金融资产转移会计与税务处理的差异
第三章 金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
三、期末计价的差异分析与纳税调整
• 会计处理：
（1）当公允价值＞账面价值时，
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
• 贷：公允价值变动损益
（差额）
（2）当公允价值＜账面价值时，
• 借：公允价值变动损益
•
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（差额）
青岛大学国际学院会计教学部
（应收利息）
贷：投资收益
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 收益确认时间
• 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另
有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实 现。 实施条例第17条
• 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实
票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2014年4月20日，乙公司宣告 发放2013年现金股利2 000 000元。2014年5月10日，甲公司收到乙公司发 放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票 全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。
企业会计准则和税法 的差异分析与纳税调整
第三章 金融资产会计处理和税务 处理中的差异分析与纳税调整
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
金融资产与投资资产
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产
金 融 资 产
持有至到期投资
贷款和应收款项
投 资 资 产
可供出售的金融资产
交易性金融资产会计与税务处理差异
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。
本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。
关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[f235.2] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。
并将其分类到交易性金融资产中。
因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。
另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。
二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。
根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。
在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。
如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。
对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。
在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。
在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产。
根据会计准则和税法的要求，对于交易性金融资产的会计处理和税务处理存在一定的差异。
本文将对交易性金融资产的会计与税务处理差异进行详细分析。
会计处理差异1. 计量方法差异根据会计准则，交易性金融资产通常以公允价值进行计量。
而税法要求，交易性金融资产一般以成本计量，其中公允价值变动不予确认。
2. 公允价值变动的确认时机差异会计准则要求，在每个会计期间结束时，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，进行确认。
而税法规定，公允价值变动只有在实现收益时才会计入利润。
3. 损失计提差异会计准则要求，如果交易性金融资产的价值发生明显下降，企业需要计提减值准备。
而税法允许企业在实现亏损时才能计提损失。
4. 公允价值衡量差异会计准则要求，对于公允价值具备可观察性的交易性金融资产，可以采用市场报价进行衡量。
而税法允许企业根据合理的评估方法进行公允价值的衡量。
税务处理差异1. 纳税主体差异会计准则是以企业为纳税主体，将公司整体的交易性金融资产进行会计处理。
而税法可能要求以个人为纳税主体，个人持有的交易性金融资产需要单独计税。
2. 税收征收时点差异会计准则要求，在公允价值变动时即确认收入。
而税法规定，只有在实现增值收入时才向纳税机关申报并缴纳税款。
3. 交易性金融资产转让差异会计准则要求，交易性金融资产的转让按照公允价值进行会计处理。
而税法允许企业在交易发生时选择以交易价格或公允价值进行计税。
4. 利息所得差异会计准则要求，将交易性金融资产的利息收入确认为利息收入。
而税法规定，将利息收入按照资本利得或其他类型收入进行纳税。
总结交易性金融资产的会计处理与税务处理存在一定的差异。
在计量方法、公允价值变动的确认时机、损失计提、公允价值衡量等方面，会计准则与税法规定的要求不尽相同。
在纳税主体、税收征收时点、交易性金融资产转让和利息所得方面，会计准则与税法也存在一定的差异。
金融资产会计与税务处理差异论文
金融资产会计与税务处理差异论文金融资产是指企业持有的各类金融工具，如股票、债券、基金等。
在企业会计和税务处理中，金融资产会计与税务处理存在着差异。
本文将分析这些差异，并探讨其原因以及对企业的影响。
一、计量差异在企业会计中，金融资产以公允价值计量，并分为两类：持有至到期日的基础证券和可供出售金融资产。
持有至到期日的基础证券一般指企业购买的债券等金融工具，在到期日，其本金和利息可以得到全额回收。
可供出售金融资产则指企业可以在任何时间进行出售的金融工具，如股票等。
在计量时，企业需要按照市场价格进行公允价值计算，并在资产负债表上进行调整。
如果市场价格下跌，企业需要进行减值处理。
在税务处理中，金融资产一般以成本计量或以税务公允价值计量。
在中国，税务公允价值计量主要包括持有至到期的债券，而对于其他金融资产如股票等，则仍然采用成本法计量。
因此，由于使用不同的计量方法，企业会计和税务报表中对金融资产的计量出现不同的情况，从而产生了差异。
二、确认时间差异在企业会计中，金融资产的确认时间取决于交易是以交割为基础还是交易日为基础。
如果交易以交割为基础，则交易当日，企业需要确定金融资产的公允价值，同时确认金融资产的买入成本。
如果交易以交易日为基础，则需要在下一工作日进行确认。
在税务处理中，金融资产的确认时间通常以交易日为基础，而不是以交割日为基础。
因此，在税务处理的报表中，金融资产和成本的确认时间会晚于企业会计报表，从而导致差异的产生。
三、差异原因金融资产会计与税务处理差异的主要原因是两者的目标不同。
企业会计报表的主要目标是为企业的管理者和投资者提供有关企业财务和经营状况的信息。
而税务报表的主要目标则是为税务机关提供税收征收的依据。
其次，金融资产的复杂性也是导致会计和税务处理差异的原因之一。
所有金融资产都必须按照国际财务报告准则（IFRS）或美国财务会计准则（US GAAP）进行计量和公开披露。
然而，在税务处理中，国家税务机关通常使用特定的税务法规来处理这些金融工具。
金融资产转移会计与税务处理的差异(一)
金融资产转移会计与税务处理的差异（一）一、金融资产转移的概念金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
根据金融资产转移准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形：一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。
企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了全部或部分转移。
