资金筹集业务的核算

资金筹集业务的核算企业要从事日常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。

企业所拥有的这些资金，总是通过一定的来源渠道筹集而来。

资金的筹集渠道主要有两个：一是所有者投入；二是向债权人借入。

因此，资金筹集业务的核算主要包括所有者投入资本业务的核算和向债权人借入资金业务的核算。

一、所有者投入资本业务的核算（一）投入资本的分类投入资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，这部分资金是企业从事生产经营活动的基本条件，是企业独立承担民事责任的资金保证。

投入资本按其投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。

1. 国家投入资本国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者投资机构以国有资产投入企业而形成的资本数额，包括国家以各种形式对企业的实物投资、货币投资，所有权属于国家的发明创造、技术成果等无形资产投资。

2. 法人投入资本法人投入资本是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金数额，包括实物资产、货币资产和无形资产。

3. 个人投入资本个人投入资本是指社会个人或本企业职工以其合法财产投入企业形成的资本金数额。

个人资本金大部分是以货币形式投入的。

4. 外商投入资本外商投入资本是指外国投资者以及我国港、澳、台投资者以其合法财产投入到企业形成的资本金数额，包括实物资产、货币资产和无形资产等。

（二）投入资本的方式及计价投入资本按其物质形式不同可分为货币投资、实物投资和无形资产投资。

货币投资是指投资者以货币形式投入的资金；实物投资是指投资者以其厂房、机器设备、材料、商品等实物资产投入的资金；无形资产投资是指投资者以其所拥有的商标权、专利权、土地使用权或非专利技术等无形资产投入的资金。

企业收到投资者的投资，应按实际投资数额入账。

其中，以现金出资的，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。

以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。

企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。

（三）所有者投入资本业务核算的账户设置为了核算和监督所有者投入资本业务的增减变动情况及其结果，会计上应设置“实收资本”（或股本）账户。

“实收资本”（或股本）账户属于所有者权益类账户。

该账户的贷方登记企业实际收到的或者存入企业开户银行的货币资金，投资者投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，评估确认的无形资产以及公积金转增资本的价值；借方登记实收资本的减少，即投资者按法定程序收回投资或减少的股本数；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本（股本）数额。

该账户应按投资者户名设置明细账，进行明细分类核算。

“实收资本”（或股本）账户的结构如图4.1所示。

实收资本（或股本）借贷图 4.1“实收资本”账户的结构（四）所有者投入资本业务的会计处理所有者投入资本业务的核算，主要是反映实收资本的增减变化情况。

【例4-1】企业收到国家投入的货币资金800 000元，款项已存入银行。

该项经济业务的发生，一方面是款项已存入银行，使得企业的银行存款增加800 000元；另一方面是企业收到国家的投资，使企业的资本金增加800 000元。

因此，该项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。

银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；资本金的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”的贷方。

该项经济业务的会计分录如下：借：银行存款800 000贷：实收资本――国家投入资本 800 000该笔经济业务除登记“银行存款”和“实收资本”两个总分类账户以外，还应在“实收资本――国家投入资本”明细分类账户的贷方登记800 000元，在“银行存款”日记账的借方登记800 000元，进行明细分类核算。

【例4-2】企业收到甲单位投入的新设备3台，价值150 000元。

该项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加150 000元；另一方面是企业收到法人单位的投资，使企业资本金增加150 000元。

因此，该项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。

固定资产的增加是企业资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；资本金的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

该项经济业务的会计分录如下：借：固定资产150 000贷：实收资本――甲单位投入资本150 000该笔经济业务除登记“固定资产”和“实收资本”两个总分类账户外，还应在“实收资本――甲单位投入资本”明细分类账户的贷方登记150 000元，在“固定资产登记簿”的借方登记150 000元，进行明细分类核算。

【例4-3】企业收到个人投资者赵强一项专利权投资，双方确认的价值为50 000元。

该项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加50 000元；另一方面企业收到个人投资者的无形资产投资，使企业资本金增加50 000元。

因此，该项经济业务涉及“无形资产”和“实收资本”两个账户。

无形资产的增加是企业资产的增加，应记入“无形资产”账户的借方；资本金的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

