股票期权会计处理问题研究
实施股票期权的制度缺陷及对策
实施股票期权的制度缺陷及对策股票期权作为一种长期激励机制，在企业管理中得到了广泛的应用。
它旨在将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，从而激励员工为公司创造更大的价值。
然而，在实际实施过程中，股票期权制度也暴露出了一些缺陷和问题，需要我们认真加以研究并寻求相应的对策。
一、实施股票期权的制度缺陷（一）会计处理问题股票期权的会计处理方法存在一定的争议。
目前主要有两种方法：内在价值法和公允价值法。
内在价值法计算简单，但容易导致低估期权价值；公允价值法虽然更能反映期权的真实价值，但计算复杂，且受市场波动影响较大。
此外，不同的会计处理方法可能会影响公司的财务报表，进而影响投资者对公司的判断和决策。
（二）行权价格的确定行权价格的确定是股票期权制度中的一个关键问题。
如果行权价格过低，可能会被认为是对管理层的过度奖励，损害股东利益；如果行权价格过高，又可能使期权失去激励作用。
在实际操作中，行权价格的确定往往受到多种因素的影响，如公司的历史股价、业绩预期、市场行情等，缺乏明确的标准和规范，容易导致不公平和不合理的情况发生。
（三）业绩考核指标不完善目前，很多公司在实施股票期权时，业绩考核指标过于单一或不合理。
例如，仅仅以净利润、营业收入等财务指标作为考核依据，容易导致管理层为了追求短期业绩而采取短视行为，忽视公司的长期发展。
此外，一些非财务指标，如创新能力、客户满意度等，在业绩考核中所占比重较低，无法全面反映公司的真实经营状况和管理层的努力程度。
（四）市场操纵风险股票期权的实施可能会引发市场操纵行为。
管理层为了使自己手中的期权获得更高的收益，可能会通过操纵公司的财务报表、发布虚假信息等手段来抬高股价。
这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和透明度。
（五）税收政策不明确股票期权的税收政策在不同国家和地区存在较大差异，且在同一国家或地区也可能随着时间的推移而发生变化。
税收政策的不明确和不稳定，增加了企业和员工的税务风险，也在一定程度上影响了股票期权制度的实施效果。
论新会计准则下股票期权会计处理问题
论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。
本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。
关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。
二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。
不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。
2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。
对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。
企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。
(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。
对股票期权会计的探讨
中存在着一些漏洞 ，比如对 于股 票市场价格的过分依赖 ，就会 导致无法准确 的估计股票期权 的数量 ，对 于股票期权数量 的动 态变化也没有一个完善 的会 计处理方式，这样一来 ，就会给一 些公司进行利润操纵提供 了可乘之机 。一些公司为 了粉饰 自己 的财务报表 ，很可 能会利用这 一漏洞 进行利润操纵 ，粉饰公司 的资产负债表 ，这就造成 了公司会计利润信息的失真。
过股票期权 比例获得 分红收益，而不能通过 出售公 司股 票获 得 收益 ，这也是不 同于证券 市场上市公司公开发行 的流通股 的重
二 、股票期权会计 处理 中存在 的 问 题
２ ． １会计信息 失真 首先 ，由于我国 目前股票期权 的会计 处理方法在很大程度 上依赖于股票 的当前市场价格 ，而公司股票在证券市场上 的股 票价格又不能十分准确 的反映出公司的真实价值 ，这就导致 了
