《审计学教程》课件第11章
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审计学第十一章
3．对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目 （或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一 般应视为未调整不符事项；但应当考虑小金额错报累 计起来可能重要的可能性。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位
提供待审计会计报表的基础上，考虑调 整分录、重分类分录等内容以确定已审 数与报表披露数的表式。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
二、对财务报表总体合理性实施分析程 序
分析性复核程序被广泛运用于审计阶段 的全过程，以帮助注册会计师评价审计 过程中形成的审计结论的恰当性和财务 报表整体反映的公允性。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
三、汇总重大事项 将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于
核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使三级复核 得到切实的保证，同时也为审计工作底稿的二级、三级复核者对 本项程，有利于提高 撰写者及其他审计项目组成员的专业水准，积累实务经验。 5．审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了 必要的衔接与铺垫。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）沟通内容
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主 要包括：（1）注册会计师的责任；（2）计 划的审计范围和时间；（3）审计工作中发 现的问题；（4）注册会计师的独立性。
六、完成质量控制复核
会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿 分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿 的复核可分为两个层次：项目组内部复核和 独立的项目质量控制复核。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
七、获取管理层声明书 出具报告前应向适当的高级管理人员获
取经签署的管理层声明书，并确定其日 期与审计报告的日期一致。 八、撰写审计总结 审计项目经理在完成审计实质性测试后 应当对审计工作底稿进行全面复核，并 在此基础上撰写审计总结，概括地说明 审计计划执行情况及审计目标是否实现。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位
提供待审计会计报表的基础上，考虑调 整分录、重分类分录等内容以确定已审 数与报表披露数的表式。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
二、对财务报表总体合理性实施分析程 序
分析性复核程序被广泛运用于审计阶段 的全过程，以帮助注册会计师评价审计 过程中形成的审计结论的恰当性和财务 报表整体反映的公允性。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
三、汇总重大事项 将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于
核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料，使三级复核 得到切实的保证，同时也为审计工作底稿的二级、三级复核者对 本项程，有利于提高 撰写者及其他审计项目组成员的专业水准，积累实务经验。 5．审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了 必要的衔接与铺垫。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
（二）沟通内容
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主 要包括：（1）注册会计师的责任；（2）计 划的审计范围和时间；（3）审计工作中发 现的问题；（4）注册会计师的独立性。
六、完成质量控制复核
会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿 分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿 的复核可分为两个层次：项目组内部复核和 独立的项目质量控制复核。
第一节 审计工作完成前的审计业务流程
七、获取管理层声明书 出具报告前应向适当的高级管理人员获
取经签署的管理层声明书，并确定其日 期与审计报告的日期一致。 八、撰写审计总结 审计项目经理在完成审计实质性测试后 应当对审计工作底稿进行全面复核，并 在此基础上撰写审计总结，概括地说明 审计计划执行情况及审计目标是否实现。
审计学——第11章.pptx
相同点：需严格审批授权；需要筹 资合同或投资证券作为凭据等
不同点：资金流入流出时点特征不 同，筹资一开始收到的多，其后要 支付本息或股利，投资一开始投出 的资金多，其后要获取投资收益； 投资更重视实物证券的保管和管理； 筹资更重视合同的管理。
