企业有效降低成本的策略与方法(含案例)-第4部

[案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得
的纳税筹划]
例如，某公司是一家2008年新办的 从事环境保护项目的公司。2009年1月 开业，2009年到2014年弥补亏损前的 应纳税所得额分别为－600万元、600 万元、2000万元、3000万元、4000万 元、5000万元。假设该公司2009年提 供申报资料，于2012年获得有关部门
[案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 筹划后分析的：纳税筹划]
吉祥公司2009年2011年免税。2012年 到2014年的应纳税额为
3000×25%×50%＝375万元 4000×25%×50%＝500万元 5000×25%×50%＝625万元。 375＋500＋625＝1500万元。 纳税筹划方案节税：2375－1500＝
案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析
②土地增值税
根据土地增值税暂行条例规定，A公司 应缴土地增值税，其中土地增值税扣除项 目金额为4000+200=4200万元，土地增值 额为8000-4200=3800万元，增值率为 3800÷4200=90.48%，因此应缴土地增值 税3800×40%-4200×5%=1310万元。
不能享受税收优惠，白白缴纳了500万元的
企业所得税！
从上可以看出：企业可根据新办企业税 收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹
案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析
1、案情介绍
A房地产开发商手中有N个房地产开 发项目，其中有一块地M地块在福州市， 原地价款4000万元，其余契税及出让 印花税等不计，公司期间费用为零。 现该地块市价8000万元，A公司欲以 8000万元价格转让M地块给B公司，下 面就A公司与B公司的土地转让运用不 同的转让方式对纳税情况进行分析计
[例28：公共基础设施项目、环
境保护和节能节水项目所得的纳
该公司在20税11年筹应划纳]税金额为
2000×25%＝500万元。2009年到2011年
为三免期，2012年到2014年为半征期。企
业实际上少享受税收优惠3年。只不过2009
年和2010年因无应纳税所得额，享受税收
优惠与否没有太大的关系，但企业2011年
企业有效降低成 本的战略与方法
及案例分析解说 共分4部-3部
[案例28：公共基础设施项目、
环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划]
纳税筹划方案：
2009年开始营业，假设2008年的亏 损金额在转移到2009年后，其它条件 不变的情况下，2009年到2014年弥补 亏损前的应纳税所得额分别为－600万 元、600万元、2000万元、3000万元、 4000万元、5000万元。
[案例28：公共基础设施项目、
环境保护和节能节水项目所得 的纳税筹划]
根据中华人民共和国主席令第63号第五 十三条：“企业所得税按纳税年度计算。 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止 经营活动，使该纳税年度的实际经营期不 足十二个月的，应当以其实际经营期为一 个纳税年度。”规定可知：企业在一个纳 税年度中间开业，使该纳税年度的实际经 营期不足十二个月的，应当以其实际经营 期为一个纳税年度。
③企业所得税
按新企业所得税法规定，A公司应缴企 业所得税(8000-4000-200-
案例29：某房地产公司的综合纳
税方案分析
④契税
根据《中华人民共和国契税暂行条例》 第三条规定，契税税率为3%~5%，契税的适 用税率，由省、自治区、直辖市人民政府 在前款规定的幅度内按照本地区的实际情
况确定，并报财政部和国家税务总局备案。 福州地区的税率为3%，因此B公司应缴契税 8000×3%=240万元。
案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析
2、纳税方案分析
（1）直接办理土地交易转让手续
①营业税
根据2003年1月15日财政部、国家税务 总局下发的《关于营业税若干政策问题的 通知》(财税〔2003〕16号)第三条第二十 款之规定，单位和个人销售或转让其购置 的不动产或受让的土地使用权，以全部收 入减去不动产或土地使用权的购置或受让 原价后的余额为营业额，因此A公司应缴营
企业的实际享受税收优惠期限是否 就是法定的优惠期限，取决于企业能 否尽快取得相应资格。也就是说，取 得资格要在享受优惠开始之前，如果 优惠期限开始了，而相应的资格证书 还没拿到，那么只能在剩余期限享受 优惠。
[案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得
的纳税筹划]
这里要提醒纳税人的是，不同的 资格证书由不同的管理部门审批发给。 有关部门要对企业的情况一一审查核 实，而且在认定过程中需要互相监督 制约，防止舞弊，不是短时间内能办 成的。从企业提出申请，到最后取得 证书，需要一定的时间。因此，企业 必须未雨绸缪，算好时间提前量。
的资格确认。
[案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 筹划分析：的纳税筹划]
该公司2010年弥补2009年亏损不纳税。 2011年应纳税金额为2000×25%＝500万 元。
2012年到2014年的应纳税额为： 3000×25%×50%＝375万元 4000×25%×50%＝500万元 5000×25%×50%＝625万元。 总的应纳税额为：375＋500＋625＝1500
综上计算，如采用土地直接转让交易，
A公司与B公司共需缴纳税款
案例29：某房地产公司的综合纳 税方案分析
（2）生地变熟地后再办理交易转让手续
A公司将M地块进行开发整理，投入建设费用10万 元
[案例28：公共基础设施项目、
环境保护和节能节水项目所得
的纳税筹划]
上述吉祥公司2008年12月 开业，吉祥公司2008年实际经 营期为1个月，但还是要作为一 个纳税年度，损失了11个月的 税收优惠。如果开业时间是下 半年，尽量延迟到第二年开始 销售，如此第二年才能完全享 受税收优惠！
[案例28：公共基础设施项目、 环境保护和节能节水项目所得 ②尽快取的得有纳关税资筹格证划明]或证书。