对于股票期权会计处理信 息的失真。这一会计信息失真 问题从 众多的研究资料 中可知 ，也是 目前我国股票期权会计处理 中的 主要 问题之一 。股票期权会 计信 息的失真体现在很多方面 ，原 因也很多 ，但是综合起来 可以归纳为两方面。一是企业对于股 票期权的会计处理不够重视 ，二是我国现行的会计政策 中存在
一
要特点之一 。在 公司的财务管理中，对于股票期权 的会计处 理 就是非常重要 的一部分 。
我 国股票期权 的会计 发展现状 客观 的说，我 国股票期权 出现 的时间并不长 ，发展也不 是
一
、
些漏洞 ‘ ” 。
很成熟 ，特别是对股票 期权 的会计处理方面 ，存在着很 多的不 足 。我 国的很 多公司对 于股 票期权的会计处理很不重视 ，并且 存在着人为操纵 的现象 。而且 由于近年来上市公司 的股票价 格 操纵现象较为严重 ，对 于股 票期权的会计处理影响较大 。股 票 期权会计处理 中存在 的一些 问题 近年来受到 了很大 的关注 ，而 且很 多公 司都 已经认 识到 了这些 问题对 于 公司发 展的 重大影 响 ，但是在 当前 的股票 期权会计 发展现状 中，还没有形成一个 较为完善的会计处理体系 。 在 新会计准则 中，对于 公司股票 期权 的会计处理提 高了重 视力度 ，并且对于这一部分会计 信息的处理方法也做 出了明确 的规定 。但是在实 际应用过程 中，仍 旧差强人意 ，特别是在 一 些会计信息处理 的细节方面 ，还 不够 完善 ，这些 问题和不足严 资金的计 划控 制，严格 内部审批 流程 ，对 往来款项进行 监控 ， 并全面在线反映公司内会计 业务和现 金流 动动 态，为 建立有效
经理人股票期权会计问题研究
ｕｇ ３ 号会计准则征求意见稿 ： 股票期权（ Ｄ ）中 ， Ｅ ３ 》 提出在授予 日按公允价值将股票期权确认 为补偿费用。由此可见 ， 西方发达国家
的会计实践将股票期权作为费用要素确认进财务会计报表并进行 表内披露 已成定 局。 （ ） 二 国内相关文献 回顾 我 国始于 １９ ９ ９年在上海 、 武汉等地施行股票期权试点 ， 由于相关条件的制约 ， 但 到现在还没有符合定 义的、 标准的股票期权 。国内学者对 于股票期权会计尤其会计确认问题有不 同认识。 谢德仁 、 刘文（ ０ ２ 提出“ ２０ ） 利润分配观”认为股 ，
会计系统未将人力资产纳入其 中而使“ 利润分配 ” 难以成立 。两项交易观” “ 也偏离 了股票期权作为一种长期激励机制 目的， 股票期权
的最终 目的并非使经理人成为股东 ， 而是通过设置较低的门槛使其有机会成 为股 东， 然后赚取丰厚 的资本利得 收益 ， 实也就是使 其
经 理 人 分享 由于 自己经 营努 力而 拉 动 股价 上 涨 所 带 来 的利 益 ， 现 公 司激 励 目标 。 实 二 、 票 期 权 费 用化 的 理 论依 据 及 其 局 限 性 股
票期权 的实质是企业剩余索取权 ， 股票期权收益是经理人参 与剩余分配后的结果 ， 故而股票期权应确认 为利润分配 ， 在会计报表 中 影响股东权 益。 方慧（０ ３从股票期权计划 的经济实质是一项服务交易出发 ， ２０ ） 主张股票期权应当费用化 ， 费用观 ”公司用股票期 即“ ；
权购得经理人服务 ， 而经理人服务是一种隐含资产（ ｍ ｉ ｔ ｎａｓｔ ， Ｉ ｌ ａｏ ｅ ｃ ｉ ｓ ｓ）其பைடு நூலகம்值等于股 票期权 的公允价值 ， 司消耗 的经理人服务就 公 是消耗公司的资产 ， 因此 ， 每期所消耗的价值应费用化到当期损益表之 中。 可见方慧 的认识与 Ｆ Ｓ ＩＳ Ａ Ｂ、 Ｃ等准则机构相 同。 Ａ 刘怀珍 、 欧 阳令南（０ ４ 认为股票期权 的经济实质是可转换债券 ， ２０ ） 行权前所进行的交易是服务与股票期权之间 ， 行权后 的交易是期权与股票 之 间， 因此 ， 行权前按“ 费用观” 确认 ， 行权后按“ 利润分配观 ” 确认 ； 在这两笔交易之后 ， 营者从债权人转 为股东。 经 以上观点都从某一 角度剖析了股票期权特征。 知识经 济背景下经理人参与剩余分配是未来发展趋势 ， 但授予经理人股票期权的 目的并非使其直接参与利润分配， 由于现行 且
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要股票期权是企业采取的一种行之有效的激励措施。
随着我国新会计准则的颁布，股票期权的会计处理引起的广泛的关注。
本文参考美国及国际会计准则关于股票期权会计处理方法，对我国股票期权的会计处理进行了研究，揭示了存在的问题并提出了对策，以期为企业股票期权的会计处理提供参考。
关键词新会计准则股票期权会计处理研究分析股票期权指的是上市企业给予企业高级管理人员及技术骨干在一定的期限内以一种事先约定的价格购买一定数量公司普通股的权利。