第一节 投资与筹资循环的内部控制和控制测试
一、阅读筹资涉及主要凭证与会计记录， 与发债有关的有：
（二）长期股权投资的实质性程序
1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与
总账和明细账核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与 报表数核对相符。
2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间， 检查股权投资核算方法是否正确。
3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、 持股比例及被投资单位发放股利等情况。
4.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有 差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
二、可供出售金融资产的审计
（一）可供出售金融资产的审计目标
（二）可供出售金融资产的实质性程序
1.获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并 与总账和明细账核对是否相符。
2.获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计 处理是否正确。
4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已 经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计， 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。
五、交易性金融负债审计
（一）交易性金融负债的审计目标
（二）交易性金融负债的实质性程序
1.获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计，并与报表、
二、阅读筹资与投资业务活动，比较有 何异同？
《人大审计第十一章》PPT课件
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10
一、生产与费用循环的内部控制
▪ (一)生产循环的内部控制
▪ 1.实物流转程序控制 ▪ 2.成本费用管理控制 ▪ 3.成本费用会计控制
▪ (二)费用循环的内部控制
▪ 1.有明确的费用开支范围与标准 ▪ 2.有健全有效的费用预算控制制度 ▪ 3.有健全有效的费用核准控制制度 ▪ 4.对费用进行合理分类 ▪ 5.定期检查费用预算的执行情况
(三) 生产产品。
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产
任务分解到每一个生产工人 ，完成生产任务后，将完成的产品
交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是
将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
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8
(四) 核算产品成本。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、
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5
表11-1
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
存货（包括
营业成本
材料采购
存货与仓储循环
在途物资 原材料
材料成本差异
库存商品
发出商品
商品进销差价
委托加工物资
委托代销商品
受托代销商品
周转材料
生产成本
制造费用
劳务成本
存货跌价准备
受托代销商品款等）
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6
应付职工薪酬
算是否按规定进行
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（十）检查员工人事档案、工时卡 （十一）检查记录的工薪是否为实际发
生 （十二）检查记录的工薪是否全部记入
成本 （十三）选取样本测试工薪费用项目的
归集和分配 （十四）询问、观察工薪的职务是否分
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第十一章
① 确定资产负债表中列示的长期借款是否存在； ② 确定所有应当列示的长期借款是否均已列示； ③ 确定列示的长期借款是否为被审计单位应当履行的现实
义务； ④ 确定长期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与
之相关的计价调整是否已恰当记录； ⑤ 确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
二、所有者权益审计
（1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。
3
．
（2）索取或编制实收资本明细分析表。
实
收
（3）审查出资期限和出资方式、出资额。
资
本
（4）审查投入资本的真实性。
的
实
（5）审查实收资本的增减变动。
质
性
（6）审查外币出资时实收资本的核算。
应
① 确定应付债券的交易是否符合有关法规
