售后租回融资租赁的会计核算分析
售后租回是融资租赁会计处理
售后租回是融资租赁会计处理售后租回，是企业盘活资⾦的⼀种⼿段。
企业把正在使⽤的固定资产卖出去收回价款，以解决急需的资⾦。
然后⼜将固定资产租回来继续使⽤，实际上在此过程中固定资产并没有离开原企业。
这类似于把资产作“抵押”或“典当”。
当然，这样做是要付出⼀定代价的，即给出租⽅⽀付租⾦、利息和⼿续费等，同时也给出租⽅所拥有的资⾦提供了增值的机会。
所以，售后租回交易是⼀种特殊形式的租赁业务。
在售后租回交易中，资产的销售价格和⽀付的租⾦是相互关联的，在实际⼯作中是通过⼀揽⼦谈判的⽅式，⼀并计算出来的。
所以，资产的出售和租回实质上是⼀笔业务。
基于此，出售资产的损益应按期进⾏摊销，⽽不应确认为出售当期的损益。
如果将售后租回损益⼀次确认为出售当期损益，可能会产⽣操纵各期利润的现象。
如果售后租回交易属于融资租赁，这种交易实质上转移了出租⼈所保留的与该项资产的所有权有关的风险和报酬，所以，是出租⼈提供资⾦给承租⼈并以该项资产作为担保。
基于此，售价与资产账⾯价值之间的差额，在会计上均未实现，其实质是，售价⾼于资产账⾯价值实际上是在出售时⾼估了资产价值，售价低于资产账⾯价值实际上是在出售时低估了资产价值。
所以，承租⼈应将售价与资产账⾯价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进⾏分摊，作为折旧费⽤的调整。
售后租回交易属于融资租赁的具体账务处理如下：出售资产时，按其账⾯净值借记“固定资产清理”科⽬，按其已计提折旧借记“累计折旧”科⽬，按其原价贷记“固定资产”科⽬。
对已收到出售资产的价款，借记“银⾏存款”科⽬，并转销固定资产清理贷记“固定资产清理”科⽬，按借贷双⽅之间的差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科⽬。
各期根据该项租赁资产的折旧进度，分期摊销未实现售后租回收益时，借记“递延收益——未实现售后租回损益”科⽬，贷记“制造费⽤”或“管理费⽤”、“营业费⽤”科⽬。
若是分期摊销未实现售后租回损失，则借记“制造费⽤”或“管理费⽤”、“营业费⽤”科⽬，贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科⽬。
售后租回融资租赁承租方会计核算的探讨
● ／ 何斌文
承 袍 方会 计核 算的探 讨
糕 提 要 ：企业会计准则对承租方售后 已 实现 的损 益 、融 资租 赁 资 产 的入 账 价 值 有 可 能偏 离
公 允价 值 并 可能 成 为承 租 方操 纵 利 润工 具 等缺 陷。因此 ， 该在 销 售环 节 应
算 将 涉 及 资产 出售 价 格 、 资产 的公 允 价 值 、 低 租赁 付 款 最 额和 最低 租赁付 款额 的现 值 。其 中资 产 的出售价 格是 以资
产 的公允 价 值为 基 本依 据 ， 同时 融 资租 赁形 成 的最 低 租赁
付 款额 和 最 低 租 赁付 款 额 及 其 现 值也 是 以资 产 的公 允价
递延 收益— — 未实 现售后 租 回损益 （ 融资 租赁 ） 借 ： 延 收益—— 未 实 现售后 租 回损益 （ 资租 赁 ） 递 融
贷： 制造 费用—— 折 旧费
本上符 合 资产 的公允 价值 。售 后 租回融 资租 赁业 务会计 核
２资产售 价低 于账 面价 值 。 ．
借： 银行 存款 递 延收 益— — 未实 现售 后租 回损 益 （ 融资 租赁 ） 贷： 固定资 产清理 借 ： 造费用— — 折 旧费 制
者作 为 确定 未 确认 融 资 费 用 的基 础 。显 然 ， 在整 个 融 资 租 赁 业 务 活动 中融 资租 赁 资 产 的 公 允 价 值 是 十 分 重 要 的判
断 准绳 。虽 然 售后 租 回业务 中出售 资产 价格 成为 承租 方 实
作 为融 资 租赁 资 产 的入 账价 值 ， 将会 使 租赁 开 始 日当期 的
也 引入 公 允 价值 ，将 资产 出售价 格 与 账 面价 值 之 间 的 差额 分 解 为 已 实现
售后回租承租方的会计核算
售后回租承租⽅的会计核算售后回租承租⽅的会计核算⼀、售后融资租回交易的会计核算售后融资租回交易涉及资产销售业务、租回资产⼈账价值的确定和未确认融资费⽤分摊、折旧费⽤的计提及调整核算，现以案例为线索，阐述售后融资租回交易核算的理论基础和核算⽅法。
[例]甲公司于20×5年12⽉31⽇将⼀台机器设备按100万元的价格销售给⼄公司，该设备的公允价值为100万元，账⾯原值为130万元，已提折旧50万元。