股票期权可以有效激励企业的经营者，使其个利益与企业的长期发展紧密结合起来。
新会计准则对股票期权的会计处理采用公允价值法，从而与国际准则接轨。
但在实施过程中仍存在一些问题，本文对新会计准则下股票期权的会计处理问题进行了探讨。
一、股票期权概述股票期权于20世纪七八十年代产生于美国，九十年代在西方资本主义世界得到迅速发展。
随着企业改革的深化，股票期权已经演变成企业激励员工、挽留人才的一种有效手段。
股票期权的产生是基于委托代理关系之上的，由于企业股东及经营管理者各自的立场及角度不同，企业的目标是追求利润最大化，而管理者往往会为实现自身利益做出有可能会损害企业及股东利益的行为。
在这种要求企业股东及管理者达到利益平衡、取得双赢的情况下，股东采取了股票期权制度来平衡这种关系，使员工参与到企业剩余利润的分享。
这种方式使企业利益与管理者利益结合起来，企业管理者只有通过自身的努力，提高公司的整体效益，才能实现自身利益，这样做不仅有效激励了企业员工，同时在很大程度上起到稳员的作用，挽留了大量优秀人才。
二、国外关于股票期权会计处理方法美国股票期权的会计处理方法主要包括内在价值法及公允价值法。
内在价值法的特点是内在价值取决于授予日市场价格与执行价格之间的差值。
是按内在价值确定的报酬成本在员工服务期内分摊计入费用。
我国经理股票期权的相关会计处理
我国经理股票期权的相关会计处理在当今的经济环境中，经理股票期权作为一种激励机制，在我国企业中得到了越来越广泛的应用。
经理股票期权是指企业授予经理人员在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。
这种激励机制旨在将经理人员的个人利益与企业的长期发展紧密结合起来，从而激发经理人员的积极性和创造力，提升企业的价值。
然而，经理股票期权的实施也给企业的会计处理带来了一系列的问题和挑战。
一、经理股票期权的会计确认经理股票期权的会计确认是指将经理股票期权作为一项资产、负债、权益或者费用等要素在会计报表中予以反映。
目前，国际上主要有两种会计确认方法：费用观和权益观。
费用观认为，经理股票期权是企业为获取经理人员的服务而支付的一种报酬，应当在授予日按照其公允价值确认为费用，并在经理人员的服务期间内逐步摊销。
这种观点的主要依据是，经理股票期权的授予实质上是企业的一项经济利益流出，与支付现金薪酬等方式具有相同的经济实质。
权益观则认为，经理股票期权的授予是企业向经理人员发行的一种权益工具，应当在授予日按照其公允价值确认为所有者权益，并在经理人员行权时将其转入股本和资本公积。
这种观点的主要依据是，经理股票期权的授予并不导致企业的经济利益流出，而是企业与经理人员之间的一种权益交换。
在我国，目前采用的是费用观。
根据《企业会计准则第 11 号——股份支付》的规定，企业应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
二、经理股票期权的会计计量经理股票期权的会计计量是指确定经理股票期权的公允价值，并将其作为会计确认和计量的基础。
经理股票期权的公允价值通常采用期权定价模型来确定，如布莱克斯科尔斯期权定价模型、二叉树期权定价模型等。
在确定经理股票期权的公允价值时，需要考虑以下几个因素：股票价格、行权价格、有效期、无风险利率、预期波动率等。
这些因素的确定需要企业根据自身的实际情况和市场情况进行合理的估计和判断。
上市公司股票期权的会计核算
上市公司股票期权的会计核算在试点中，我国企业⼀般采⽤固定股票期权计划，即⾏权价格、期权授予数量、⾏权⽇期都已确定。
因此，有企业根据⽬前⼰有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、股票期权会计核算的现状⽬前股票期权会计处理的常见⽅法有以下⼏种:(⼀)视同或有事项处理在试点中，我国企业⼀般采⽤固定股票期权计划，即⾏权价格、期权授予数量、⾏权⽇期都已确定。
因此，有企业根据⽬前⼰有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。
该⽅法的具体做法是：在股票期权的授予⽇，以⾏权价格在资产⽅确认⼀项债权(如借：长期应收款)，贷⽅确认为所有者权益(如贷：资本公积)。
到股票期权⾏权⽇，将经理⼈⾏权时缴⼊资⾦冲减原确认债权(如借：现⾦，贷：长期应收款)，同时将资本公积转为股本，其间的差额计⼊当期费⽤。
若经理⼈后来未能⾏权，则冲回授予⽇的会计记录。