付
的规定；
债
② 审查应付债券发行、偿还及利息的记录
券
是否完整；
的 审
③ 确定应付债券的年末余额是否正确；
计
④ 在财务报表上的披露是否恰当、充分。
目
标
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计 • （三）应付债券的审计
应
应
付
债
券
（5）检查到期债券的偿还。
的 实
（6）检查利息费用的会计处理是否正确。
质
（7）检查应付债券是否已在资产负债表上及附注中
性 测
充分披露。
试
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计 • （四）财务费用的审计
1．财务费用的审计目标
义务； ④ 确定长期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与
之相关的计价调整是否已恰当记录； ⑤ 确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试
二、所有者权益审计
（1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。
3
．
（2）索取或编制实收资本明细分析表。
实
收
（3）审查出资期限和出资方式、出资额。
资
本
（4）审查投入资本的真实性。
的
实
（5）审查实收资本的增减变动。
质
性
（6）审查外币出资时实收资本的核算。
应
① 确定应付债券的交易是否符合有关法规
付
的规定；
债
② 审查应付债券发行、偿还及利息的记录
券
是否完整；
的 审
③ 确定应付债券的年末余额是否正确；
计
④ 在财务报表上的披露是否恰当、充分。
目
标
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计 • （三）应付债券的审计
应
应
付
债
券
（5）检查到期债券的偿还。
的 实
（6）检查利息费用的会计处理是否正确。
质
（7）检查应付债券是否已在资产负债表上及附注中
性 测
充分披露。
试
第十一章 筹资与投资循环审计 • 筹资与投资循环的实质性测试 一、借款审计 • （四）财务费用的审计
1．财务费用的审计目标
审计 第11章 课程讲解
你是审计人员，不是会计，要站在审计人员的立场回答问题此章三年没出过综合题，但是业务的复杂程度不比销货与收款循环差。
例如：固定资产的入账价值、所有权的鉴别、后续支出、累计折旧、大修、改良、减值、在建工程转入等。
也可运用分析式复合第一节、第二节与第十章一样，要对主要业务循环相当熟悉，下面介绍业务循环：1．请购商品和劳务请购单（由需要部门提出，不存在凭证的连续编号问题，但是要注意审批授权问题，授权与存在或发生问题相关，所有授权均与存在或发生认定相关，以后不再重复）2．编制订购单订购单（由采购部门提出，连续编号——与存在或发生、完整性认定相关。
价格----与估价或分摊认定相关）3．验收商品开始实物流转。
验收单（由验收部门执行，连续编号）注意：商品要与订购单上的要求相符合。
与采购部门职责的分离。
4．储存入库单（连续编号、有价格）注意：存储区要相对独立，限制无关人员接近。
此点与存在或发生认定相关（审计的角度）因为如果丢失，存货减少，则账面价值会高于实物价值。
与采购职责相分离。
可以以相同的理论认为与存在或发生认定相关。
此处注意判断题5．编制付款凭单付款凭单（采购部门或财务部门做）控制要点：a. 注意前面的单据要齐全，一致。
b. 在付款凭单上填入应借记的资产或费用的账户名称。
c. 付款顺序审批----复核-----支付6．确认与记录负债及时、准确（其余见书p218）7．支付款项支票控制要点：a. 核对支票总额与付款凭单总额一致。
b. 确认支票附有经授权的付款凭单。
c. 注销付款凭单（很简单，但别忘了）d. 作废支票要收回，管理好。
8．记录现金、银行存款支出（此处与其他章节一样，可以一起记忆）固定资产减少常见的假账形式(1)固定资产减少的业务本身不真实。
有些企业固定资产的减少是虚假的，例如某企业虚报固定资产盘亏、毁损等，实质将固定资产私自出售，并将出售收入私分或记入“小金库”。
(2)固定资产的清理的账务处理不正确。
审计学第11章
（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付职工薪酬审计 1、应付职工薪酬的审计目标 2、应付职工薪酬的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计
实质性测试
• 3、存货监盘程序
• 1）观察程序
•
（1）在盘点前观察存货现场
•
在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，
确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并
附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围
的存货，CPA应当查明未纳入的原因。
生产循环的相关内容
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产循环的内部控制
– 生产过程中的实物流转程序控制
• 实物流转程序控制
– 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理 控制和成本费用会计控制
• 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 费用循环的内部控制
