应收账款审计之销售与收款循环
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审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计方法
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计⽅法
我们的⽣活离不开买卖，有买卖就会有销售与收款，但有些商家不坏好⼼从中作祟，下⾯店铺⼩编来为你介绍⼀些在销售与收款环节的审计对策，希望对你有所帮助。
1、销售⼈员截留部分应收款，主要指现⾦收款部分;
审计⽅法：通过对应收账款进⾏符合性测试，发现收款异常客户及⼤额收款客户，尤其是现⾦付款客户，对此类客户进⾏重点审查，认为可以采⽤邮寄对账单的⽅式进⾏对账(当然应由审计⼈员进⾏)，或上门拜访，直接对账(主要针对经销商客户；
2、销售⼈员同时供职于好⼏家同类型公司，出卖公司客户资料，或与经销商合伙蒙骗公司(本来可以进⾏直销的业务确将客户信息告诉经销商，通过经销商销售，从经销商处获得好处);
审计⽅法：通过对销售结构的对⽐进⾏分析，分析直销与经销结构占⽐的变化，查看有⽆异常;本⼈感觉此处较难审计，各位有什么好的办法，欢迎参与讨论;
3、虚报销售费⽤：销售⼈员虚报差旅费，尤其是针对未进⾏包⼲制的销售⼈员及售后服务⼈员，如：销售⼈员虚报差旅费，如未出差却找车票进⾏报销;
审计⽅法：针对此种情况，可以采取与出差⽬的地客户进⾏回访核对，或通过查询该业务⼈员的通话记录进⾏确认，查看其漫游地既能发现问题，但此法的前提是业务⼈员均使⽤公司统⼀配⽤的电话号码。
另外觉得此环节最难的应该是招待费的审查，业务员虚报招待费⽤，实际是过节给丈母娘送礼的费⽤发票。
以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经对此有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
销售与收款循环审计PPT
2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
4
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
5
4、Байду номын сангаас录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
24
第三节 应收账款和坏账准备审计
销售与收款循环审计(ppt 38页)
销售与收款循环审计(ppt 38页)
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
内部审计之销售与收款循环审计
销售与收款循环审计
应收账款审计
小节内容
01 应收账款的审计目标 02 应收账款的审计
一、应收账款审计目标
应收账款及其坏账准 备的记录是否完整
03
应收账款是否归被审
计单位所有
02
应收账款是否存在 01
应收账款是否可收回，坏账 准备的计提方法和比例是否
恰当，计提是否充分 04
应收账款及其坏账准 05 备期末余额是否正确
3个月
68 000
30个月
490 000
2个月
225 000
24个月
5 123 000
8个月
……
25 267 000
二、应收账款的审计
要求：如果审计人员决定对上述债务人进行函证，但准备采用积极 式函证和消极式函证两种方法。请说明上述客户中那些适用积极式函 证，那些适用消极式函证，并简要说明理由。
二、应收账款的审计
二、应收账款的审计
案例：甲制造公司审计人员王亮审查其2018年的应收账款项目，获取部分明细资料如下：
应收账款账龄分析表（2018年12月31日）
单元：元
债务人名称
A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司
…… 合计
账龄 期末余额
一年以内 1—2年 2-3年
3年以上
2 553 000
5个月
380 000
个别账户的欠 款金额较大
积极式 函证
有理由相信欠款 可能存在争议、
差错等问题
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证——方式
1 2 3 4
重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证
应收账款审计
小节内容
01 应收账款的审计目标 02 应收账款的审计
一、应收账款审计目标
应收账款及其坏账准 备的记录是否完整
03
应收账款是否归被审
计单位所有
02
应收账款是否存在 01
应收账款是否可收回，坏账 准备的计提方法和比例是否
恰当，计提是否充分 04
应收账款及其坏账准 05 备期末余额是否正确
3个月
68 000
30个月
490 000
2个月
225 000
24个月
5 123 000
8个月
……
25 267 000
二、应收账款的审计
要求：如果审计人员决定对上述债务人进行函证，但准备采用积极 式函证和消极式函证两种方法。请说明上述客户中那些适用积极式函 证，那些适用消极式函证，并简要说明理由。
二、应收账款的审计
二、应收账款的审计
案例：甲制造公司审计人员王亮审查其2018年的应收账款项目，获取部分明细资料如下：
应收账款账龄分析表（2018年12月31日）
单元：元
债务人名称
A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 F公司
…… 合计
账龄 期末余额
一年以内 1—2年 2-3年
3年以上
2 553 000
5个月
380 000
个别账户的欠 款金额较大
积极式 函证
有理由相信欠款 可能存在争议、
差错等问题
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证——方式
1 2 3 4
重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证
二、应收账款的审计 （三）应收账款函证
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计
各类交易和账户余额的审计——销售与收款循环的审计一、销售与收款循环的业务活动和内部控制二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序三、主营业务收入的实质性程序1.实施实质性分析程序①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.检查主营业务收入的确认原则、方法注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
3.实施销售的截止测试对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
（1）通过测试资产负债表日前后若干天的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
这种方法主要是为了防止多计收入。
二是以发运凭证为起点。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
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应收账款审计
——销售与收款循环
应收账款审计
一、应收账款的审计目标 二、应收账款的重要实质性测试程序
一、应收账款的审计目标
(1)确定应收账款是否存在。
存在
(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。
权利与义务
(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。
完整性