(⼆)内在价值法内在价值法的具体处理为：如果股价低于⾏权价格，此时股票期权内在价值为0，在期权授予⽇不进⾏会计处理：如果股价⾼于⾏权价格，按其差额计算内在价值，将该内在价值作为费⽤进⾏记录，借：或有认股款(⾏权价格)，贷：或有股本(股票⾯值)及股票期权溢价(前两者差额)，平均摊销于经理⼈以后的服务期限内。
待⾏权以后，按⾏权价格、数量将期权价值确认为股本及股本溢价。
如果是可变股票期权计划，由于在授权⽇⾏权价格和期权数量不确定，所以授予⽇不是计量⽇，不必进⾏会计处理。
但在资产负债表中，应以股价为基础，估计费⽤，并记录期权成本，以后逐期进⾏摊销，直到计量⽇，才能调整确认预提费⽤，将余额在剩下的服务期内摊销，并在⾏权后，将期权转为股本。
⼆、股票期权会计核算存在的问题由于国际上对股票期权会计处理的分歧仍很明显，部分企业迫于压⼒不得不对期权薪酬费⽤化，但仍有相当⼀部分企业持抵制态度，这使得不同企业的会计处理缺乏⼀致性，⽣成的会计信息缺乏可⽐性。
因为实施了期权计划的企业确认和不确认期权薪酬费⽤，其报表上的结果可能差异很⼤。
我国股票期权的会计核算与披露
我国股票期权的会计核算与披露股票期权制度已为国内愈来愈多的公司同意并进行了有利的探索，但新会计准则中没有对其作详细规定，理论界对股票期权的会计处置问题也是众口纷纭，因此，在这一背景之下对股票期权会计问题进行研究就显得尤其必要。
一、股票期权会计核算问题探讨(一)股票期权的确认问题1.股票期权应确认为表内项目在传统的财务会计理论中，表内项目必须具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
股票期权基本符合后三点的要求，但并不符合可定义性的要求，因为资产、负债、收入或费用的确认都以“过去发生交易或事项”为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。
因而，股票期权似乎不符合被确认为表内项目的标准，而应作为表外项目。
这也是大多数实行股票期权公司的观点，他们认为股票期权只是企业与管理人员之间达成的一种合约，在行权之前并没有发生现金和股票的实际支付，并不是企业现有的义务，因此不应在财务报表内确认。
然而，随着衍生金融工具的不断发展，人们对其认识加深，其会计处理也日趋成熟。
国际会计准则理事会重新确立了对金融工具确认为表内项目的两个标准：一是与资产和负债相关的所有实质性风险和报酬已转移到企业，二是企业所获得资产的成本或公允价值、承担的债务金额必须可靠地计量。
这种确认不再仅限于以交易或事项的发生为依据，而是以合约为准。
股票期权虽然被应用于企业激励中，但并没有改变其基本特性，即它具有不可任意撤销性，一旦合约签订生效后，合同性权利、义务即宣告成立，相应的风险也发生了实质性的转移，而且股票期权的价值也可以比较可靠地加以计量。
因此，股票期权应确认为表内项目。
2.股票期权应确认为费用股票期权之所以被应用于企业激励机制中，是为了解决股东与经营者之间的代理冲突，因此股票期权是企业的一种代理成本，只不过这种代理成本不是用现金支付，而是用股票价格的看涨权支付。
企业为了满足股票期权执行的需要，要么到二级市场上购买相应的股票，要么发行新股，但无论哪种情况企业都要发生支出。
股票期权计划的会计制度研究
股票期权计划的会计制度研究股票期权计划是指企业以股票为激励工具，对其员工提供的一种特殊的激励方式。
股票期权计划的意义在于，它可以促进员工的积极性、创造性和忠诚度，提高企业的生产效率、经济效益和市场竞争力。
随着股票期权计划的开展越来越广泛，其会计处理也越来越受到关注。
本文将从会计制度层面对股票期权计划的会计处理进行探讨。
股票期权的定义和种类股票期权是一种购买公司股票的权利，它赋予持有人在约定期限内以约定价格购买公司股票的权利，而不是现在就购买股票。
它的作用在于，可以让企业向员工提供一种可转让的期权，员工可以选择在未来的某个时刻以特定价格购买该公司的股票，从而实现投资回报。
根据股票期权计划的实施方式，股票期权可分为以下两种基本类型：1. 员工持有的股票期权，也称为非限制性股票期权。
该类型的股票期权计划不需要员工做出任何支付或承担风险，员工拥有直接行权的权利。
2. 受限制股票期权，也称为限制性股票期权。
该类型的计划要求员工以某个价格购买股票，或者以一定的价值限制行权。
行权时需要满足一定的条件，例如在特定时间内工作满一定年限、公司达到一定的业绩目标等。
股票期权计划的会计处理股票期权计划的会计处理主要涉及以下两个方面：1. 股票期权成本的确认在股票期权计划开展之初，企业需要确认员工获得股票期权的成本。