例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款本金和利息的权利整体或部分地转让给另一方；将收取应收款项的权利转让给另一方等等，均属于金融资产转移的情形。
二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方，收到对等的现金流量指企业收到转移的金融资产所产生的现金流量，其金额往往与该所转移的金融资产的现金流量相同。
在某些情况下，金融资产转移过程中会存在一些机构(如服务机构等)代收现金流量的情况，这些代理机构不属于最终收款方。
例如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所售信贷资产本金和利息，并将收到的本金和利息及时交付买方。
这里的商业银行不属于最终收款方。
企业发生的短期垫付款项，比如垫付期限不超过3个月，如果有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足上述条件。
（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。
也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保。
但是，由于企业负有向最终收款方支付该项金融资产所产生的现金流量的义务，该项金融资产可以作为企业如期支付现金流量的保证。
（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异作者：李金萍来源：《现代经济信息》2011年第21期摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。
本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。
关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[F235.2] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。
并将其分类到交易性金融资产中。
因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。
另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。
二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。
根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。
在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。
如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。
对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。
在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。
在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。
浅析交易性金融资产财税处理差异
在投 资过程 中 ，交易性金融成本所产生的亏损或者 收益 都是 公 银行存款 的计算 ， 会计和税务不 同的计算 准则 ， 会产 生不同的计 允价值 变动所导致的结果 。公允价值主要是对企业金融 资产价 算结果 。
值 差异的集中体现 ，通过合理公正的价值基础对企业交 易性 金
融资产价值进行评价 ，企业 的交易性金融资产属 于企业 投资资 产的一部分 ， 代表 企业 资产的变动 ， 其 中当期进账所 得的利益和 损失通过公允价值 的变更体现 出来 ，所 以在企业交 易性金融资
业资产管理的有效性 。 １ ． 交 易性金融资产取得 的计量 企业在发展运营 的过程 中 ，处 于扩 大生产 或者提高短期收
要 进行 相应 的调整 ，通过增加或减 少其账 面价值 ， 实现企业资
产的稳 定和发展 。
二、 企业 交易性金融资产会计与税务处理差异
企业交易性金融资产处理 的中， 会计 处理根据会计 准则 ， 将
权 投资 、 内部现金 以及债券 收益等形成 的资产 ， 企业 的会计 在对 数额 的稳定 ，保 证会 计资产处 理和税务资产处理 中产生 的资产 金融性资产进行核算的过程 中， 以交易性金融资产取得 的计量 、 差异， 以回放 和弥补 的方式实现差额 资金 的补 充 ， 保证企 业会计 公允价值变动所产生 的损益 、以及交易性金融 的最终 计量为主 和税务管理 的统一性 。 在最终交易性金融的计算过程中 ， 由于交 要的核算项 目，通过合理 的分析 以及客观 的资产分类 实现对企 易性金融资 产是按公允价值计 量， 会计 在最终公 允价值变动时都
有期 间取得 的股利或利息， 交易性金融资产最终 实现的收益和损 算 过程中产生差距 的重要原因和表现。税法上将企业 的交易性
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析首先，对于交易性金融资产的确认时间差异。
根据实际经营的需要和具体的行业特性，企业可以选择确认交易性金融资产的时间，通常有交易日确认和结算日确认两种方式。
在会计处理中，交易性金融资产的确认时间通常为交易日，即资产的购入或卖出日期。
而在税务处理中，一般采用结算日确认，即资产的货币结算日期。
这样就产生了会计和税务处理中确认时间的差异。
其次，交易性金融资产的计量差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产通常以公允价值计量，并计入当期损益。
而在税务处理中，交易性金融资产的计税依据一般是在购入时以成本计量，并预先设定了资产会计金额和税务金额的差异，该差异在计算所得税时可以考虑到。
此外，交易性金融资产的转移差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产的转移通常是指将该资产从交易性金融资产转为其他类别的金融资产或实物资产。
转移后，公司需要根据转移时的公允价值变动确认相应的收益或损失。
而在税务处理中，交易性金融资产转移可能会触发资本利得，需要计算并缴纳相应的资本利得税。
最后，交易性金融资产的持有期限差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产通常是短期持有并计入当期损益的资产，持有期限一般不会超过一年。
而在税务处理中，交易性金融资产的持有期限可以影响资本利得的计税和应纳税额的计算。
综上所述，交易性金融资产的会计与税务处理存在一些差异，主要包括确认时间差异、计量差异、转移差异和持有期限差异等。
企业在处理交易性金融资产时，需要充分了解这些差异，并根据实际情况进行适当的会计处理和税务筹划，以确保企业的财务报表和税务申报的准确性和合规性。
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金融资产转移会计与税务处理的差异
一、金融资产转移的未终止确认与税务处理
在会计处理上，与终止确认相对应，未终止确认时，企业不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
第一，企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。
以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:
1.采用附追索权方式出售金融资产。
企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。
此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。
2.附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。
在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。
例如，采用买断式回购、质
:押式回购交易卖出债券等。
3.附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。
在附总回报互换的金融资产出售中，企业出售了一项金融资产，并与转入方达成一项总回报互换协议，如将该资产产生的利息现金流量支付给企业以换取固定付。