特殊的租赁形式——售后租回交易浅谈
浅谈售后租回与售后回购
浅谈售后租回与售后回购作者：邓小梅鄢丹琳来源：《中小企业管理与科技》2009年第02期摘要：在社会主义市场经济飞速发展的今天，新的理财理念与理财方式不断产生，售后租回和售后回购作为两种新的融资方式，相比手续复杂的银行借款、发行证券、发行股票等其他融资方式，具有方便、快捷的特点，因而受到企业欢迎。
本文将从会计处理和税务处理两方面对售后租回和售后回购交易来进行分析。
关键词：售后租回售后回购会计处理税务处理1 售后租回和售后回购的概念与区别1.1 售后租回与售后回购的概念售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。
售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款将售出的商品又重新买回的一种交易方式。
1.2 售后租回与售后回购的区别：①从业务形式来看。
售后租回交易是租赁业务，承租方对资产的使用需要付出租金；而售后回购交易是销售业务，卖方把资产再买回来要付出相应的价款。
②从交易对象的性质来看。
售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购多半是流动资产，如库存商品、原材料等。
③从资产的最终所有权来看。
在售后租回交易中，首先要确认其是融资租赁或经营租赁。
如果是融资租赁，资产的最终所有权归承租方（即卖方）；如果是经营租赁，资产的最终所有权归出租方（即买方）。
在售后回购中，资产的最终所有权不会转移，归原所有者拥有。
2 售后租回与售后回购的会计处理2.1 售后租回交易的会计处理：①在出售资产时，按固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；如果出售资产已计提减值准备，还应结转已计提的减值准备。
②收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目或“营业外收入”、“营业外支出”科目。
售后租回的账务处理【会计实务经验之谈】
售后租回的账务处理【会计实务经验之谈】售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主（即资产的新所有者）租回。
售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。
以这种方式销售商品，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值的差额，采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或者租金费用的调整。
对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁会计准则规定的标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。
而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，所以，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
一、售后租回交易形成融资租赁在售后租回交易形成一项融资租赁的情况下，卖主（承租人）先把资产销售出去然后再租赁回来，进行交易的目的是为了取得现金流入，在资产出售时可以取得全部价款的现金，而租金可以分期支付，实质是出租人向承租人提供资金，并以资产作为担保。
由于在形成融资租赁的售后租回交易方式下，与资产所有权有关的全部报酬和风险转移给了卖主（即承租人），并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与租金的金额相联系。
因此，在这种情况下，无论卖主（承租人）所发生的销售收入高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折扣费用的调整。
按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。
其他的会计处理同一般情况下对融资租赁的处理。
二、售后租回交易形成经营租赁如果售后租回交易没有符合融资租赁的五项标准中的任何一项，则应将该交易认定为经营租赁。
一文读懂售后回租交易模式（优势、局限、建议、涉税问题）
一文读懂售后回租交易模式（优势、局限、建议、涉税问题）售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回，习惯称之为'回租'。
在售后回租方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。
售后回租的基本交易研究假如回租的设备只是在短期内使用，可以界定为是经营租赁;若是回租的设备准备长期使用，通过向租赁公司分期支付租金，在租金支付完毕时重新取得该资产的所有权，则售后回租实质上是一种融资行为，属于融资租赁。
融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。
开展这种业务的根本目的在于筹资，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者(即出租人)通过售后回租交易，找了一个风险小、回报有保障的投资机会。