这个成本应该由企业根据公允的市场价值来确定，而市场价值可以通过多种方式获得（例如，市场上类似的期权价格、投资者对该公司风险的预期等）。
这部分成本将会在计划的服务期内进行分摊，并反映在会计报表上。
2. 股票期权的行权一旦股票期权计划实施，员工有望通过行使期权获得股票。
此时，企业需要将持有的股票减少，并按照公允价值计算，将其与股票期权拥有成本之和核算。
如果该页(Page)所述股票期权计划的行权价格与公司的市场价格相比有着显著的差距，通常需要将该差距作为业务贻损(loss)或收益进行登记。
结论股票期权计划的会计处理涉及到对股票期权成本的确认和对实施过程中的行权进行核算。
我国经理人股票期权及其所涉及的会计问题研究
ＳｈａｎｇｃｈａｎｇｘｉａｎｄａｉｈｕａＭａｒｋｅｔ ｍｏｄｅｒｎｉｚａｔｉｏｎ一、股票期权的涵义及特征分析通常意义上、基于套期保值或投机的目的、在交易所以标准合约进行的股票期权交易，其基本特征是风险与收益不对称，即买卖双方的权利义务不对等，买方有决定履约与否的权利，而卖方只有“听命”履行的义务；买卖双方的收益、损失也不对称，买方可能遭受的最大损失是权利金，而可能得到的最大收益没有上限；卖方可能得到的最大收益是权利金，而可能遭受的最大损失无法估计。
这使得股票期权相对更为灵活，更能吸引对收益、风险具有不同偏好的投资者，更好地实现套期保值或投机的目的。
经理人持有股票期权是现代企业中剩余索取权的一种制度安排，是指公司经股东大会同意，赋予企业高级管理人员的一种权利，其交易目的和形式与通常意义上的股票期权截然不同，它是股票期权在公司内部的运用，是股票期权应用领域的结果。
是一种基于经营结果的长期激励制度。
通常的做法是公司经股东大会同意，给予经营者一定权利，允许他们在特定的时间内（一般是３－５年），按照某一预先设定的价格，即所谓的执行价格或行权价，购买本公司的股票。
这种权利不能出售，但行使权利所购的股票可以于一定时间后在市场上出售。
相对于通常意义上的股票期权来说，经营者股票期权具有以下特征：１．对象限定为公司经营者，主要是指公司高层管理者，但随着经营者的股票期权的发展，赋予对象也逐步扩大到一般管理者和员工。
２．经营者股票期权只能用于购买该公司或母公司、子公司的股票，而非其他公司股票。
３．经营者股票期权是根据公司的制度和股东大会决议赋予的，而不是在交易所内通过买卖取得的；也就是说，获得股票期权并不需要支付权利金。
但股票最终的取得不是无偿的，是按照约定的行权价取得的。
４．经营者股票期权是一种激励制度，其目的是最大限度地调动管理者与员工的积极性，而不像普通期权一样，作为规避股票风险或获取收益的手段。
２０世纪８０年代以来，由于股票期权制在很大程度上解决了企业代理人激励约束相容问题，被普遍认为是一种优化激励机制效应的制度安排，因而在西方发达国家得到广泛应用。
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摘要随着时代的发展，社会的进步，经济的全球化，经济环境也随之变化，近年来，股票期权问题越发明显，股票期权是20世纪中叶出现的一种激励制度，它旨在解决企业“委托一代理”问题，逐渐发展为有效的激励约束机制，通过经理人参与剩余分享，让剩余索取权与剩余控制权相互匹配，进而有效的解决了委托一代理问题，使经理人的目标与企业股东利益最大化趋于一致。
因为股票期权成本优势和激励成效，为经济发达国家实现生产增长、技术创新和股市繁荣作出重要贡献。
我国在上世纪90年代引入了股票期权，但股票期权制度也存在不完善的地方，其会计处理方法存在着较大的争议。
实践中，股票期权的会计处理方法各不相同，出现了各个企业股票期权的会计信息不可比，对股票期权实施情况的监管难的现状，从而严重影响了股票期权的健康发展。
本文通过分析我国股票期权的现状及问题，同时列举和分析伊利集团股票期权的案例，针对股票期权存在的问题，提出相应的策略，希望对我国股票期权的发展有所帮助。