同时⼜签订了⼀份融资租赁合同，将该设备租回。
融资租赁合同规定，起租⽇为20×6年1⽉1⽇⾄20×9年12⽉31⽇共4年，租⾦于每年年末⽀付35万元，在租赁期间该设备的维护、保险费由甲公司负担，期满甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价格500元，估计该⽬租赁设备的公允价值为5万元，租赁合同规定的年利率为15%（⼄公司租赁内含利率未知），甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发⽣的费⽤为1万元，该设备的估计使⽤寿命为8年，已使⽤3年，期满⽆残值，甲企业按平均年限法计提折旧。
（1）销售业务核算售后融资租回资产，其售价与该资产账⾯价值的差额，确认为递延收益，⽇后作为折旧费⽤的调整。
借：固定资产清理800,000累计折旧500,000贷：固定资产1,300,000借：银⾏存款1,000,000贷：固定资产清理800,000递延收益——未实现售后租回收益200,000（2）租回资产⼈账价值的确定及核算售后融资租回业务其租赁业务的核算同⼀般融资租赁业务的核算。
融资租回资产以租赁开始⽇租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费⽤之和作为租回资产的⼊账价值，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值或租赁资产的公允价值之间的差额作为未确认融资费⽤，在租赁期间按实际利率法摊销，计⼊当期损益。
最低租赁付款额=1,400,500（元）最低租赁付款额现值=350,000x（P／A，15%，4）+500x（P／F,15%，4）=350,000×2.855+500x0.5718=999,535.9元<公允价值1,000,000元租回资产的⼊账价值=999,535.9+10,000=100,9535.9（元）未确认融资费⽤=1,400,500-999,535.9=400,964.1（元）借：固定资产——融资租⼈固定资产1,009,535.9未确认融资费⽤400,964.1贷：长期应付款——应付融资租赁款1,400,500银⾏存款10,000（3）付租及未确认融资费⽤分摊的核算承租⼈⽀付租⾦时，⼀⽅⾯减少长期应付款，另⼀⽅⾯将未确认融资费⽤按实际利率法确认当期费⽤。
售后回租和融资租赁会计处理
售后回租和融资租赁会计处理售后回租和融资租赁，听起来像是会计界的一对“亲戚”，但其实它们之间有些微妙的差别。
首先啊，售后回租说白了，就是你先把自己的资产卖掉，然后又从卖家那儿租回来。
这种操作听起来好像有点儿“猫腻”，但实际上它是为了让企业暂时“变现”资产，同时又能继续使用这些资产。
这种方式，就像是把家里的电视卖了，卖给朋友，然后再租回来，照样看电视。
这其实就是一种财务上的“智慧”操作，企业可以用这笔钱去做其他的投资，资金的灵活性更强了。
不过，这种做法其实挺考验会计的技术水平，如何在账面上划分出“卖”和“租”的边界，直接影响了企业的利润和资产负债表。
所以说，这就是一个“技艺高超”的会计活儿，得心应手，才能“操作无误”。
再说说融资租赁嘛，这就有点儿像是咱们平常去银行贷款买车，银行看中你有能力还款，于是愿意把车“借”给你。
虽然你拿到了车，可车的“名义”还是银行的，直到你把款项还清了，车才真正属于你。
这种融资租赁，简单来说，就是企业通过租赁公司租到设备，设备的所有权最终可能会转移给企业。
可是这里面有个窍门，设备的实际所有权往往是“挂在空中”的，租赁期满之前，设备的所有权还是租赁公司那边。
你知道的，商家总是想着如何让自己不“亏本”，所以这笔交易的背后其实是种资金和资产的“双重游戏”。
如果按会计的标准来看的话，融资租赁的账务处理上，企业得把这个租赁设备的“使用权”当做资产来处理，毕竟，企业有了使用权，某种程度上也能享受这设备带来的利益。
但是，别看这两个概念看上去差不多，操作起来可得小心。
售后回租不一定会把设备的所有权转移给企业，而融资租赁在租赁期间，设备的所有权依旧在租赁公司那里。
这样的话，售后回租的操作，它就能让企业依旧保有这些资产的使用权，没让这些资产完全“消失”，而融资租赁则是把设备的“所有权”变成了租赁公司那边。
唉，听起来有点复杂，对吧？其实就是两者的区别在于资产的“名义”归属，售后回租是你还是“拥有”资产，而融资租赁里，虽然你可以使用这些资产，但真正的主人却是别人。
售后回租会计处理及举例说明