该融资性售后回租交易形式是企业在告贷无门、融资困难或融资成本比较高时，为达到融资目的，同时又能够保证生产正常运作的情况下开始使用的。
通过售后回租业务可将固定资产转化为货币资金，运作程序较简单，已成为重要的筹资手段之一。
一、融资性售后回租交易的优势（一）有效盘活资产，解决资金问题融资性售后回租交易可以作为一种融资手段，切实缓解流动资金压力。
这是公司进行售后回租交易所要满足的首要目标。
通过出售交易，企业解决了资金困难，增加了企业的流动性，又盘活了自身的固定资产；而后的回租，使得企业的生产得以继续，满足了企业生产经营活动所需。
通过售后回租交易，企业可以实现与“抵押贷款”和“分期付款购买商品”同样的效果。
而灵活的租金支付方式又使其显著优于上面两种银行金融产品。
在一些特殊的情况下，企业还可以售后回租融入资金，同时约定回购条款，获得资产升值的好处。
（二）融资资金用途灵活，不受限制通过售后回租取得的融资资金，由企业按实际需要使用，既可用作流动资金、也可用作项目建设等。
售后租回是什么售后回租交易两种情形
售后租回是什么售后回租交易两种情形售后租回是什么售后回租交易的两种情形今天要给大家讲的是售后租回的内容，售后租回这个知识点怎么说呢，就是不管参加会计类的什么考试，都是避不开的一个点初级有、中级有、注会同样有，既然逃不过，为啥不好好跟着学学呢！售后租回是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主将资产出售后，又将该项资产从买主租回，习惯上称之为“回租” 通过售后租回交易，资产的原所有者在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可获得全部价款的现金，而租金则是分期支付，从而获得所需要的资金；而资产新所有者通过售后租回，找到了一个风险小，回报有保障的投资机会售后回租交易会形成*租赁和经营租赁两种情形：从上图可以看出，售后租回形成租赁的的会计处理有分摊和调损益两种，具体内容如下：一售后租回交易形成*租赁卖主的会计处理：①出售资产日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理贷：固定资产②出售资产日，出售资产：借：银行存款贷：固定资产清理递延收益—未实现售后租回损益③次月，确认应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益—未实现售后租回损益贷：制造费用—折旧费购买资产日，买主的会计处理：借：*租赁资产贷：银行存款二售后租回交易形成经营租赁1、售价=公允价值，售价与账面价值的差额应当计入当期损益卖主的会计处理：①出售资产日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理贷：固定资产②出售资产日，出售资产：借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入购买资产日，买主的会计处理：借：固定资产贷：银行存款2、售价＞公允价值，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销卖主的会计处理：①出售资产日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理贷：固定资产②出售资产日，出售资产：借：银行存款贷：固定资产清理递延收益——未实现售后租回损益③次月，确认应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益——未实现售后租回损益贷：管理费用购买资产日，买主的会计处理：借：固定资产贷：银行存款 3、售价＜公允价值损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，售价低于账面价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销卖主的会计处理：①出售资产日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理贷：固定资产②出售资产日，出售资产：借：银行存款递延收益——未实现售后租回损益贷：固定资产清理③次月，确认应分摊的未实现售后租回损益：借：管理费用贷：递延收益——未实现售后租回损益购买资产日，买主的会计处理：借：固定资产贷：银行存款未来租赁付款额＞市价，售价与账面价值之间的差额计入当期损益卖主的会计处理：①出售资产日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理贷：固定资产②出售资产日，出售资产：借：银行存款营业外支出贷：固定资产清理买主的会计处理：借：固定资产贷：银行存款。
售后租回交易形成经营租赁的会计处理
售后租回交易形成经营租赁的会计处理[摘要] 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,对于售后租回交易,无论是承租人还是出租人,均应按照租赁的分类标准,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
对于承租人来讲,由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者,因此,售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