一、应收账款的审计目标
(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（1）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围主要取决于下列因 素：
➢ (1)应收账款在全部资产中的重要性。 ➢ (2)被审计单位内部控制的强弱。 ➢ (3)以前期间的函证结果。 ➢ (4)函证方式的选择。
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应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
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（4）函证的控制
直接控制询证函被审的计回收
对于因无法投递而单退位回的信函要进行分析、研
究，查明真相。
注册会
债务人
以传真计、师电子邮件等方式回函，注册会计师应
当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
肯定式函证方式未得到复函的，注册会计师应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证。 一般来说，应第二次乃至第三次发送询证函， 如果仍得不到答复，注册会计师则应考虑采用
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
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只有收到回函，才能为财 务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提 供说服力强的审计证据。
被询证者已收到询证函且核对无误；
没有收到 被询证者根本不存在； 被询证者收到询证函发现不一致但未
回函的原 被询证者没有收到询证函；加理会；也可能是因为被询证者根本
因不同 被询证者没有理会询证函。就没有收到询证函；还可能是因为被
（一）取得或编制应收账款明细 表
计价和分摊
（二）分析应收账款账龄
存在/完整性、 （三）执行其他分析程序 计价和分摊
存在、权利与义 （四）向债务人函证应收账款 务、计价和分摊
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（一）取得或编制应收账款明细表
审计认定：计价和分摊
销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； ➢ 对应收账款账龄合理性进行分析
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（三）执行其他分析性程序
审计认定：存在、完整性、计价和分摊 审计步骤：
➢复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比， 如存在差异， 应说明原因； ➢计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并 与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对 比分析，对存在重大异常的，应说明原因。
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
（2）函证的方式
肯定式函证，又称正面式、积极式函证。适
用于：
➢ 个别账户的欠款金额较大； ➢ 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
否定式函证，又称反面式、消极式函证，适
用于：
➢ 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估 为低水平；
➢ 预计差错率低；
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（1）函证的范围和对象
一般情况下，注册会计师应选择以下项目
作为函证对重象要：、异常
➢ 大额或账龄较长的项目 ➢ 关联方项目 ➢ 主要客户项目 ➢ 与债务人发生纠纷的项目 ➢ 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 ➢ 非正常的项目
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审计步骤：
➢ 复核加计应收账款明细表是否正确，并与总账数和明 细账合计数核对是否相符；
➢ 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
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（二）分析应收账款账龄
审计认定：计价和分摊
审计步骤：
➢ 向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； ➢ 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
应收账款分析性程序常用财务比率表
财务比率
计算公式
1．应收账款周转率
销售净额÷平均应收账款
2．应收账款与流动资产总额之比 应收账款÷流动资产总额
3．销售净额报酬率
净利÷销售净额
4．坏账费用与赊销净额之比
坏账费用÷销售净额
提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否
充分。
计价和分摊
(5)确定应收账款和坏账准备计期价末余和额分是摊否正
确。
列报和披露
(6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的 披露是否恰当。
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二、应收账款的重要实质性测试程序
审计认定
可供选择的审计程序
计价和分摊
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（2）函证的方式
肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况 下必须回函
只要求被询证者仅在不同意询证函列 示信息的情况下才回函
可பைடு நூலகம்性不 同
提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函 时的意义 不同
5．坏账费用与实际坏账之比
坏账费用÷实际坏账
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（四）向债务人函证应收账款
审计认定：存在、权利和义务、计价和分 摊
审计步骤：
➢ （1）函证的范围和对象 ➢ （2）函证的方式 ➢ （3）函证时间的选择 ➢ （4）函证的控制 ➢ （5）函证结果差异的分析 ➢ （6）对函证结果的总结和评价
询证者根本不存在
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（3）函证时间的选择
以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时 间，在期后适当时间实施函证
如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计 师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债 表日止发生的变动实施实质性测试程序。
——销售与收款循环
应收账款审计
一、应收账款的审计目标 二、应收账款的重要实质性测试程序