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付职工薪酬审计 • 11-7其他相关账户审计
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
500
190
95,00 0
1500
210
315, 000
95,00
500 190 0
1500 210 315,0
审计学教程(2)(精)
销货业务的实质性测试
１、取得或编制销售收入项目明细表，复核加计正确， 并与报表数、总帐数和明细帐会计数核对相符； ２、审查销售收入确认的正确性，查明销售收入的确认 原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定 的收人实现条件，前后期是否一致； 按照企业会计准则——收入的要求，企业商品销售收 入，应在下列条件均满足时予以确认：1)企业已将商 品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2)企业 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施控制；3)与交易相关的经济利 益能够流入企业；4)相关的收试
５、审查企业是否将自用产品不作销售处理。 审查时注意将产成品帐户贷方转出数与产品销售成本帐户借方销 售成本数相核对，看是否一致，如产成品帐户贷方转出数大于产 品销售成本帐户借方销售成本数，说明企业可能存在自用产品未 作销售处理的问题。 ６、销售退回的处理是否正确。 首先应查明销售退回的原因，其次应查明是否确有实物退回，退 回的产品是否办理了验收入库手续。最后应审核是否及时作了帐 务处理，有无退货不入帐，形成帐外存货和虚增销售收入的情况。 ７、销售收入是否在利润表上恰当披露。 审查利润表上的产品销售收入是否与审定数相符，销售收入确认 所采用的会计政策是
• 获取或编制其他业务收支明细表，复核加计数， 与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符， 并注意其他业务收入是否有相应的业务支出额。 • 与上期其他业务利润比较，了解重大波动的原 因，分析其合理性。 • 抽查大额其他业务收支项目。 抽查大额的其他业务收支项目，抽查原始凭证 是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否 恰当，会计处理是否正确。 • 检查其他业务利润是否已在利润表上恰当披露。
审计学教程
第十一章：收的特点
• 通过收入与成本费用的审计，可以查明 形成利润的主要因素。 • 收入与成本费用的审计与资产负债审计 密切相关。 • 收人与成本费用的审计必须注意以被审 计单位du bibliotek成本费用的审计目标淘花/专用 6销货业务的实质性测试
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准赊销信用。(3) 按销售单供货。(4) 按销售单装 运。(5)开具账单。(6)记录销售。
• 2. 收款业务中主要活动：(1)收到现金；(2)将现金送存银 行。(3)记录收款。
• 3.销售调整业务中的主要活动：(1)办理和记录销货退回、 折扣与折让。(2)提取坏账准备。(3)注销坏账。
• 11.1.2销售与收款循环涉及的主要会计凭证 和账户
• (3)确定坏账准备增减变动的记录是否完整;
• (4)确定坏账准备期末余额是否正确;
• (5)确定坏账准备的披露是否恰当。
11.5.2 坏账准备的实质性程序
• 1.复核坏账准备数额 • 2.审查坏账准备的计提 • 3.审查坏账损失 • 4.实施分析程序 • 5.捡查函证结果 • 6.审查长期挂账的应收款项 • 7.确定坏账准备是否已经恰当披露
11.3 主营业务收入审计
• 11.3.1 主营业务收入的审计目标
• 主营业务收入的审计目标一般包括：
• (1)确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生, 且与被审计单位有关;；
• (2) 确定已实现的主营业务收入是否全部入账；
• (3)确定主营业务收入的截止是否适当；
• (4)确定主营业务收入有关的金额及其他数据是否 已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让 的会计处理是否适当;
• 1. 原始凭证类 • (1)顾客订单。 • (2)销售单。 • (3)装运凭证。 • (4)销售发票。 • (5)汇款通知书。 • (6)贷项通知单。 • (7)坏账审批表。 • (8)应收账款账龄分析表。 • (9)月末对账单。 • (10)商品价目表。
• 11.1.2销售与收款循环涉及的主要会计凭证 和账户
11.2.2销售与收款循环的控制测试
1、销售与收款循环控制测试概述
2、以内部控制目标为起点的控制测试
内部控制程序和活动是企业针对需要实现的内部 控制目标而设计和执行的,控制测试则是注册会计 师针对企业的内部控制程序和活动而实施的,困此， 在审计实务中,注册会计师可以考虑以被审计单位 的内部控制目标为起点实施控制测试。
• 2. 收款业务中主要活动的内部控制
• （1）办理和登记库存现金及银行存款日记账的 关键内部控制点是利用汇款通知书加强货币资 金控制；
• （2）办理和记录销货退回以及销售折扣与折让 的关键内部控制点是必须经授权处理,分别控制 实物流和会计处理
• （3）提取坏账准备和注销坏账的关键内部控制 点是注销坏账审批后及时作会计调整；
恰当
11.4 应收账款审计