[关键词] 售后租回经营租赁分摊售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产出售后,又将该项资产从买主(即出租人)租回,习惯上称之为“回租”。
售后租回是一种融资行为,在商品出售时,商品售价与账面价值之间的差额,应按规定进行处理。
对于售后租回交易,无论是承租人还是出租人,均应按照租赁的分类标准,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
对于出租人来讲,售后租回交易(无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易)同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。
而对于承租人来讲,由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者,因此,售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
企业的售后租回交易被认定为经营租赁的,应当分别以下情况处理:1.有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
2.售后租回交易如果不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额,应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。
另外,租赁准则规定:承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用;如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。
例:假定2002年1月1日,A公司将市价为950 000元的办公设备一台,按照1 000 000元的价格售给B公司,价款已存银行。
该设备2002年1月1日的账面价值为900 000元(设备原值1 000 000元,已提折旧100 000元),并立即签订了一份租赁合同,该合同主要条款内容如下:2002年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。
售后租回在会计上是如何处理的
售后租回在会计上是如何处理的售后租回交易是⼀种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租⼈)将⼀项⾃制或外购的资产出售后，⼜将该项资产从买主(即出租⼈)租回，习惯称之为"回租"。
售后租回在会计上是如何处理的？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、资料：1.甲公司为了融资，将⼀台外购尚未使⽤的新设备出售给⼄租赁公司，然后再以融资租赁⽅式将设备租回。
设备账⾯成本80万元，出售价100万元，以银⾏存款收讫，增值税税率为17%。
按租赁协议确定的租赁价款130万元，另外⽀付运杂费、安装调试费等20万元。
按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初⽀付，该设备的折旧年限为5年，采⽤直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该设备转归甲公司拥有。
2.上述甲公司以经营租赁⽅式将设备租回，租期⼆年，年租⾦12万元，于每年年初⽀付。
⼆、要求：分别作出甲公司上述业务的会计处理。
三、解答：1.出售后以融资租赁⽅式租回：(1)出售设备给⼄公司借：银⾏存款1170000贷：库存商品800000递延收益200000应交税⾦——应交增值税(销项税额)170000(2)租⼊设备借：在建⼯程1300000贷：长期应付款——应付融资租赁费1300000借：在建⼯程200000贷：银⾏存款200000(3)资产交付使⽤借：固定资产——融资租⼊固定资产1500000贷：在建⼯程1500000(4)每期(分5期)⽀付融资租赁费时借：长期应付款——应付融资租赁费260000(1300000÷5)贷：银⾏存款260000(5)计提折旧借：制造费⽤260000递延收益40000(200000÷5)贷：累计折旧300000(1500000÷5)(6)租赁期满资产产权转⼊企业借：固定资产——⽣产经营⽤固定资产1500000贷：固定资产——融资租⼊固定资产15000002.售后以经营租赁⽅式租回(1)出售设备给⼄公司借：银⾏存款1170000贷：库存商品800000递延收益200000应交税⾦——应交增值税(销项税额)170000(2)每年初(分两期)⽀付租⾦时借：递延收益100000(200000÷2)制造费⽤20000贷：银⾏存款120000四、解题指导：售后租回，是指销售商品的同时，销售⽅同意⽇后再租回所售商品。
浅谈特殊的租赁形式--售后租回交易
浅谈特殊的租赁形式--售后租回交易
张梅
【期刊名称】《福建金融管理干部学院学报》
【年(卷),期】2003(000)001
【摘要】售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务,它不仅是企业融资方式之一,还是企业获取财务收益的途径之一.本文从分析售后租回交易的基本特征和目的入手,探讨售后租回交易在会计上的账务处理和应披露的内容.
