变动成本法案例
变动成本法案例
变动成本法案例变动成本法案例20×8年x月x日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的框架年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产大输液的甲制约厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂甲制药厂20×6年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急20×7年该厂则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存但报表上反映的利润20×7年却比20×6年下降而乙制药厂的情况正好相反，20×7年市场不景气，销售量比20×6年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务分析重新研究甲制药厂的有关资料如下：损益表单位：元销售收入减：销售成本销售费用净利润库存资料在制品期初存货数本期生产数本期销售数期末存货数期末在制品单位售价单位成本其中：材料工资燃料和动力制造费用20×6年 35 24 7 4 3 1020×7年 35 7 3工资和制造费用每年分别为元和元，销售成本用后进先出法该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致乙制药厂的有关资料：损益表单位：元20×6年销售收入减：销售成本20×7年销售费费用合计净利润库存资料期初存货数本年生产数本年销售数期末存货数售价单位成本其中：原材料工资燃料和动力制造费用20×6年 90 50 15 10 1520×7年 50 10工资和制造费用，这两年均分别为元销售成本也采用后进先出法该厂在分析其利润上升的原因时，认为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果问题：1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解释？。
变动成本法与本量利分析相关案例及答案
某小镇加油站本量利分析一、资料在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂货商店。
该商店在本地社区的销售额每周可达1800元。
除此之外，到加油站买汽油的顾客也会光顾此商店。
油站经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持不变。
该商店在本地社区的销售与出售给车主的部分是相互独立的。
现已知汽油的边际贡献率为18%，商品的边际贡献率为25%；现行汽油销售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为16000公升；场地每周的固定成本是1200元，每周员工薪金固定为800元。
油站经理非常关心将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感的因素。
二、要求：1．计算现行每周利润；8982．以公升为单位，计算汽油销售的保本点；101313．如果汽油销售量减至8000公升，会有多少利润？-3264．由于公路发展，汽油销售量减至8000公升，但又想保持第1项计算得出的每周现行利润，假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多少？0.74答案：2.边际贡献后的差额作为汽油销售引起固定成本支出部分。
每公升平均边际贡献=（1728+720）/16000公升=0.153元/公升保本点销售量=（2000-450）/0.153元每公升=10131公升E=1674-1200+800=-3264.销量减至8000公升，维持原有利润水平的汽油售价要维持原有水平，汽油及关联销售所需边际贡献为：1728+720=2448元汽油cmR=18% 变动成本率=1-18%=82%变动成本=0.6*82%=0.492元/公升销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936元设调整后汽油价格p元/公升，则关联销售为：（8000p-3936）+25%*0.3*8000*p=2448P=0.7423元/公升案例甲企业只生产和销售一种产品，单价36元，产销可保持平衡。
变动成本法的案例共31页
已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关 的产销业务量、销售单价与成本资料如表1所示。
表1
资料
存货及单价
成本项目 变动性 固定性 合计
期初存货量 （件）
本期投产完工 量（件）
本期销售量 （件）
期末存货量 （件）
销售单价 （万元/件）
0 4000 3000 1000
1000 4 000 4100
900
50 000 5 330 82 000
900 2 500 2500
900
35 000 4 850 50 000
900 5 000 4250 1650
60 000 5 375 85 000
1650 3 100 4750
0
41 000 5 525 95 000
解：
（1）根据相关资料两种成本法编制的利润表 如表3—7所示。 （2）根据相关资料编制的综合分析表如表3— 8所示。 从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使 前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不 变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也 只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡 关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似 乎也并不像想象中的那样有规律。
同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本 完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下 的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成 本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动 成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。