售后回租会计处理及举例说明与出租人签订协议，将自有固定资产出售给购买人，分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值。
承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。
2、出售价低于资产帐面净值。
承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。
承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。
在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人领取租赁标的物20—30%作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。
保证金用于领取末了一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。
在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。
将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财政费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
承租人计提折旧，分两种情况：1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
未实现售后租收受接管益的摊销，分两种情况：1、出卖价高于资产帐面净值的未实现售后租收受接管益摊销，按折旧进度分摊。
售后融资租赁回租会计处理
售后融资租赁回租会计处理售后融资租赁回租会计处理，听起来是不是有点晦涩难懂？不过，别着急，咱们慢慢聊，讲讲这个事儿到底怎么回事。
说白了，售后融资租赁回租就像是借给自己钱一样。
就是你把手上的设备、机器啥的卖给了别人，然后再租回来，用的时候该用还得用，挺有意思吧？好比你把家里一台老电视卖给二手店，再花点钱从他们那儿租回来看，电视的所有权就不在你手里了，但你还是可以每天坐在沙发上看肥皂剧。
怎么说呢，这种操作就像是一个不显山不露水的“财务魔法”，不想出大钱，又想继续使用设备，咋办？当然是找售后融资租赁回租了！这种融资租赁的回租操作，和你想象中的“买卖”可不一样。
卖了设备以后，你其实在账面上没有收到“现金”，而是拿到了一笔租赁款项，这个就是融资部分，别人把钱给你，你每个月按照约定交租金。
这笔钱就像是借款一样，你还得按期归还。
是不是听起来有点复杂？别怕，我们把它再简单化点。
比如，假设你有一台价值100万的设备，之前是自己用的。
然后你把它卖给融资公司，融资公司把钱给你，你可以拿这笔钱做别的事儿，像是扩大生产啥的。
然后呢，每个月再按时交租金，设备还是能继续使用，没啥问题，简直完美。
但问题就来了，怎么在账面上处理这笔回租？咱们得看看会计怎么说。
设备一卖，账面上的固定资产就得去掉，因为这不再是你的东西了。
再然后，你得在账上挂一个“融资租赁负债”，相当于借了别人一笔钱，用设备还款。
要知道，卖了设备拿到的现金并不是真的收入，而是一种负债，因为你还得每月按时支付租金。
所以说，卖了设备，账上看似多了钱，实际是换了一种“负债”，把过去的资产换成了租赁负债。
这个负债得怎么处理呢？还是得按照租期来逐步摊销。
如果你签了个5年的回租合同，那每年就得按照一定比例，逐步将这笔负债转为支出，直到租期结束。
这就是融资租赁的精髓所在。
说白了，回租是通过“租赁”的方式获得了资金支持，而这些资金怎么利用，能不能在后期带来收益，那就是企业得考虑的事儿了。
新租赁准则售后回租会计处理
新租赁准则售后回租会计处理
新准则下，售后回租的会计处理如下：
- 出售环节：企业将固定资产出售给融资租赁公司，应当确认出售收入和成本，计算出售利润或损失。
出售收入应当按照公允价值计量，如果出售价格高于公允价值，超过部分应当作为融资费用在租赁期间摊销；如果出售价格低于公允价值，差额应当立即确认为损失。
- 回租环节：企业以租赁的方式租回固定资产，应当根据租赁性质判断是经营租赁还是融资租赁。
如果是经营租赁，应当在租赁期间按直线法摊销租赁费用；如果是融资租赁，应当在租赁开始时确认租赁负债和租赁资产，然后在租赁期间分别计提租赁负债的利息和租赁资产的折旧。
实际会计处理时，需要根据具体情况进行相应的调整和处理。
建议在专业人士的指导下进行会计处理，以确保准确性和合规性。
售后租回在会计上是如何处理的
