萨班斯法案对我国企业内部控制的影响(上).

萨班斯法案对我国企业内部控制的影响（上）【摘要】2006年7月15日开始，所有在美国上市的外国企业，必须执行《萨班斯——奥克斯利法案》。

而选择在同一天，我国财政部别有深意地发起成立了“企业内部控制标准委员会”，中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。

我们可以发现，美国萨班斯法案的实施对中国企业的内部控制和会计信息披露也已经产生了一定的影响：一来是针对已经或准备在美国上市的中国企业必须达到法案的要求;二是针对在我国的资本市场，如果不能尽快完善内部控制和信息披露机制，那么将会导致股东利益受损和证券市场的泡沫。

本文将分三个层次，循序渐进阐明论题。

首先从法律规范的高度切入，导入了《萨班斯一奥克斯利法案》及中国在内部控制相关的法律法规。

接着，从理论界的层面谈了内部控制的理论框架，并进而结合自己的专业讨论了会计的监督职能在公司内部控制建设方面的作用。

最后，我们回到实务界的层面，探讨了中国企业内部控制的现状；并结合中国在美上市公司已在内部控制改革所取得的经验，提出了进一步完善中国企业内部控制建设的一些建议和方法。

关键字：萨班斯法案内部控制会计信息AbstractSince July 15th, 2006, all the foreign companies which listed in America should take Sarbanes-Oxley into action. And on the same day, the finance department of Chinese government set up the Committee of Enterprise Internal Control, and the committee of CICPA also set up the Committee of Internal Guide on Auditing Firm.We can find out that the SOX has some influence on the internal control of Chinese enterprise. First, the firms that has listed or would list in America should fulfill the require of SOX. The other influence is that our own capital market should improve ourregulation on internal control, or the share holders would have the risk to lose money.The article has 3 parts to illustrate the thesis. First, we’d like to talk about something on the development of internal control and how accounting works in this part. Then we will show how the SOX and Chinese laws regulate the issues on internal control. Finally, wewill give some suggestion to the Chinese enterprise on how to improve internal control through the experience at home and abroad.Key words: Sarbanes-Oxley Internal control Financial information目录一、序言 21.1 研究意义 21.2 研究范围 21.3 写作框架 2二、文献综述 3三、内部控制相关的理论框架 43.1 内控理论的发展及主要内容 43.1.1 萌芽期——内部牵制 43.1.2 发展期——内部会计控制与内部管理控制 43.1.3 成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构 63.1.4 后成熟期——企业风险管理总体框架 83.2 会计职能和内部控制制度 93.2.1 内部控制制度的控制原理 93.2.2 会计系统的控制职能 10四、内部控制相关的法律制度 114.1萨班斯法案的产生及主要内容 114.1.1 法案的产生背景 114.1.2 法案的诞生和主要内容 124.1.3 法案涉及内部控制的内容 134.2我国内部控制相关制度的发展 144.2.1 我国内部控制规定的演变 144.2.2 中美内部控制规定的比较 17五、我国企业内部控制的建设 185.1法案对我国在美上市公司的影响 185.2 中美企业内部控制比较 215.3我国企业内部控制建设的步骤 215.3.1 内部控制环境的建设 225.3.2 内部控制风险的识别和评估 245.3.3 计划和实施内部控制活动 255.3.4 内部控制的监督 265.3.5 内部控制信息的传递 26结论： 27注释： 28一、序言1.1 研究意义2006年7月15日开始，所有在美国上市的外国企业，必须执行《萨班斯一奥克斯利法案》。

这也就意味着从今年（2007年）起，在美上市的中国企业都要由独立的外部审计师按照“萨班斯法案”要求出具评估报告。

而选择在同一天，我国财政部别有深意地发起成立了“企业内部控制标准委员会”，中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。

这些举动被视为中国版“萨班斯法案”即将出台的前兆。

那么在这样一个时点上再去探讨萨班斯法案对中国企业内部控制建设的影响至少有以下两层意义:1、理论意义:我国自20世纪90年代起开始加大政府对内部控制的推动作用，现有的法律法规和行政规范中多项涉及到内部控制的内容，同时也要看到，我国的内部会计规范才刚开始，一套完整的内部控制规范体系的建立还有待时日。

比较发达的美国内部控制理论，尤其是2002年颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》，对我国内部控制具有一定的启发和借鉴意义。