总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成 本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入 了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分 固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本） 所造成的。
变动成本法案例2
变动成本法案例2：我喜欢挑战
Brassinni公司对每个产品的生产成本采用实际成本系统计算，这个工厂可以生产40,000,000个产品，但是在第一年只产出并销售10,000,000个产品。
没有期初和期末存货。
Brassinni 的利润表如下所示：
第一年12月31日的利润表
治理层更关注的是亏损的$18,000,000。
对此，一顾问提出的建议是：总经理不设固定的薪水，只是拿出营业利润的10%来分红。
治理层对此表示赞同，并任命该顾问为公司的新总经理。
在新上任的总经理的带领下，公司每年增产30,000,000个产品，第二年销售仍为10,000,000个。
运用吸收成本法，第二年的利润表如下所示：
第二年12月31日利润表
经证实，在公布报表后，这个总经理收取了$1,400,000，然后辞职去别的公司工作，他说道：“我喜欢挑战，现在Brassinni公司已经处于盈利状态，所有我更愿意去迎接新的挑战。
”（他与新雇主的合约与他和Brassinni签订的很像）
要求：写下第二年公司的业绩报告。
成本管理会计变动成本法案例分析
成本管理会计变动成本法案例分析第一题:变动成本计算案例(一) 资料某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。
会议有关纪要如下:厂长:我厂去年亏损500万元，比前年还糟。
银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。
销售处长:问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。
如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。
生产厂长:我不同意。
每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。
问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。
厂长:成本到底是怎么回事,财务处长:每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。
我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。
这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。
为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用;追加50万元作广告宣传;追加100万元作职工销售奖励。
试问:(1)去年亏损的500万元是怎样计算出来的,(2)如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少,请你对该意见谈谈自己的看法。
situation, fully understand the intention of the leadership, to ensure the output, quality, and constantly improve the quality of manuscript. A manuscript quality appraisal system, the implementation of quantitative assessment, each quarter the comparison of office draft manuscript quality. Establish a reward system to reward the outstanding manuscript selection out, the wrong investigated persons 第二题:变动成本计算法案例2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。
变动成本法例题讲解
变动成本法例题讲解
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将生产过程中直接与产品制造相关的变动成本计入产品成本，而将固定制造费用视为期间费用。
这种方法在计算利润时，只考虑变动成本，而不考虑固定成本。
以下是一个简单的变动成本法的例子：
假设某企业生产一种产品，其固定成本为10000元，单位变动成本为5元，售价为10元。
在变动成本法下，产品的成本计算如下：
总成本 = 固定成本 + 变动成本
= 10000 + (5 × 产量)
利润的计算则更为直接：
利润 = 销售收入 - 总成本
= 售价× 销量 - (固定成本 + 变动成本)
= 10 × 销量 - (10000 + 5 × 销量)
= 5 × 销量 - 10000
这个例子中，我们可以看到，变动成本法下，固定成本被视为一种期间费用，而与当期产量无关。
因此，当产量增加时，总成本和利润都会相应增加。
而完全成本法则将固定成本分摊到每一件产品上，因此，即使产量增加，总成本和利润的增加幅度会小于变动成本法。
需要注意的是，在实际的企业经营中，选择使用哪种成本法计算产品成本和利润需要综合考虑多种因素。
不同的成本法可能会影响企业的决策和经营策略。
因此，在进行决策时，企业需要充分了解各种成本法的特点和优缺点，并根据实际情况选择最适合的方法。
变动成本法的案例
变动性 24 000 12 000 4 000 600 300 0 10000 1000 2500 600 固定性 合计 24000 12000 14000 1600 2800 600 成本项目 直接材料 万元） （万元） 直接人工 万元） （万元） 制造费用 万元） （万元） 销售费用 万元） （万元） 管理费用 万元） （万元） 财务费用 万元） （万元）
表5
期 间 项目 期初存 货量Q1 货量 1.产 产 销量 与存 货量 （件） 本期生 产量x1 产量 本期销 售量x2 售量 期末存 货量Q2 货量Q2 2.成本和销售单 成本和销售单 价水平 （1～10期） ～ 期 3.每期生产成本 每期生产成本 万元） （万元） y1=a1+b1x1 4. 每期非生产 成本（万元） 成本（万元） 营业费用） （营业费用） y2=a2+b2x2 5.每期销售收入 每期销售收入 p x2 一 二 三 四