售后租回在会计上是如何处理的售后租回交易是⼀种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租⼈)将⼀项⾃制或外购的资产出售后，⼜将该项资产从买主(即出租⼈)租回，习惯称之为"回租"。
售后租回在会计上是如何处理的？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、资料：1.甲公司为了融资，将⼀台外购尚未使⽤的新设备出售给⼄租赁公司，然后再以融资租赁⽅式将设备租回。
设备账⾯成本80万元，出售价100万元，以银⾏存款收讫，增值税税率为17%。
按租赁协议确定的租赁价款130万元，另外⽀付运杂费、安装调试费等20万元。
按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初⽀付，该设备的折旧年限为5年，采⽤直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该设备转归甲公司拥有。
2.上述甲公司以经营租赁⽅式将设备租回，租期⼆年，年租⾦12万元，于每年年初⽀付。
⼆、要求：分别作出甲公司上述业务的会计处理。
三、解答：1.出售后以融资租赁⽅式租回：(1)出售设备给⼄公司借：银⾏存款1170000贷：库存商品800000递延收益200000应交税⾦——应交增值税(销项税额)170000(2)租⼊设备借：在建⼯程1300000贷：长期应付款——应付融资租赁费1300000借：在建⼯程200000贷：银⾏存款200000(3)资产交付使⽤借：固定资产——融资租⼊固定资产1500000贷：在建⼯程1500000(4)每期(分5期)⽀付融资租赁费时借：长期应付款——应付融资租赁费260000(1300000÷5)贷：银⾏存款260000(5)计提折旧借：制造费⽤260000递延收益40000(200000÷5)贷：累计折旧300000(1500000÷5)(6)租赁期满资产产权转⼊企业借：固定资产——⽣产经营⽤固定资产1500000贷：固定资产——融资租⼊固定资产15000002.售后以经营租赁⽅式租回(1)出售设备给⼄公司借：银⾏存款1170000贷：库存商品800000递延收益200000应交税⾦——应交增值税(销项税额)170000(2)每年初(分两期)⽀付租⾦时借：递延收益100000(200000÷2)制造费⽤20000贷：银⾏存款120000四、解题指导：售后租回，是指销售商品的同时，销售⽅同意⽇后再租回所售商品。
售后回购融资租赁的会计处理
售后回购融资租赁的会计处理售后回购融资租赁，听起来是不是有点绕？它就像是给老朋友借个车，然后又给人家车卖回去，啥？你不太懂？没关系，咱们慢慢聊。
想象一下，你公司需要一台昂贵的设备，暂时没那么多资金一次性支付，这时你可能会选择融资租赁。
什么是融资租赁呢？简单来说，就是你租用设备，但不仅仅是租，还是“分期付款”的那种租。
你每个月按照约定支付租金，租期一到，你还可以选择把这台设备买下，当然价格比新设备便宜。
这是不是挺像分期付款买东西的？不过，这还不是全部，故事还没完。
而“售后回购”这个概念其实就像是个小插曲。
比如说，你租了设备，用了一段时间，觉得自己手头有点余力了，想要把这台设备给买下来。
但问题是，租赁公司可能不太愿意你就这么轻松买下设备。
为了避免设备“被吃亏”了，双方就达成了一个“售后回购”的协议：租赁公司把设备“卖”给你，但你以后还可以在一定条件下把设备再卖回给租赁公司。
哎，这就有点像你买了个贵重的手表，戴了几年，突然心血来潮，觉得不太喜欢了，再拿回店里换。
那你说，咋办？能不能给点回头钱？售后回购就是给了你这个选项。
你先把东西“买”了，然后在未来的某个时点，再把它转手回来。
会计上怎么处理呢？说实话，这事儿有点复杂。
租赁公司的账务就像一锅大杂烩，有很多个环节。
你们签合同的时候，租赁公司需要把设备先入账作为资产，同时确认一个负债。
因为，按照规定，你在租赁期内支付的租金是租赁公司应收的款项。
别觉得全是会计术语，理解起来其实不难。
就像你买东西时，商家会先把货物交给你，当然也要把你欠的钱算清楚，租赁公司也是这么操作的。
再说你这边，租赁公司的资产你没买下来之前，你就把这笔“租金”当作是费用处理。
你每月支付的租金呢，通常都算作成本支出，不用太心疼。
因为这些租金是为了享受租赁服务，不涉及买卖行为。
若你最终选择回购，设备就正式“过户”到你名下了，你才会把它当做资产进行入账。
到那时，记得把当时支付的租金算作设备的购置成本，别说忘了。
售后回租融资租赁会计处理