该项经济业务的会计分录如下：借：无形资产50 000贷：实收资本――赵强投入资本50 000该笔经济业务除登记“无形资产”和“实收资本”两个总分类账户外，应在“实收资本――赵强投入资本”明细账户的贷方登记50 000元，在“无形资产――专利权”明细分类账户的借方登记50 000元，进行明细分类核算。

【例4-4】企业收到A单位投入的甲材料一批，价值60 000元。

该项经济业务的发生，一方面使企业原材料增加60 000元；另一方面企业收到一项原材料投资，使企业资本金增加60 000元。

因此，该项经济业务涉及“原材料”和“实收资本”两个账户。

原材料的增加是企业资产的增加，应就“原材料”账户的借方；资本金的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

该项经济业务的会计分录如下：借：原材料――甲材料 60 000贷：实收资本――A单位投入资本 60 000该笔经济业务除登记“原材料”和“实收资本”两个总分类账户外，还应在“实收资本――A单位投入资本”明细账户的贷方登记60 000元，在“原材料――甲材料”明细分类账户的借方登记60 000元，进行明细分类核算。

二、向债权人借入资金业务的核算（一）向债权人借入资金业务核算的主要内容企业为了进行生产经营活动或扩大生产经营规模，除了从投资者处筹集资金外，还经常需要向银行或其他金融机构借入资金，包括短期借款、长期借款和应付债券。

短期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。

应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内向债权人还本付息的具有一定价值的证券。

向债权人借款业务核算的主要内容包括取得借款本金、计提利息、归还本金及利息等业务。

其中，利息的计算及相应的账务处理、借款的偿还将分别在本章第六、七节阐述。

（二）向债权人借入资金业务核算的账户设置1.“短期借款”账户“短期借款”账户是用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款的账户。

该账户属于负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款本金数额；借方登记企业归还的短期借款本金数额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款本金数额。

该账户应按债权人设置明细分类账，并按借款的种类进行明细分类核算。

“短期借款”账户的结构如图4.2所示。

短期借款借贷图4.2 “短期借款”账户的结构2.“长期借款”账户“长期借款”账户是用来核算和监督企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款的账户。

该账户属于负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款的本金及利息，借方登记各种长期借款本金和利息的归还数；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款本金和利息数额。

该账户应按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

“长期借款”账户的结构如图4.3所示。

长 期 借 款借 贷图4.3 “长期借款”账户的结构3.“应付债券”账户“应付债券”账户是用来核算和监督企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息的账户。

该账户属于负债类账户，其贷方登记发行债券的票面金额、溢价金额、债券应计利息及应摊销的折价金额；借方登记实际归还的债券本息、折价以及应摊销的溢价金额；期末余额在贷方，表示尚未归还的本息数。

该账户应按“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”设置明细分类账户，并按债券的种类进行明细分类核算。

“应付债券”账户的结构如图4.4所示。

应 付 债券借 贷图4-4 “应付债券”账户的结构（三）向债权人借入资金业务核算的会计处理【例4-5】 企业取得一项期限为3个月，年利率为3.6﹪，到期还本付息的银行借款100 000元，所得款项存入银行。

该项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加100 000元；另一方面使企业短期借款增加100 000元。

因此，该项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。

银行存款的增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。

该项经济业务的会计分录如下：借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000该笔经济业务除登记“短期借款”和“银行存款”两个总分类账户外，应在“短期借款”明细分类账户的贷方登记100 000元，在“银行存款”日记账的借方登记100 000元，进行明细分类核算。

【例4-6】企业建造厂房一栋，向银行申请取得长期借款500 000元，已存入企业结算账户。

该项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加500 000元；另一方面使企业长期借款增加500 000元。

因此，该项经济业务涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。

银行存款的增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。

该项经济业务的会计分录如下：借：银行存款500 000贷：长期借款 500 000该笔经济业务除登记“长期借款”和“银行存款”两个总分类账户外，应在“长期借款”明细分类账户的贷方登记500 000元，在“银行存款”日记账的借方登记500 000元，进行明细分类核算。

【例4-7】企业经批准，面值发行3年期企业债券1 000张，每张面值500元；票面利率10﹪。

每半年计息一次，债券本息到期一次偿还。

债券发行完毕，所得款项已存入银行。

该项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加500 000（1 000×500）元；另一方面企业按面值发行3年期债券使企业长期负债增加500 000元。