• 11.4.1 应收账款的审计目标 • 应收账款的审计目标一般包括： • (1)确定资产负债表中记录的应收账款是否存在; • (2) 确定应收账款是否归被审计单位所有; • (3)确定应收账款增减变动的记录是否完整; • (4)确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正
确，应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法 和比例是否恰当，计提是否充分; • (5)确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当。
审计学教程
第11章销与收款循环审计
第11章销售与收款循环审计
• 教学目的： 本章将介绍识别和销售与收款循环审计所 涉及的相关会计凭证、账户、主要经济业 务活动；说明销售与收款循环中内部控制 要点及控制测试；设计与执行销售与收款 循环实质性程序，使学生能掌握主营业务 收入、应收账款、坏账准备等账户的审计 目标以及实质性程序的基本程序。
• 11.1.3 销售与收款循环中涉及的主要财务 报表账户（见表11-2）
利润表账户
资产负债表账户
主营业务收入
应收账款
其他业务收入
应收票据
主营业务成本
预收账款
其他业务成本
坏账准备
营业税金及附加
应交税费
销售费用
存货
11.2 销售与收款循环的控制测试 11.2.1销售与收款循环的内部控制 • 1.销售业务中主要活动的内部控制 • (1)处理订单 • (2)信用批准 • (3)供货 • (4)装运 • (5)开具账单 • (6)记录销售
教学内容
• 11.1 销售与收款循环概述 11.2 销售与收款循环内部控制和控制测试 11.3 主营业务收入审计 11.4 应收账款审计 11.5 坏账准备审计 11.6 其他相关账户审计
教学内容
• 11.1 销售与收款循环概述
• 11.1.1 销售与收款循环的主要业务活动 • 1.销售业务中的主要活动：(1) 接受订单。(2) 批
• (5)确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰 当。
11.3.2 主营业务收入的实质性程序
• 1.获取或编制主营业务收入项目明细表, 复 核正确,并与报表数、总账数和合计数核对 相符。
• 2.审查主营业务收入的确认原则和计量是否 正确
• 3.必要时,实施实质性分析程序 • 4.相关凭证的审查 • 5.实施销售的截止测试 • 6. 销售折扣、销货退回与折让业务测试 • 7.确认主营业务收入在利润表上的披露是否
重点：
销售与收款循环中内部控制要点及控制测试 销售与收款循环主要交易的实质性程序
• 2.记账凭证类
• 记录现金和银行存款收入业务的收款凭证和（不涉及现金 、银行存款收付的各项转账业务的）转账凭证。
• 3.序时账和明细账类
• (1)库存现金日记账;(2)银行存款日记账; (3)应收账款明细账 ;(4)主营业务收入明细账;(5)销售折扣与折让明细账。
• 4.总账类
• (1)库存现金和银行存款账户;(2)应收账款账户;(3)应收票据 账户;(4)坏账准备账户;(5)预收账款账户;(6)应交税费账户 ;(7)主营业务收入账户;(8)营业税金及附加账户;(9)销售费用 账户;(10)其他业务收入账户;(11)其他业务成本账户。
11.6 其他相关账户审计
• 在销售与收款循环中,除了以上介绍的会计科目的 审计外,还有应收票据、预收账款、应交税费、营 业税金及附加、销售费用等项目的审计。对这些 账户审计的主要目标和实质性应当按照审计准则 和会计师事务所制定的审计程序表来进行。
小结
主要内容：
本章我们主要介绍了销售与收款循环审计所涉及 的主要经济业务活动以及相关会计凭证、账户； 说明了销售与收款循环中内部控制要点及控制 测试；设计与执行销售与收款循环主要交易的 实质性程序，使学生能掌握主营业务收入、应 收账款、坏账准备等账户的审计目标以及实质 性程序的基本程序。
11.4.2 应收账款的实质性程序
• 1.取得或编制应收账款明细表 • 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 • 3.检查应收账款账龄分析是否正确 • 4.函证应收账款
11.5 坏账准备审计
•
11.5.1 坏账准备审计的目标
• (1) 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当；
• (2)坏账准备的计提是否充分;
• 2. 收款业务中主要活动：(1)收到现金；(2)将现金送存银 行。(3)记录收款。
• 3.销售调整业务中的主要活动：(1)办理和记录销货退回、 折扣与折让。(2)提取坏账准备。(3)注销坏账。
• 11.1.2销售与收款循环涉及的主要会计凭证 和账户
• (3)确定坏账准备增减变动的记录是否完整;
• (4)确定坏账准备期末余额是否正确;
• (5)确定坏账准备的披露是否恰当。
11.5.2 坏账准备的实质性程序
• 1.复核坏账准备数额 • 2.审查坏账准备的计提 • 3.审查坏账损失 • 4.实施分析程序 • 5.捡查函证结果 • 6.审查长期挂账的应收款项 • 7.确定坏账准备是否已经恰当披露
11.3 主营业务收入审计
• 11.3.1 主营业务收入的审计目标
• 主营业务收入的审计目标一般包括：
• (1)确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生, 且与被审计单位有关;；
• (2) 确定已实现的主营业务收入是否全部入账；
• (3)确定主营业务收入的截止是否适当；
• (4)确定主营业务收入有关的金额及其他数据是否 已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让 的会计处理是否适当;
