第二章注册会计师职业道德规范
第二章注册会计师职业道德规范
第二章注册会计师职业道德规范
一、本章基本结构框架
职业道德规范的含义
1.注册会计师职业道德概述
注
册会计师职业道德规范
独立、客观、公正
专业
胜任能力和应有的关注
2.注册会计师职业道德基本原则
保密
职业行为
技术准则
独立性的含义
威胁独立性的情形
3.独立性防范措施
业务期间
特定情况下对独立性原
则的运用
本专业胜任能力的两个阶段
章 4.专业胜任能力
主利用其它专家工作
要保密义务
内 5.保密
容保密义务的豁免
规范收费与佣金的作用
6.收费与佣金收费
佣金
7.与执行鉴证业务不相容的工作
前后认注册会计师的含义
8.接任前任注册会计师的审计业务客户更换会计师事务所的原因
接受委托前的沟通
接受委托后的沟通
广告、业务招揽和宣传的含义
9.广告、业务招揽和宣传广告
业务招揽
宣传
二、重难点讲解
（一）独立性概念及其总体原则要求
1．独立性概念（教材P24）
独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
2．总体原则要求（教材P27）
（1）对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；
（2）对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；
（3）对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，而且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
（二）威胁独立性的情形（教材P27-28）
1．经济利益方面存在对独立性的威胁情形
2．自我评价方面存在对独立性威胁的情形
3．关联关系方面存在对独立性威胁的情形
4．外界压力方面存在对独立性威胁的情形
（三）会计师事务所的防范措施（教材P29）1．总体防范措施
（1）重视独立性，并要求共同保持独立性；
（2）制定维护独立性的政策和程序；
（3）建立必要的监督及惩戒机制；
（4）及时传达有关政策和程序及其变化；
（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
第二章注册会计师职业道德规范
二、重难点讲解（一）独立性概念及其总体原则要求1．独立性概念（教材P24）独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
2．总体原则要求（教材P27）（1）对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；（2）对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；（3）对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
（二）威胁独立性的情形（教材P27-28）1．经济利益方面存在对独立性的威胁情形2．自我评价方面存在对独立性威胁的情形3．关联关系方面存在对独立性威胁的情形4．外界压力方面存在对独立性威胁的情形（三）会计师事务所的防范措施（教材P29）1．总体防范措施（1）重视独立性，并要求共同保持独立性；（2）制定维护独立性的政策和程序；（3）建立必要的监督及惩戒机制；（4）及时传达有关政策和程序及其变化；（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
2．维护独立性的具体防范措施（背）（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组（除合伙人以外）。
当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
审计学(第5版)课后习题答案 第二章
第二章注册会计师行业职业规范练习题：1．ABC会计师事务所负责审计甲公司20×6年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。
在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
(4)审计项目组成员D的朋友于20×5年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×3年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
(6)甲公司是乙上市公司的子公司。
20×6年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司3000股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。
回答：情况（1），对审计项目组的独立性构成威胁。
该事项表明项目组负责人A与被审计单位的副总经理H之间存在密切交往，并且存在一定的经济利益关系，可能不具有独立性。
情况（2），对审计项目组的独立性构成威胁。
《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》注册会计师提出了客观和公正的要求，即在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。
项目组成员B与甲公司存在直接的经济利益关系，不具有独立性。
情况（3），对审计项目组的独立性不构成威胁。
同一学校的校友关系仅属于普通的社会关系，不构成亲密关系，不违背中国注册会计师职业道德守则对于客观性和公正性原则的要求。
情况（4），对审计项目组的独立性构成威胁。
第2章 注册会计师执业准则职业道德与法律责任
第2章注册会计师执业准则、职业道德与法律责任1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；答：损害。
或有收费。
经济利益威胁。
2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；答：不损害。
正常业务。
3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事；答：损害。
密切关系威胁。
4、审计小组负责人B注册会计师1998年度曾担任H银行的审计部经理；答：损害。
自我评价威胁。
5、审计小组成员C注册会计师自2000年度以来一直协助H银行编制会计报表：答：损害。
自我评价威胁。
6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任H银行的统计员。
答：不损害。
非关键管理人员。
单选题注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）A、CPA的岳父B、CPA的表姐C、CPA的关系密切的伙伴D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手多选题1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D、承接的审计业务没有采用或有收费安排答案：ABC1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D .审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度答案：AD多选题 1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D .注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
中国注册会计师协会印发《中国注册会计师职业道德规范指导意见》.doc
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的通知发文单位：中国注册会计师协会文号：会协[2002]160号发布日期：2002-6-25执行日期：2002-7-1生效日期：1900-1-1第一章总则第二章独立性第三章专业胜任能力第四章保密第五章收费与佣金第六章与执行鉴证业务不相容的工作第七章接任前任注册会计师的审计业务第八章广告、业务招揽和宣传第九章附则为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益，我会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》）。
现予印发，于2002年7月1日起施行。
为保证《指导意见》的贯彻实施，特作如下要求：一、各地注册会计师协会应当高度重视注册会计师职业道德建设，将此作为行业诚信建设的一项重要措施来办，做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。
二、各会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《指导意见》的要求；会计师事务所可结合自身的具体情况，制定职业道德规范措施。
三、各地注册会计师协会应当将会计师事务所、注册会计师是否遵守《指导意见》，作为业务检查的一项重要内容。
四、会计师事务所、注册会计师违反《指导意见》的，各地注册会计师协会应当视情节轻重给予强制培训、谈话提醒、公开谴责、通报批评、限期整改等行业自律性惩戒。