在传统式损益确定程序下: 在传统式损益确定程序下 营业收入＝ × 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） ＝ （万元） 营业成本＝ 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） ＝ （万元） 500＝ 500（万元） 营业毛利＝ 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝ 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） ＝ （万元） 营业利润＝ 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元） ＝ （万元）
本例计算结果表明， 本例计算结果表明，按变动成本法确定 的产品总成本与单位成本要比完全成本 法的相应数值低， 法的相应数值低，而它的期间成本却高 于变动成本法， 于变动成本法，这种差异来自于两种成 本计算法对固定性制造费用的不同处理 方法；它们共同的期间成本是销售费用、 方法；它们共同的期间成本是销售费用、 管理费用和财务费用。 管理费用和财务费用。
第2章—案例2 变动成本法案例
案例2 变动成本法案例（二）——Landau公司八月初，Landau公司新任销售副总经理Silver通过研究七月份的损益表发现：七月份的销售收入明显高于六月份，但是利润总额却低于六月份。
Silver确信，公司产品的销售毛利在七月份并不会减少，因而他认为七月份的损益表一定有错误。
对此，公司的会计主任的解释是：七月份的产量因为员工休假而低于正常产量，这导致已销售产品中的制造成本产生较大的不利数量差异，其幅度超过销售增长带来的毛利增长。
Silver了解一点会计知识，发现这个解释是不能理解的。
他不能理解为什么会计部门不能提供一张能真正反映公司经济情况的损益表，而在他以前供职的公司，当销售增长时，利润也会增长。
会计主任告诉他，如果采用变动成本计算法，就会改变这种情况。
为此，会计主任重新编制了六月份于七月份的损益表。
变动成本法的效果Silver很满意变动成本法的效果，他在主管会议上提议采用这种方法编制内部损益表。
主管生产的副总经理也支持这项提议，认为这将减少分配固定性制造费用给个别产品的时间消耗，而这些分配问题已引起了各车间主任与会计人员之间的争议；同时，因为变动成本法能将材料成本、直接人工成本和变动制造费用与固定制造费用分开，从而使管理部门成本控制工作得以改善与加强。
Silver也认为从比较每种产品的盈利能力角度看，新方法提供的贡献毛益数字比现行方法更有效，为说明这一点，他举出一个例子。
完全成本法下，两种产品129号和243号的资料如下：因此，产品243号显然更值得销售。
但若基于建议的变动成本法，则数据如下：这些数据清楚地表明，产品129号更为有利。
但财务主任强烈反对使用这种方法，他认为：“如果使用这种方法，我们的营销结构将是销售高于变动成本的产品，那我们怎样支付固定成本？依据我38年来的经验，缺乏对长期成本的控制将会导致公司的破产。
我反对任何对成本缺乏远见的提议。
总经理深入考虑这项提议后也有些担心：“如果采用现行方法，六月与七月的税前利润总和约为117 00元，但是若采用你们推荐的方法，仅有约99 000元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、
（一）资料
复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。
实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。
要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。
（二）案例分析
(1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。
(2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为：450000÷180 000＝2.5(元)现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为：450 000÷200000＝2.25(元)
即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。
由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分：一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润：0.25×200 000＝50 000(元)；另一部分是由于产量增加而增加的利润：1×20 000＝20 000(元)，合计为70 000(元).
可见，企业实际实现利润应比计划增加70 000元，即达到250 000元，才能同企业的产量相适应；而实际上，企业只实现了200 000元的利润，相差50 000元。
因此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。
分析此案例需按以下要点进行：
(1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。
(2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。
(3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。
二、资料
A公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按完全成本法编制的两年利润表的数据如表1和表2所示。
表1 产品的基本情况表
表2 利润表(完全成本法)
假设A公司的固定制造费用是以生产量为基础分摊于该产品，另设每件该产品分摊变动销售及管理费用l元。
问题：(1)按完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。
(2)第一年和第二年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么第二年的营业利润较第一年高出4 800元?
(3)按变动成本法编制第一年和第二年的利润表。
(4)通过对两种不同方法编制的利润表进行对比、你认为哪种
方法较为合适?为什么?