一、应收账款的审计目标
(1)确定应收账款是否存在。
存在
(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。
权利与义务
(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。
完整性
一、应收账款的审计目标
(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计
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（1）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围主要取决于下列因 素：
➢ (1)应收账款在全部资产中的重要性。 ➢ (2)被审计单位内部控制的强弱。 ➢ (3)以前期间的函证结果。 ➢ (4)函证方式的选择。
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（4）函证的控制
直接控制询证函被审的计回收
对于因无法投递而单退位回的信函要进行分析、研
究，查明真相。
注册会
债务人
以传真计、师电子邮件等方式回函，注册会计师应
当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
肯定式函证方式未得到复函的，注册会计师应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证。 一般来说，应第二次乃至第三次发送询证函， 如果仍得不到答复，注册会计师则应考虑采用
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只有收到回函，才能为财 务报表认定提供审计证据
如收到回函，能够为财务报表认定提 供说服力强的审计证据。
被询证者已收到询证函且核对无误；
没有收到 被询证者根本不存在； 被询证者收到询证函发现不一致但未
回函的原 被询证者没有收到询证函；加理会；也可能是因为被询证者根本
因不同 被询证者没有理会询证函。就没有收到询证函；还可能是因为被
（一）取得或编制应收账款明细 表
计价和分摊
（二）分析应收账款账龄
存在/完整性、 （三）执行其他分析程序 计价和分摊
存在、权利与义 （四）向债务人函证应收账款 务、计价和分摊
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（一）取得或编制应收账款明细表
审计认定：计价和分摊
销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； ➢ 对应收账款账龄合理性进行分析
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（三）执行其他分析性程序
审计认定：存在、完整性、计价和分摊 审计步骤：
➢复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比， 如存在差异， 应说明原因； ➢计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并 与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对 比分析，对存在重大异常的，应说明原因。
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（2）函证的方式
肯定式函证，又称正面式、积极式函证。适
用于：
➢ 个别账户的欠款金额较大； ➢ 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
否定式函证，又称反面式、消极式函证，适
用于：
➢ 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估 为低水平；
➢ 预计差错率低；
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（1）函证的范围和对象
一般情况下，注册会计师应选择以下项目
作为函证对重象要：、异常
➢ 大额或账龄较长的项目 ➢ 关联方项目 ➢ 主要客户项目 ➢ 与债务人发生纠纷的项目 ➢ 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 ➢ 非正常的项目
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审计步骤：
➢ 复核加计应收账款明细表是否正确，并与总账数和明 细账合计数核对是否相符；
➢ 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
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（二）分析应收账款账龄
审计认定：计价和分摊
审计步骤：
➢ 向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； ➢ 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如
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应收账款分析性程序常用财务比率表
财务比率
计算公式
1．应收账款周转率
销售净额÷平均应收账款
2．应收账款与流动资产总额之比 应收账款÷流动资产总额
3．销售净额报酬率
净利÷销售净额
4．坏账费用与赊销净额之比
坏账费用÷销售净额
提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否
充分。
计价和分摊
(5)确定应收账款和坏账准备计期价末余和额分是摊否正
确。
列报和披露
(6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的 披露是否恰当。
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二、应收账款的重要实质性测试程序
审计认定
可供选择的审计程序
计价和分摊
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（2）函证的方式
肯定式函证
否定式函证
要求不同
要求被询证者在所有情况 下必须回函
只要求被询证者仅在不同意询证函列 示信息的情况下才回函
可பைடு நூலகம்性不 同
提供的审计证据可靠性强
提供的审计证据可靠性弱
收到回函 时的意义 不同
5．坏账费用与实际坏账之比
坏账费用÷实际坏账
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（四）向债务人函证应收账款
审计认定：存在、权利和义务、计价和分 摊
审计步骤：
➢ （1）函证的范围和对象 ➢ （2）函证的方式 ➢ （3）函证时间的选择 ➢ （4）函证的控制 ➢ （5）函证结果差异的分析 ➢ （6）对函证结果的总结和评价
询证者根本不存在
应收账款审计之销售与收款循环(PPT2 0页)
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（3）函证时间的选择
以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时 间，在期后适当时间实施函证
如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计 师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债 表日止发生的变动实施实质性测试程序。