初级会计教材

初级会计目录第一章会计基础第二章现金、银行业务处理第三章材料采购业务处理第四章收入业务处理第五章固定资产业务处理第六章财务报表第七章税收业务处理第一章会计基础1.会计的概念物质资料的生产是人类社会赖以生存和发展的基础。

在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、财力、物力。

人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。

随着生产与经营活动的进一步发展，会计已由简单的记录和计算，逐渐发展成为以货币为单位来综合地核算和监督经济活动过程的一种价值管理活动。

会计的概念可以表述为：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。

财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。

财务会计侧重于过去信息，为外都有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。

2.会计核算的假设企业各项资产、负债、所有者权益及收入、费用、利润应如何确认和计量？需在何时结算损益？等等。

这都是在进行会计核算时必须明确的前提条件，即会计核算的基本假设（或称“基本前提”）。

按照我国会计准则的规定，会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。

会计主体假设要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务。

这一基本假设的主要意义在于：一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。

应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。

即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，所负有的债务将正常偿还。

这一基本假设的主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。

当然，任何企业都存在破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营基础就将为清算基础所取代，从而使这一假设不复存在。

但这不会影响持续经营假设在大多数正常经营企业的会计核算中发挥作用。

企业必须以持续经营为基础和假定前提。

根据持续经营假设，企此的生产经营活动将持续不断地经营下去。

为了及时获得会计信息，充分发挥会计的核算和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会计分期。

所谓会计分期，就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计期间分为年度和中期。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

通常中期包括半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

这一基本假设的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告，贯彻落实权责发生制等原则奠定了理论与实务的基础。

货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。

根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择人民币以外的货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

境外企业向国内有关部门报送财务会计报告，应当折算为人民币反映。

这二基本假设的主要意义在于：确认了以货币为主要的、统一的计量单位，同其他三项基本假设一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。

上述会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

3.会计核算的内容各单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。

经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。

经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售；经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧。

企业资金运动过程：企业的资金运动一般要经历资金筹集、资金运用、资金收回及退出等过程，不同企业均有各自资金运动的特点，其中似工业企业最具代表性。

根据《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：3.1．款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

款项和有价证券是单位的一项资产，也是一项流动性最强的资产。

由于款项和有价证券具有高度的流动性，加强对款项和有价证券的管理和控制显得十分重要，各单位必须高度重视。

如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使单位款项和有价证券受损，更直接影响到单位货币资金的供应，从而影响单位生产经营活动。

因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券，加强监督管理，保证单位货币资金的流通性、安全性．提高货币资金的使用效率。

3.2．财物的收发、增减和使用财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

从单位经营管理来讲，这些物资大都价值较大，在单位资产总额中占有很大比重。

财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低生产成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要内容。

因此，各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理，严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序。

3.3．债权、债务的发生和结算债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，必须进行会计核算。

由于债权债务的发生和结算，涉及本单位与其他单位或有关方面的经济利益，关系到单位自身的资金周转，影响着单位的生产经营活动和业务活动。

因此，各单位必须加强对债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映本单位的债权债务，防止在债权债务环节发生非法行为。

3.4．资本（基金）的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。

由于办理资本增减的政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。

因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。

3.5．收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。

各单位应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。

3.6．财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他法规制度的规定，正确对财务成果进行计算和处理。

3.7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项其他事项，是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。

随着我国经济的不断发展，新的会计业务不断出现，对此都应及时办理有关会计手续，进行会计核算和反映，充分保证会计核算内容的真实、完整。

4.会计要素与会计科目会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。

这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架。

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。

企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

资金运动具有显著运动状态和相对静止状态，由资金筹集、资金运用、资金收回及退出三部分构成。

资金筹集包括企业所有者投入和债权人投入两类，从而形成企业的资产总额。

债权人对投入资产的求偿权称为债权人权益，表现为企业的负债；企业所有者对净资产（资产与负债的差额）的所有权称为所有者权益。

从一定日期这一相对静止状态来看，资产总额等于负债加所有者权益，由此分离出资产、负债及所有者权益三项资金运动静止状态的会计要素。

另一方面，企业的各项资产经过一定时期的营运，将发生一定的耗费，生产出特定种类和数量的产品，产品销售后获得货币收入，收支相抵后确认出当期损益，由此分离出收入、费用及利润三项资金运动状态的会计要素。

资产、负债及所有者权益枸成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为会计报表要素。

（一）资产1．资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

它包括各种财产、债权和其他权利。

企业过去的交易或者事项是指企业在过去的一个时期内购买和销售商品、生产产品、建造某项设备等行为，以及其他交易或者事项。

预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。