷：银行存款
38 500
二、其他应收款
含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等 以外的其他各种应收、暂付款项。
是由非购销活动所产生 的债权。
内容：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金 ；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金； 预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。
核算：设置“其他应收款”项目。
案例
中港公司由于管理失职而造成材料物资短缺2 000元， 应由过失人李华负责赔偿。
另外还有一部分材料物资因火 灾被毁，应向保险公司收取赔款10 000元。
则中港公司应作会计分录为：
（1）发现材料物资短缺
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 000
贷：原材料
12 000
（2）查明原因，应由责任人赔偿
借：其他应收款——李华
2 000
——保险公司
10 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 000
（3）收到赔款 借：银行存款 贷：其他应收款——李华
——保险公司
12 000 2 000 10 000
三、备用金
含义：是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星 支出以及出差使用的现金。
核算：可单独设置“备用金”科目进行核算，并按使 用部门或人员进行明细核算；如果借用备用金业务不频繁 ，可将拨出的备用金“其他应收款”科目核算。
案例
人力资源部申请定额备用金5 000元，经有关负责人核
准签字后，为其开具一张现金支票，据此应作会计分录为：
借：备用金（或其他应收款）——人力资源部 5 000
贷：银行存款
5 000
1月31日，人力资源部张扬向财会部门提交自备用金
中开支的零星凭单如下：购买文具价款2 000元，复印纸
价款1 000元，增值税510元，取得的增值税专用发票本
期通过认证。
会计人员审核后，开出现金支票补付定额不
足部分，并作会计分录为：
借：管理费用
3 000
应交税费——应交增值税（进项税额）510
贷：银行存款
3 510
THANKSFOR LISTENING
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