附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见二○○二年六月二十五日附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。
第二条注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。
第三条注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。
第四条注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。
注册会计师职业道德规范指导意见.doc
注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师职业道德规范指导意见第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。
第二条注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。
第三条注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。
第四条注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。
第五条注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。
第六条注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。
第二章独立性第七条注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。
第八条可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
第九条会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（一）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（二）收费主要来源于某一鉴证客户；（三）过分担心失去某项业务；（四）与鉴证客户存在密切的经营关系；（五）对鉴证业务采取或有收费的方式；（六）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
第十条会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（一）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（二）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（三）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
第十一条会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（一）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（二）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（三）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（四）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
第二章注册会计师职业道德规范案例
深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客 户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年 报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至 帮助其通过有关部门的审查。
长城公司——中诚会计师事务所
上世纪90年代初，中国企业界发生了 两起重大事件。一起是大邱庄的禹作 敏落马，另一起是当时国内如日中天 的高科技企业家沈太福被捕。
二、中国注册会计师的职业道德准则
实施时间：2002年7月1日起施行 具体 要求
独立性
广告业 务招揽 和宣传
专业胜 任能力 与执行 鉴证业 务不相 容的业 务
接任前 任注册 会计师 的审计 业务
保密
收费与 佣金
二、中国注册会计师的职业道德准则
Hale Waihona Puke （三）中国注册会计师职业道德守则 发布时间：2009年10月18日 实施时间：2010年7月1日
主要内容：《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道
德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道 德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专 业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号—— 审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德 守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。
深圳原野——深圳特区会计师事务所
前身是一家纺织股份有限公司，注 册资金150万元。1987年在深圳创 办，两家国企占60%的股份，港资 占20%的股份，彭建东和另一个人 各出资15万元，各占10%。 1990年，公司净资产折655 万股，一股10元，合6550万 元，发行新股245万股，计 2450万元，总资产为9000万 元。原野上市后，从1990年5 月25日至6月27日，在这短短 的一个多月时间内，原野的股 价就上涨了210％。到10月 24日，股价已升到135.09元 ，原野成为当时股市上疯涨的 大黑马。庄家获利丰厚。
自考审计学第2章2009年至2019年4月试题及答案
第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则1. 位于注册会计师职业道德的基本原则首位的是( ) 2015年单选A、独立B、客观C、公正D、应有关注【答案】A P602.下列不属于注册会计师基本原则的是( )A.职业行为B.专业胜任能力C.保密D.廉洁答案：选D P603. 独立性（2015年、2018年名词解释）【答案】P604.注册会计师职业道德规范的基本原则中，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务的是( )A．独立客观公正B．专业胜任能力C．保密D．职业行为答案：选B P605.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( ) 以前年度、2017年多选A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准E.取得会计专业硕士学位答案：选BC P606. 应有关注（2013年名词解释）【答案】 P617.注册会计师对客户所负有的责任包括（）A．对客户无偿提供管理咨询服务B．确保客户财务安全，并实现预期的经营目标C．按照业务约定履行对客户的责任，按时按质完成委托业务D．对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益E．除有关法律允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务答案：选CDE P61第二节独立性1.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( )以前年度、2018年4月单、2018年10单、2019年4月单A.注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事（18年说“退休后担任被审计单位的统计员）B.注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C.注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票D.注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳（18年说“会计”）答案：选D P632.注册会计师的配偶在被审计单位所从事工作将严重损害独立性的是（）2017年单选A.总工程师B.统计C.出纳D.营销总监【答案】C P633. 下列事项中对独立性产生不利影响的有（）2018年多选A.注册会计师乘坐了其所审计的航空公司的航班B.注册会计师以内部员工的价格购买了其所审计的房产公司的房屋C.注册会计师向其审计单位的相关人员提供了审计佣金D.注册会计师担任了被审计单位的会计顾问E.注册会计师受到了董事会不出具无保留意见的审计报告将不再续约的告知书【答案】BCDE P634.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( )以前年度、18年10月单A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的答案：选C P635、下列可能威胁独立性情形的有（）A、收费主要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围答案：选ACDE P636.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（）A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响D.将该人员调离鉴证小组E.提供交又核对答案：ABD P657.审计小组成员刘薇的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有（）16年多选、18年10月单A、在审计报告意见段后增加强调事项段B、请其他注册会计师复核刘薇的审计工作底稿C、要求刘薇与其丈夫暂时分居D、刘薇审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份E、将刘薇调离审计小组【答案】DE P658.注册会计师要保持其独立性，必须做到( )20 13年多选A.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系B.不与被审计单位沟通C.与被审计单位在经济上没有利害关系D.不参与被审计单位的经济活动E.要求被审计单位为其独立性提供条件【答案】ACDE P659.鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。