【总页数】3页(P51-53)
【作者】张梅
【作者单位】福建金融管理干部学院,福建,福州,350007
【正文语种】中文
【相关文献】
1.特殊的租赁形式——售后租回的帐务处理 [J], 解青芳
2.试析租赁准则关于售后租回交易的特殊处理 [J], 黄越
3.新租赁准则售后租回交易的会计核算 [J], 苏力
4.新租赁准则下售后租回交易会计处理探讨 [J], 南海
5.新租赁准则下售后租回交易在实务中的若干问题探讨 [J], 胡艺舟;陈巧
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售后租回交易会计处理探析
售后租回交易会计处理探析作者：辜文娟陈昌明来源：《商业会计》2013年第05期摘要：售后租回交易作为一种特殊形式的租赁业务，已成为企业融资的重要手段。
本文主要针对售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行分析，并针对售后租回案例涉及的都是企业原有固定资产售后租回作为固定资产的现状，提出将原有库存商品售后融资租赁租回作为固定资产的会计处理方法。
关键词：售后租回融资租赁会计处理一、售后租回交易实质的分析售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为“回租”。
在售后租回交易方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。
卖主（即承租人）出售资产的目的不在于获取资产的增值收益，而在于融资。
通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将非货币性资产（一般包括固定资产和库存商品）转化为货币资金，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得所需的资金，达到融资的初衷；而买主（即出租人）购买资产的目的也不在于取得资产的所有权，而在于获取既定的资金报酬率，其购买是以回租约定为前提的。
资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。
《企业会计准则第21号——租赁》第7章第31条规定，售后租回形成融资租赁的，无论卖主（即承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延。
该规定的合理性体现在两方面：一方面，由于在售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。
资产的原所有者（即承租人）对资产拥有占有权、使用权和控制权，因此资产的出售和租回实质上是同一笔业务。
根据实质重于形式的要求，售后租回交易的资产出售不是通常意义的资产销售，其实质是一项资金融通活动，出售资产的损益应分期摊销，而不应确认为出售当期的损益。
内部售后租回融资租赁交易及合并报表中的抵销
内部售后租回融资租赁交易及合并报表中的抵销概述内部售后租回融资租赁交易是公司在进行资金周转和运营过程中常见的一种交易形式，同时在合并报表中会涉及到抵销操作。
本文将深入探讨内部售后租回融资租赁交易的定义、特点以及在合并财务报表中抵销的相关内容。
内部售后租回融资租赁交易内部售后租回融资租赁交易是指公司将自己的资产出售给自己，然后再以租赁的方式将资产回租回来。
这种交易形式可以帮助公司在短期内获取资金，同时保留资产使用权。
在这种交易中，公司既是卖方又是租方，因此需要对交易进行充分的会计处理。
内部售后租回融资租赁交易的特点1.公司作为卖方和租方，需要进行内部交易定价，确保交易公平合理。
2.该交易能够帮助公司解决短期资金需求，同时维持资产使用权。
3.需要严格执行会计准则，确保交易记录真实可靠。
4.有可能涉及到税务和法规方面的考虑，需要谨慎处理。
合并报表中的抵销在合并财务报表中，对于内部售后租回融资租赁交易通常会涉及到抵销的操作。
抵销是指将一笔交易或者一组交易中的互相抵消的款项或者资产负债项净额合并起来，以净额体现在财务报表中。
在处理内部售后租回融资租赁交易时，抵销操作可以帮助公司有效地呈现财务报表，减少重复计算和重复披露带来的不确定性。
通过抵消公司内部不同账户间的交易，可以简化财务报表的编制过程，提高报表的准确性和可靠性。
结论内部售后租回融资租赁交易是一种常见的资金周转方式，对公司的财务状况和业务运营有一定的影响。