售后回租融资租赁会计处理售后回租是一种商业融资模式，企业通过出售自有资产后再租回，以获得现金流，同时继续使用这些资产。
然而，售后回租融资租赁涉及到一系列的会计处理，需要企业遵循特定的准则和标准来记录和报告相关交易。
本文将重点讨论售后回租融资租赁的会计处理，并分析其对财务报表的影响。
首先，售后回租融资租赁的会计处理与其他形式的融资租赁略有不同。
在一般的融资租赁中，企业出租资产是为了获得租金收入，而在售后回租中，企业出售资产是为了获得现金流，同时继续使用资产。
因此，在售后回租融资租赁中，企业需要将出售资产的收益和租赁资产的成本分别计入财务报表中。
其次，售后回租融资租赁的会计处理涉及到资产的转移和租赁协议的确定。
首先，企业需要将出售资产的收益（即出售价格与资产的净账面价值之差）记录为收入，并按照相关的准则将这笔收入进行分摊。
其次，企业需要确定租赁协议中的租金支付期限、租金金额以及租金支付频率，并将这些信息记录为负债和费用。
此外，企业还需要将相关的租赁期间和依据租约确认的该项资产挂账和资产净额挂账。
在会计处理方面，售后回租融资租赁需要按照以下步骤进行：第一步，确定资产的净账面价值和出售价格。
企业需要对出售的资产进行评估，并确定其净账面价值。
然后，与合作伙伴确定出售价格。
第二步，计算出售资产的收益或损失。
企业需要将出售价格与资产的净账面价值相减，计算出售资产的收益或损失。
第三步，按照相关准则将出售资产的收益或损失分摊。
根据租赁期间的长度和租金支付的频率，将出售资产的收益或损失按照适当的比例分摊到每个会计期间。
第四步，确定租赁协议中的租金支付期限、租金金额和支付频率。
根据租赁协议，确定租金支付期限、租金金额和支付频率。
这些信息将被记录为负债和费用。
第五步，确认租赁期间内依据租约确认的该项资产挂账和资产净额挂账。
在租赁期间，企业需要将租赁资产确认为挂账，并将其对应的资产净额挂账。
以上是售后回租融资租赁的会计处理步骤。
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售后租回融资租赁的会计核算分析摘要：售后租回是国际通用的一种融资方式。
在我国，售后租回融资租赁作为企业资本运营的一种有效手段，被越来越多的企业重视和运用。
文章结合案例，对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行了具体分析。
关键词：售后租回融资租赁会计核算中图分类号:F234.4 文献标识码:A文章编号:1004-4914(2007)12-152-02售后租回，是指企业将自有资产对外出售，同时，以定期支付租金的方式将资产从购买方租回的一种业务。
在这种业务下，资产卖方（承租人）既可获得生产经营所需资金，又可以继续拥有资产的使用权，对于改善企业财务状况有着十分积极的作用。
售后租回是国际通用的一种融资方式。
在我国，售后租回融资租赁作为企业资本运营的一种有效手段，正被越来越多的企业重视和运用。
《企业会计准则第21号――租赁》对售后租回业务的会计处理进行了规定，本文将结合案例，对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处理进行具体分析。
一、售后租回交易形成融资租赁的会计处理思路对于售后租回交易，应参照如下标准，判断租赁的性质：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
符合以上标准之一的，应当认定为融资租赁。
对于出租人来讲，无论售后租回形成了融资租赁或经营租赁，其账务处理与其他租赁业务没有区别；但对承租人来说就要区别对待。
售后租回形成的融资租赁，与租赁资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，销售与售后租回是同一项交易，其实质是承租企业的一种融资行为。
售价与资产账面价值之间的差额在会计上并未真正实现，由此而形成的收益或损失不可确认为当期损益，应将其视为融资费用的递延，并按租赁资产的折旧进度进行分摊。
这是售后租回融资租赁与一般融资租赁账务处理的最大区别。
下面将对相关账务处理程序和财务报表列报进行详细说明。
（一）主要账务处理程序1.出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。
若出售的资产已计提了减值准备，应将相应的减值准备转出。
2.收到出售资产价款时，按实收金额借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，按这两个科目的差额，借记或贷记“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”科目。