2．案例分析
(1)按完全成本法计算的该产品第一年和第二年的单位成本如下：
第一年产品单位成本＝单位变动生产成本＋单位固定制性造费用
＝8十24 000／8000＝8+3＝11(元)
第二年产品单位成本＝8＋24 000／10 000＝8+2.40＝10.40(元)
(2)这是因为第二年的生产量比第一年增加了2000件，使得第二年的单位产品固定性制造费用和单位产品成本部比第一年降低了0.60元，故第二年的产品销售成本要比第一年低8 000×0.60元＝4 800元，第二年的营业利润比第一年增加4800元。
(3)按变动成本法编制的第一年和第二年的利润表如表3所示。
表3 利润表（变动成本法）
(4)通过对利润表的对比，可以看出尽管第一年和第二年的销售量、销售单价相同，单位变动成本与固定成本总额均无变动，但由于两年产量不一样，在完全成本法下，两年的营业利润就会出现较大的差别，第二年比第一年增加4800元，这是很难令人理解的。
如果采用变动成本法，则各年产量的高低与存货的增大对营业利润都无影响。
因此，当第一年和第二年的销售量相同时(销售单价与成本水平也不变)．其营业利润都是12000元，完全相同。
所以，我们认为变动成本法比较合理，而且很容易令人理解。
三、
张杰奇是某公司家居部门的经理，该部门负责生产和销售室内家居用品，包括高档沙发、木质床、写字台和书柜等产品。
其中高档沙发是部门的主要获利产品，沙发销售的利润占到部门利润的90%以上。
近年来，高档沙发市场竞争十分激烈，新厂商不断进入，产品也不断更新。
张杰奇作为部门经理面对激烈的竞争感到了极大的压力。
面对激烈的竞争，公司去年对各部门经理的业绩考核方法进行了改革。
由原来按照销售额考核调整为按各部门的营业利润进行考核。
如果部门的营业利润上升10%。
则该部门经理就可以获得年度业绩奖金。
上升越多，奖励也就越高。
如果没有达到10%，则只给予基本奖金。
如果下降，则不给任何奖金。
针对这项考核方案，张杰奇对产品的销售不敢有任何的松懈。
一方面，加大促销力度，增加销售渠道，通过了解客户需求的变化灵活调整生产，取得了非常好的效果，当年销售增加了20%。
库存量从年初的10 000件下降到2 000件；另一方面，张杰奇通过对产品成本的积极控制，使得在产品不断变化的同时，单
位产品的用料和人工成本以及固定成本总额(主要是折旧成本和生产设备的维护成本)基本保持不变。
面对这样喜人的业绩，张杰奇自信能够获得该年度的业绩奖金。
但是，当会计人员将当年的利润表呈给张杰奇时。
他几乎不敢相信自己的眼睛，当年利润出现了大幅度的下滑。
作为一名管理会计人员，你认为引起这种现象的可能原因是什么呢?以这种利润作为业绩考核的指标是否合适呢?
分析：随着市场竞争的日益激励，企业管理者对经营活动的预测、决策、规划和控制逐渐加强，对固定成本和变动成本信息的使用频率日益提高，从而使变动成本法在西方国家的企业中广泛运用。
变动成本法简明地揭示出产品的销售量、成本和利润之间的实际联系。
因而它所提供的资料较易于为企业管理部门理解、掌握和使用，在企业内部的经营管理中得以发挥重要的作用。
四、
2006年3月18日，某医院工业公司财务科长根据该公司各企业的会计年报表及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。
经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
甲制药厂2004年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2005年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2005年却比2004年下降。
乙制药厂情况则相反，2005年市场不景气，销售量比2004年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。
被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料如表5.17所示：
表5.17 甲制药厂利润表单位：元
续表
工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本采用先进先
出法。
该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
乙制药厂的有关资料如表5.18所示：
表5.18 乙制药厂利润表单位：元
工资和制造费用两年均约为180 000元，销售成本也采用先进先出法。
该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
问题：
1．甲制药厂和乙制药厂的分析结论正确么？为什么？
2．如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释？
（注：可编辑下载，若有不当之处，请指正，谢谢!）。