2、实务意义:所有在美国证券交易委员会(SEC)备案的公司，包括在美国注册的上市公司和在外国注册而在美国上市的公司，都必须符合《萨班斯一奥克斯利法案》的要求。

而众多准备在美国上市的中国企业还没有意识到法案对其上市的重大影响，即使是已经在美国上市的中国公司，仍有部分不十分清楚法案的具体要求以及如何应对。

与此同时，在中国上市的公司也要逐步建立起一套行之有效的内部控制体系来应对企业面临的各种风险，提高企业管理的质量。

1.2 研究范围本文研究范围是企业的内部控制，文章通过将《萨班斯一奥克斯利法案》与我国企业内部控制建设相结合，在分析了萨班斯法案在内部控制方面的内容后，结合我国在完善内部控制方面的改革实践，以及内部控制相关理论的研究后，对我国企业内部控制的建设提出一些建议。

1.3 写作框架序言部分主要是内部控制的研究综述与选题动机，目的是阐明研究的理论和实务意义，写作的范围和框架。

主体部分是对萨班斯法案对我国企业内部控制建设的研究，主要分为三个层面，框架如下图：二、文献综述对于萨班斯法案和企业内部控制这个方面，国外的研究比较早也比较的深入，国外的咨询机构Protiviti (原安达信咨询部门)是针对SOX及企业内部控制的专业机构，它帮助50%以上的在美上市公司进行SOX合规性的测试和咨询。

此外，全球四大会计事务所及在美上市公司的内控部门对SOX的研究也比较深入。

我们可以通过这些公司的网站的公开信息或内部网信息获得一些他们对SOX及企业内部控制的文献资料。

同样，我们也可以通过和来了解有关SOX和内部控制整体框架的一些文献资料。

而在国内，我们的研究还起步较晚。

通过检索1999——2007中国博士学位论文全文数据库，我们发现其题目中出现萨班斯字样的文章为0，而出现内部控制字样的文章仅有5篇。

当我们用同样的方法检索1999——2007中国优秀硕士学位论文全文数据库时，我们发现其题目中出现萨班斯或SOX字样的文章为8篇，而出现企业内部控制字样的文章有66篇，而其中有40篇是于2005年之后发表的。

当我们检索1999——2007中国学术期刊网络出版总库时，我们发现其题目中出现萨班斯或SOX字样的文章为108篇，，而其中有70篇是于2006年之后发表的；而出现企业内部控制字样的文章有86篇，而其中有69篇是于2006年之后发表的。

当我们通过当当网（全球最大的中文图书网站），我们发现其题目中出现萨班斯字样的书为3本，分别为《2002年萨班斯-奥克斯利法案（中英对照本）》，《萨班斯法案内控指南》和《萨班斯法案执行指导》；而出现内部控制字样的文章仅有63本。

由此可见，中国对于萨班斯法案的研究和企业内部控制的研究尚处于初级阶段，且都集中在近两年，所以我国在这方面的理论发展还有很大的潜力和空间。

三、内部控制相关的理论框架3.1 内控理论的发展及主要内容3.1.1 萌芽期——内部牵制内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30 年代才被人们提出、认识和接受。

但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制（Internal Check ）。

内部牵制是内部控制的最初形式，其思想源远流长。

在古罗马时期，就有了“双人记账制”1、财产支出检查和复核制度。

我国西周时期，实施了分权控制方法和交互考核制度。

中世纪意大利商业和金融业的繁荣，带来了复式记账方法。

L.R.Dicksee 最早于 1905 年提出内部牵制(Internal check)这个概念，认为内部牵制组成要素有：职责分工、会计记录和人员轮换。

一般来说，内部牵制大致分三类：一是实物牵制，如贵重物品仓库钥匙由两个以上人员持有；二是簿记牵制（如会计总账与明细账的定期核对）；三是体制牵制（如一项业务分别由不同部门或人员共同完成）。

内部牵制以预防错弊为目标，重点加强内部分工控制，根本目的是关注组织或个人的财产安全，局限于会计事项的完整性，在管理上依靠个人的经验和判断，处于小生产经营管理方式。

3.1.2 发展期——内部会计控制与内部管理控制1934 年美国《证券交易法》，首先提出了内部会计控制( Internal Accounting Control System)概念。

其中指出：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；b.交易的记录必须满足GAAP 或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；c.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权：d.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。