关键词:股票期权；会计计量；会计披露AbstractWith the development , social progress , economic globalization, the economic environment also changes in recent years, the issue of stock options more obvious incentive stock option is a system that appears mid- 1900s, it is designed to solve business . " principal-agent " problem , and gradually developed into an effective incentive and restraint mechanisms involved in the remaining share by the manager , so that residual claim and residual control rights to each other match , thus effectively solve the principal-agent problem , so that the manager's goals and business maximize shareholders' interests converge . Because the cost advantage and incentive stock options effective for economic growth in developed countries to achieve production , technological innovation and make an important contribution to the stock market boom .Country in the 1990s, the introduction of stock options, stock option system , but there are imperfections, its accounting treatment there is a big controversy. In practice, the accounting treatment of stock options is not the same , there have been various corporate stock option accounting information can not be compared , the monitoring of the implementation of stock option difficult situation, which seriously affected the healthy development of the stock options. This paper analyzes the current situation and problems of China's stock options , while Yili Group enumerate and analyze the case of stock options , stock options for the problems , propose appropriate strategies , in the hope that the development of China's stock options help.Key words：stock options ; accounting measurement ; accounting disclosures目录摘要 (I)Abstract (II)一、绪论 (1)1.1论文研究背景和意义 (1)1.2研究内容和方法 (2)1.3本文的创新点 (2)二、股票期权会计制度国际比较 (2)2.1美国会计准则委员会 (2)2.2国际会计准则委员会 (4)三、我国股票会计存在的问题及伊利案例 (4)3.1新会计准则对股票期权会计处理存在的问题 (7)3.2伊利股份的股权激励方案 (7)四、完善我国股票期权体系的建议 (9)4.1完善股票期权会计制度的建议 (9)4.2完善我国股票期权税收征收政策的建议 (10)参考文献 (12)致谢 (13)一、绪论1.1论文研究背景和意义股票期权制度的产生可追溯至上世纪50年代初，美国总统杜鲁门签署了《1950年收入法案》，股票期权以合法的身份登上世界经济舞台。
1952年美国菲泽尔公司为高薪经理人员合理避税推出了第一个股票期权计划。
上世纪60、70年代硅谷高科技公司向高科技精英发放大笔期权，创造了全新的股票期权文化，缔造了美国硅谷奇迹。
上世纪80年代，股票期权的硅谷模式被所有公司接受和效仿，包括微软、甲骨文在内的高科技企业上市，股票期权的发展达到顶峰，硅谷就开始到处流传人们凭借期权点石成金的故事。