3.租回资产时，按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，借记“固定资产――融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款――应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
4.各期根据租赁资产的折旧进度，分摊未实现售后租回损益，借记或贷记“递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）”，贷记或借记“制造费用――折旧费”、“管理费用”等，作为折旧费用的调整。
其他处理与一般融资租赁业务相同。
（二）财务报表的列示承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的余额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。
承租人对于融资租赁，应当在附注中披露下列信息：一是各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；二是资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；三是未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法。
另外，承租人还应在报表附注中披露售后租回交易以及售后租回合同的重要条款。
二、案例案例资料：文佳印刷公司是一家成立两年的企业，为满足业务发展需要，公司以28 000 000元的价格购入了一台国外进口印刷设备。
在扩大业务规模过程中，文佳公司急需大量资金，但由于前期支付了大额设备款，目前文佳公司自有资金不足，又很难在短时间内从银行或其他渠道获得巨额贷款。
公司最终采用售后租回的方式解决了这一难题。
2006年12月21日，文佳公司将企业全新的印刷设备（未计提折旧）按27 000 000元的价格销售给了诚信公司，同时又签订了一份租赁合同将该设备租回，租赁合同主要条款如下：1.租赁标的物：印刷设备2.租赁开始日：2006年12月31日3.租赁期：从租赁开始日开始算起4年4.租金支付方式：自租赁开始日起每年年末支付租金7500000元5.2006年12月31日该印刷设备的公允价值和账面价值均为28 000 000元。
6.租赁合同规定的利率为10%。
7.该印刷设备的估计使用年限为5年，文佳印刷公司采用年限平均法计提折旧。
8.文佳印刷公司在谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费、手续费80 000元。
9.估计在2010年12月31日，该设备公允价值为500 000元。
10.租赁期满，文佳印刷公司有优惠购买选择权，购买价格为200元。
11.文佳印刷公司在2009年和2010年，每年按该印刷设备所生产产品销售收入的0.5%向诚信公司支付经营分享收入。
承租人（文佳印刷公司）账务处理：（一）出售固定资产、售后租回资产入账1.判断租赁类型。
本案例中存在优惠购买选择权，优惠购买价200元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值500 000元，所以在租赁开始日，即可合理确认文佳印刷公司将会行使选择权，符合融资租赁的第二条判断标准；另外，租赁期占资产使用寿命的比例为80%（4/5），符合第三条符合标准，所以该项租赁属于融资租赁。
2.计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产账面价值=27 000 000-28 000 000= -1000 000（元）3.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确认租赁资产入账价值。
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=7 500 000×4+200=30 000 000+200=30 000 200（元）最低租赁付款额现值=每期租金的年金现值+优惠购买选择权行使价的复利现值=7 500 000×（P/A，10%，4）+200×（P/F，10%，4）=7 500 000×3.170+200×0.683=23 775 137 000 000（元）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值。