在合并财务报表中，对这类交易进行抵销操作是非常必要的，可以提高报表的透明度和可读性。
公司在进行这类交易时，需要严格遵守会计准则和规范，确保交易合规，避免不必要的风险和纠纷。
以上就是关于内部售后租回融资租赁交易及合并报表中的抵销的相关讨论，希望对读者有所启发和帮助。
售后回购与售后租回理解
售后回购售后回购的定义售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品又重新买回的一种交易方式。
如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购，不论合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定，还是回购价已在合同中明确，由于上述两种情况均不同时符合《企业会计准则———收入》关于收入的四个条件，因此在会计实务中，对售后回购业务一般不应该确认收入。
企业的售后回购会计上对售后回购业务的核算，根据实质重于形式的原则，企业一般将售后回购业务视同融资业务进行会计处理，并通过“待转库存商品差价”科目核算，计算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之间的差额。
但是，当发生售后回购业务时，增值税专用发票已经开具，并且与资产相关的经济利益已经流入企业，在应税收入的确认上，税法更侧重于以交易的法律形式作为判断标准，这时，税法将售后回购视同销售和采购两个环节进行处理。
所以，企业应在发出商品并收到销售款的当天，确认为销售收入，计算缴纳企业所得税。
售后租回与售后回购的区别最终归属不同1、售后租回交易与售后回购交易资产所有权的最终归属不同售后租回交易在出售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有；而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的所有权就不会发生转移，仍归买主（即出租人）。
售后回购交易在销售商品的同时，销售方即同意日后重新买回这批商品，因此商品的最终所有权不会转移，仍归出售方。
取得有所不同2、售后租回交易（租金）与售后回购交易（回购价）的取得有所不同售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是一揽子方式谈判的，是一并计算的。
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特殊的租赁形式——售后
租回交易浅谈
目前售后租回交易已成为很多企业研究的对象本文拟分析售后租回交易的基本特征和本质并探讨售后租回交易的基本动因
一、售后租回交易的本质特征资产价值的离散
售后租回是一种集销售和融资为一体的特殊形式是企业筹集资金的新型方法通常指企业将现有的资产出售给其他企业后又随即租回的融资方式它是目前西方发达国家常用的筹资方式之一在售后租回交易中承租人与出租人都具有双重身份进行双重交易形成资产价值和使用价值的离散现象具体表现在以下几个方面
1、交易业务的双重性售后租回交易双方具有业务上的双重身份因而业务处理上具有重叠性其一资产销售方同时又是承租人一方面企业通过销售业务实现资产销售取得销售收入另一方面又作为承租方向对方租入资产用于生产过程从而实现资产价值和交换价值具有经济业务的双重身份其二资产购买者同时又是出租方企业通过购买对方单位的资产取得资产所有权同时又作为出租方转移资产使用权取得资产使用权转让收入实现资产的使用价值的再循环具有业务上的双重性是融资产销售和资产租赁为一体的特殊交易行为
2、资产价值转移与实物转移相分离在售后租回的交易过程中出售方对资产所有权转让并不要求资产实物发生转移因而出售方（承租方）在售后租回交易过程中可以不间断地使用资产作为购买方即出租方则只是取得资产的所有权取得商品所有权上的风险与报酬并没有在实质上掌握资产的实物因而形成实物转移与价值转移的分离
3、资产形态发生转换售后租回交易是承租人在不改变其对租赁物占用和使用的前提下将固定资产及类似资产向流动资产转换的过程从而增强了长期资产价值的流动性促进了本不活跃的长期资金发生流动提高了全部资金的使用效率这样一方面解决了企业流动资金困难的问题另一方面盘活了固定资产有效地利用现有资产加速资金再循环产生资本扩张效应