注册会计师职业道德规则
注册会计师职业道德规则注册会计师行业诚信建设工作十分重要的工作,完善信用管理制度和诚信档案制度,积极提高会计师事务所信用度，建立推广公司从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度,能够有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升公司的诚信度和公信力。
通过大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准.使事务所和每一个注册会计师和执业人员在工作实践中，以高质量的专业审计服务和行为公信力,在社会服务领域中树立良好的职业形象和职业信誉，促进公司不断发展.为了规范公司执业人员从事专业服务时的职业道德行为,促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，特制定本规范并要求全体从业人员认真遵守执行。
注册会计师职业道德规则的适用范围是指在会计师事务所执业的全体人员。
第一章职业道德基本原则按照《中国注册会计师职业道德守则第1号—-职业道德基本原则》总则中要求：1。
注册会计师应当遵守本规则,履行相应的社会责任,维护公众利益。
2。
注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性.3。
注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注,勤勉尽责。
4。
注册会计师应当履行保密义务,对职业活动中获知的涉密信息保密。
5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。
第二章职业道德最基本要求一、诚信诚信原则要求从业人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立独立原则通常是对注册会计师提出的要求.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性.独立性的涵义即完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2。
形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
审计学 第二章 注册会计师的职业道德与法律责任
（六）良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何 损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递 信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、 得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、 实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得 的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工 作。
（4）外界压力因素可能损害独立性的情形：
①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在 意见分歧而受到解聘威胁； ②受到有关单位或个人不恰当的干预； ③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩 小工作范围。
【案例】
甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2013年 11月，A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书， 审计甲公司2013年度财务报表。假定由于甲公司降低 2013年度支付A会计师事务所的财务报表审计费用，仅 支付以前年度审计费的二分之一，导致A会计师事务所 审计收入不能弥补审计成本，A会计师事务所决定不再 对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以 审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 要求：判断A会计师事务所上述做法是否损害独立性。
• （五）保密
会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的 基础上。在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何 客户的涉密信息。注册会计师有义务对其在专业服务过 程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任不 得因与客户关系的终止而终止。保密原则要求会员应当 对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列 行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所 以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意 中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。
审计学职业道德第二部分注册会计师职业道德规范
❖ 目前，中注协7万多非执业会员分布在政府部门、事业单位、 企业、院校等各个领域。
❖ 为了规范非执业会员从事专业服务时的职业道德行为，促使其 更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，中注协同时发布 了《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。把行业 非执业会员纳入职业道德建设的规范体系，是本次职业道德守 则制定的一大突破。
计等），向注册会计师提出了更高的职业道德要求。
扬州大学管理学院13952751357@139
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《中国注册会计师职业道德守则》的特点
❖ 三是为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导 《职业道德守则》就如何识别对职业道德产生不利影响 的情形，如何评价各种情形对职业道德的影响和危害程 度，以及如何采取有效的防范措施解决这些不利影响等 等，给予了具体的方法指导。
❖ 【答案】ABCD
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【例题·多选题】
❖ 【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在 执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下 列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原 则。这三种情形是： （1）含有重大虚假或误导性陈述； （2）含有草率提供的陈述或信息； （3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些 信息将产生误导。
❖ 【答案】B ❖ 【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经
济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经 济利益威胁独立性的情形，只要能够采取措施消除威胁或降低威胁至 可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。
扬州大学管理学院13952751357@139
❖ 主要内容： 职业道德基本原则 职业道德概念框架 潜在冲突 信息的编制和报告