4.计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产入账价值=30 000 200-23 775 137=6 225 063（元）5.会计分录。
2006年12月31日，结转出售固定资产成本：借：固定资产清理28 000 000贷：固定资产28 000 0002006年12月31日，向诚信公司出售印刷设备：借：银行存款27 000 000递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）1 000 000贷：固定资产清理28 000 0002006年12月31日，将售后租回资产登记入账。
其中，发生的初始直接费用计入租入资产价值：借：固定资产――融资租入固定资产23 855 137未确认融资费用6 225 063贷：长期应付款――应付融资租赁款30 000 200银行存款80 000（二）未确认融资费用的分摊本案例中，是以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值，因此，应将合同规定利率（10%）作为未确认融资费用的分摊率。
2007年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款――应付融资租赁款7 500 000贷：银行存款7 500 000借：财务费用2 377 514贷：未确认融资费用2 377 514第二期、三期、四期租金支付时所做分录同上。
（三）租赁资产折旧的计提文佳印刷公司采用年限平均法计提固定资产折旧，因在租赁开始日即可合理确认文佳印刷公司将会行使选择权，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间，即按5年计提折旧。
每年融资租入固定资产的折旧额为：23 855 137/5= 4 771 027.4（元）假定按年计提折旧，则2007年12月31日应做分录：借：制造费用――折旧费4 771 027.4贷：累计折旧4 771 027.42008～2011年每年末所做分录同上。
（四）确认应分摊的未实现售后租回损益该项售后租回租赁的未实现售后租回损益为-1 000 000元，在折旧期内按折旧进度分摊，每年的分摊额为：1 000 000/5=200 000（元）2007年12月31日应做分录：借：制造费用――折旧费200 000贷：递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）200 0002008～2011年每年末所做分录同上。
（五）或有租金的会计处理2009年和2010年，该印刷设备所生产产品的销售收入分别为7 000 000元和8 000 000元，文佳印刷公司按销售收入的0.5%向诚信公司支付经营分享收入，分别为35 000元和40 000元。
相应的分录为：2009年12月31日：借：销售费用35 000贷：其他应付款――诚信公司35 0002010年12月31日：借：销售费用40 000贷：其他应付款――诚信公司40 000（六）租赁期届满时的处理租赁期届满，文佳印刷公司向诚信公司支付购买价款200元。
会计分录为：借：长期应付款――应付融资租赁款200贷：银行存款200借：固定资产――印刷设备23 855 137贷：固定资产――融资租入固定资产23 855 137承租人（文佳印刷公司）财务报表的列报：1.以2007年12月31日财务报表列报为例：截至2007年12月31日止，最低租赁付款额余额为22 500 200（30 000 200-7 500 000）元，未确认融资费用的余额为3 847 549（6 225063-2 377 514）元，二者的差额18 652 651元应在2007年12月31日资产负债表“长期应付款”科目列示。
尚未分摊的出售固定资产时产生的“递延收益――未实现售后租回损益”为800 000元（1 000 000-200 000），应在2007年12月31日资产负债表“递延收益”科目列示。
2.2007年度财务报表附注中应作如下披露：（1）2006年12月31日该公司将印刷设备以27 000 000元的价格出售给诚信公司，同时向诚信公司租回该设备。
融资租入固定资产的年末原价为23 855 137元，累计折旧为4 771 027.4元，“递延收益――未实现售后租回损益”年末余额为800 000元。