• 1. 原始凭证类 • (1)顾客订单。 • (2)销售单。 • (3)装运凭证。 • (4)销售发票。 • (5)汇款通知书。 • (6)贷项通知单。 • (7)坏账审批表。 • (8)应收账款账龄分析表。 • (9)月末对账单。 • (10)商品价目表。
• 11.1.2销售与收款循环涉及的主要会计凭证 和账户
11.2.2销售与收款循环的控制测试
1、销售与收款循环控制测试概述
2、以内部控制目标为起点的控制测试
内部控制程序和活动是企业针对需要实现的内部 控制目标而设计和执行的,控制测试则是注册会计 师针对企业的内部控制程序和活动而实施的,困此， 在审计实务中,注册会计师可以考虑以被审计单位 的内部控制目标为起点实施控制测试。
• 2. 收款业务中主要活动的内部控制
• （1）办理和登记库存现金及银行存款日记账的 关键内部控制点是利用汇款通知书加强货币资 金控制；
• （2）办理和记录销货退回以及销售折扣与折让 的关键内部控制点是必须经授权处理,分别控制 实物流和会计处理
• （3）提取坏账准备和注销坏账的关键内部控制 点是注销坏账审批后及时作会计调整；
恰当
11.4 应收账款审计
• 11.4.1 应收账款的审计目标 • 应收账款的审计目标一般包括： • (1)确定资产负债表中记录的应收账款是否存在; • (2) 确定应收账款是否归被审计单位所有; • (3)确定应收账款增减变动的记录是否完整; • (4)确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正
确，应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法 和比例是否恰当，计提是否充分; • (5)确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当。
审计学教程
第11章销与收款循环审计
第11章销售与收款循环审计
• 教学目的： 本章将介绍识别和销售与收款循环审计所 涉及的相关会计凭证、账户、主要经济业 务活动；说明销售与收款循环中内部控制 要点及控制测试；设计与执行销售与收款 循环实质性程序，使学生能掌握主营业务 收入、应收账款、坏账准备等账户的审计 目标以及实质性程序的基本程序。
• 11.1.3 销售与收款循环中涉及的主要财务 报表账户（见表11-2）
利润表账户
资产负债表账户
主营业务收入
应收账款
其他业务收入
应收票据
主营业务成本
预收账款
其他业务成本
坏账准备
营业税金及附加
应交税费
销售费用
存货
11.2 销售与收款循环的控制测试 11.2.1销售与收款循环的内部控制 • 1.销售业务中主要活动的内部控制 • (1)处理订单 • (2)信用批准 • (3)供货 • (4)装运 • (5)开具账单 • (6)记录销售
教学内容
• 11.1 销售与收款循环概述 11.2 销售与收款循环内部控制和控制测试 11.3 主营业务收入审计 11.4 应收账款审计 11.5 坏账准备审计 11.6 其他相关账户审计
教学内容
• 11.1 销售与收款循环概述
• 11.1.1 销售与收款循环的主要业务活动 • 1.销售业务中的主要活动：(1) 接受订单。(2) 批
• (5)确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰 当。
11.3.2 主营业务收入的实质性程序
• 1.获取或编制主营业务收入项目明细表, 复 核正确,并与报表数、总账数和合计数核对 相符。
• 2.审查主营业务收入的确认原则和计量是否 正确
• 3.必要时,实施实质性分析程序 • 4.相关凭证的审查 • 5.实施销售的截止测试 • 6. 销售折扣、销货退回与折让业务测试 • 7.确认主营业务收入在利润表上的披露是否
重点：
销售与收款循环中内部控制要点及控制测试 销售与收款循环主要交易的实质性程序
• 2.记账凭证类
• 记录现金和银行存款收入业务的收款凭证和（不涉及现金 、银行存款收付的各项转账业务的）转账凭证。
• 3.序时账和明细账类
• (1)库存现金日记账;(2)银行存款日记账; (3)应收账款明细账 ;(4)主营业务收入明细账;(5)销售折扣与折让明细账。
• 4.总账类
• (1)库存现金和银行存款账户;(2)应收账款账户;(3)应收票据 账户;(4)坏账准备账户;(5)预收账款账户;(6)应交税费账户 ;(7)主营业务收入账户;(8)营业税金及附加账户;(9)销售费用 账户;(10)其他业务收入账户;(11)其他业务成本账户。
11.6 其他相关账户审计
• 在销售与收款循环中,除了以上介绍的会计科目的 审计外,还有应收票据、预收账款、应交税费、营 业税金及附加、销售费用等项目的审计。对这些 账户审计的主要目标和实质性应当按照审计准则 和会计师事务所制定的审计程序表来进行。
小结
主要内容：
本章我们主要介绍了销售与收款循环审计所涉及 的主要经济业务活动以及相关会计凭证、账户； 说明了销售与收款循环中内部控制要点及控制 测试；设计与执行销售与收款循环主要交易的 实质性程序，使学生能掌握主营业务收入、应 收账款、坏账准备等账户的审计目标以及实质 性程序的基本程序。
11.4.2 应收账款的实质性程序
• 1.取得或编制应收账款明细表 • 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 • 3.检查应收账款账龄分析是否正确 • 4.函证应收账款
11.5 坏账准备审计
•
11.5.1 坏账准备审计的目标
• (1) 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当；
• (2)坏账准备的计提是否充分;