4、资产转让收益的非实时性《企业会计准则——租赁》规定卖主（即承租人）不得将售后租回损益确认为当期损益而应予递延分期计入各期损益一般认为资产转让收益应计入当期损益而在售后租回交易中资产的售价与资产的租金是相互联系的因此资产的转让损益在以后各会计期间予以摊销而不作为当期损益考虑这样做的目的是为了防止承租人利用这种交易达到人为操纵利润的目的同时避免承租人由于租赁业务产生各期损益的波动
二、售后租回交易的直接动因融资
售后租回交易形式上是一种租赁业务实质上是一种融资手段这种融资手段并不是纯粹意义上的融资租赁从内容上讲可以是一项融资租赁也可以是一项经营租赁由于租赁付款与售价通常是相互关联的所以形成一揽子谈判方式但究其本质仍是融资
售后租回交易作为一种融资租赁形式很容易被人们接受因为融资租赁的主要目的在于融资企业通过分期付款的方式取得资产在租赁期满时可以取得资产所有权国际会计准则规定如果租回是一项融资租赁这种交易是出租人提供资金给承租人并以资产作为担保的一种方式企业通过出售资产取得现款达到融资的目的同时又通过租赁取得该项资产的使用权所以不影响企业正常的生产经营活动因此融资租赁方式被西方发达国家企业经常采用售后租回交易又是解决企业流动资金不足的重要方式企业能达到融资的目的增加流动资金的比例
作为一种经营租赁方式售后租回交易的首要目的仍是融资企业通过出售资产达到融资的目的同时又通过租赁方式取得资产使用权即不改变连续使用的状况这里与融资租赁不同的是企业对资产的租赁期一般比较短出售资产的损益在
预计的资产使用期限内摊销作为融资手段一般直接表现在出售环节租赁环节是融资环节的延续是售后租回交易一揽子交易形式的组成部分
三、售后租回交易的间接动因纳税上的财务利益
如果说融资是售后租回交易的直接动困那么获取纳税上的财务利益则是售后租回交易的间接动因也是承租人最关心的问题纳税上的财务利益取决于销售资产损益的多少、销售损益递延期的长短及递延损益摊销的方法
售后租回交易从本质上讲是一种融资行为因此资产销售业务是租赁业务的衍生行为销售资产发生的损益也不能作为当期损益予以确认应在以后会计期间递延在未来的租赁期内予以确认由于销售资产的当期不能确认收益会计收益比实际收益低降低了税赋计价基础所以税收相应减少即使资产转让收益在以后会计期内递延会增加后期收益金额总体上对企业来说还是有利的相应增加了企业的财务利益另一方面如果资产转让收益为负数即销售资产形成损失按谨慎性原则的要求企业应将此项损失计入当期损益减少企业利润相应减少税收从而也取得纳税上的财务利益
售后租回交易可以取得纳税上的财务利益还表现为如果承租人出售并租回的是土地则可从中得到纳税上的财务收益因为在售后租回交易中如果是资本性租赁租赁资产的折旧与资本性租赁折旧一样将来实现的售后租回损益在租赁期间摊销如果出售并租回的是土地使用权其土地使用权成本以及租赁利息费用仍可以按一定方法摊销计入当期损益众所周知购入土地使用权通常是不能计提折旧的不会增加这部分费用成本而通常售后租回交易可以名正言顺地进行成本摊销增加企业的费用成本减少收益相应减少税收从而取得纳税上的财务利益
四、售后租回交易必不可少的环节充分披露
售后租回交易是租赁业务中的特殊交易因此应予以特别披露对于售后租回交易的披露不同国家、地区的会计准则要求不同美国、英国、中国台湾及香港的会计准则均未对售后租回交易披露作出明确规定只有国际会计准则认为出租人和承租人的披露要求同样适用于售后租团交易；同时《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更》中的单独披露标准也适合于售后租回交易；在对有关重大租
赁业务作出具体安排的说明中规定应当披露售后租回协议或条款内的特殊与非惯常规定
就一般业务而言售后租回交易业务涉及到企业几个方面的会计资料披露首先出售资产涉及企业资产所有权的转让业务企业资产转让影响到资产负债表和损益表的相关信息；其次租回业务涉及到企业代管资产和租赁费支付的问题因此应充分揭示同时作为粗赁的特殊形式售后租团交易直接影响到企业的财务状况和经营业绩为了客观、真实地反映承租人和出租人的经济利益保护投资人的合法权益对售后租回交易应作专门的披露我国《企业会计准则——租赁》规定承租人应当对融资租赁未确认融资费用的余款、分摊未确认融资费用所采用的方法以及重大经营租赁作出披露；出租人对融资租赁未实现融资收益的余额、分摊未实现融资收益所采用的方法以及资产账面价值进行充分揭示同时对售后租回合同中的特殊条款作出专门披露。