90年代，全美企业陷入了股票期权热潮中。
经过几十年的持续发展，股票期权总的趋势是适用范围从管理层逐步推广到一般员工，从高科技产业推广到传统产业，不仅发达国家青睐股票期权，越来越多的发展中国家的企业倾向于选择这种激励机制，IT企业尤为突出。
转折点出现在2000年，一方面，科技股票自由落体，员工期权大量出现“泡汤”。
同时还有部分员工因行使薪酬性期权购买股票时，账面上有巨额收入，而交易价远远低于执行价，欠下巨额税款。
另一方面，安然公司经理人滥用股票期权，导致公共投资者蒙受巨额损失。
财务丑闻、财务欺诈成为股票期权的阴霆，理论界和实务界对股票期权激励方式和股票期权会计处理问题进行重新审视。
在我国，股票期权激励机制主要用于对国有企业高层管理者进行有效的激励和监督。
在我国至今经历了10余年的发展时间。
1999年，我国开始了股票期权制度的雏形，即允许管理人员持有一部分股份，当时对这种制度的认识是它仅仅是一种分配方式，但是《关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》中对这种分配方式给予了肯定，无疑为股票期权的发展创造了良好的环境。
2005年4月中国证监会发布了《关于上市公司股权分置改革试点有关问题的通知》，解决了我托三分之二的股权不能流通的问题，为股票期权计划的实施奠定了基础。
2005年8月21日，我国首次从政策面公开明确提出对中央企业经营者采取股权激励方式。
据权威人士透露，国有企业实行经营者股票期权等激励机制的制定工作首先是从海外上市的央企开始，其次是内地上市的央企，第三步将涉及其他国有企业。
但是，直到今天，由于我国股票期权制度的实施和监管面临多重障碍，宏观环境方面的障碍主要体现在资本市场弱有效、法人治理结构不合理、股票流通问题还没有全部结局及相关的法律法规政策不合理。
而股票期权制度实施的微观环境则体现在没有科学统一的股票期权制度框架或实施指南。
如果要让股票期权制度进入实施阶段，首要问题是要解决微观环境问题，即要规范股票期权会计的相关规范，解决股票期权制度有效执行和合理监督的核心——股票期权会计制度存在的问题。
1.2研究内容和方法本文所采用的主要方法是规范研究方法，在对股票期权及股票期权相关理论进行研究的基础上，从股票期权会计确认、计量和披露等方面，运用横向对比的方式，对现阶段我国股票期权及国际通用方法进行深入的分析和探讨，同时对我国股票期权会计进行纵向对比分析，以2006年颁布的新会计准则为分水岭，对新旧会计准则进行对比研究。
最后针对我国会计准则中对股票期权的会计处理，提出针对性的建议。
在研究的过程中，吸收了现代公司激励理论和中治理理论对股票期权的一些研究成果，对股票期权的性质进行详细的分析，在此基础上对股票期权的会计确认问题进行进一步的剖析。
1.3本文的创新点本文从股票期权的理论基础出发，在深入比较、研究其会计处理的相关文献基础上，分别从股票期权会计确认、计量和披露方面进行了研究，为股票期权会计处理的进一步研究做出了一定的创新。
具体创新如下:第一、本文从会计计量理论出发，在分析美国和国际会计准则委员会相关准则的基础上，提出使用公允价值计量的计量日应为员工行权条件得到满足，能够从企业取得权益工具的日期，常为可行权日。
第二、从理论和实务角度出发，对我国现阶段股票期权会计确认、计量和披露存在的问题进行分析，提出建议。
借鉴国际经验，从个人所得税和企业所得税两方面提出建议，如明确纳税环节、明确税收来源和加强税收监管等。
希望能对股票期权的发展有所帮助。
二、股票期权会计制度国际比较2.1美国会计准则委员会美国是股票期权的发源地，是目前企业运用股票期权激励制度最为广泛的国家。
由于其股票期权会计制度起步早，对股票期权会计制度的理论和实务研究也最深入。
总体来说，美国的股票期权会计制度分为了三个阶段:1972年美国会计准则委员会发布了第25号意见书——向员工发行股票的会计处理，简称APB No.25，1995年美国财务会计准则委员会发布了SFAS No.123公告，该公告基于APB No.25。
2004年美国财务会计准则委员会(FASB)在前两者的基础上，发布了修订后的123号准则——基于股票的支付，简称SFAS No。
2.1.1 APB No.25123rAPB No.25的核心是要求公司按内在价值法计量股票期权的成本，它是专门针对股票薪酬的会计准则，它要求公司要从性质上对薪酬进行分析并加以分类，从而不同类型按照不同的会计处理方法进行处理，使股票薪酬具有规范性。