第五章 注册会计师法律责任
第五章注册会计师法律责任
五、练习题
（一）单项选择题
1．注册会计师未能查出财务报表中的重大错报、漏报，法院一般会认为注册会计师可能具有（）
A．普通过失 B. 重大过失
C．普通过失或重大过失 D. 欺诈
2. 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。
行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括（）
A．没收违法所得 B. 警告
C．暂停执业 D. 吊销注册会计师
3. 因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（）
A. 民事责任
B. 行政责任和刑事责任
C．民事责任和行政责任 D. 民事责任和刑事责任
4. 甲注册会计师对B公司2010年度财务报表进行审计，发现B公司内部控制制度极其薄弱，在执业中运用实质性程序，但仍然没查到重大错报，此时甲注册会计师（）A. 没有过失 B. 应属于普通过失
C. 应属于欺诈
D. 应属于重大过失
5. 对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（）
A．行政责任和刑事责任 B. 民事责任和刑事责任
C．只有刑事责任 D. 只有民事责任
6. 注册会计师严格按早专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（）
A. 过失责任
B. 行政责任
C．法律责任 D. 民事责任
7. 注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已做出盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。
注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性，然而，后来存货被证实存在大量虚构情况，那么注册会计师将被视为（）
A. 违约
B. 普通过失
C．重大过失 D. 欺诈
8. 被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位存在（）A. 违约 B. 普通过失
C．重大过失 D. 共同过失
9. 注册会计师对A股份有限公司2010年度财务报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此种情况下一般认为注册会计师应属于（）
A．普通过失 B. 没有过失
C．重大过失 D. 共同过失
10. 如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为整体时就可能导致严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来。
该注册会计师被认定为（）
A．普通过失 B. 欺诈
C．重大过失 D. 没有过失
11. 注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的关键（）
A. 利害关系人起诉了有过失的注册会计师
B．会计师事务所出具了不实报告
C．利害关系人遭受了重大的损失
D. 利害关系人遭受的损失是由于会计师事务所不实报告引起的
12. 注册会计师是否应当承担法律责任的关键是（）
Ａ．是否查出财务报表所有的重大错报
Ｂ．是否查出财务报表所有重大错报、舞弊和违反法规
Ｃ．是否按照执业准则的要求执业
Ｄ．是否有过失或欺诈行为
（二）多项选择题
１. 注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，除了法律因素外，可能的原因还有（）
Ａ．财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解
Ｂ．政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大
Ｃ．由于审计环境发生很大变化，使会计业务更加复杂，审计风险变化
Ｄ．“深口袋”理论的盛行
２. 为减少过失或防止欺诈，注册会计师应达到的基本要求有（）
Ａ．增强执业独立性Ｂ．保持职业谨慎
Ｃ．强化执业监督Ｄ．与委托人签订业务约定书
３．目前我国颁布的、涉及会计师事务所及注册会计师的法律责任的法律法规有（）
Ａ．《中国注册会计师执业准则》Ｂ．《中华人民共和国刑法》
Ｃ．《中华人民共和国证券法》Ｄ．《中华人民共和国公司法》
４. 注册会计师李大卫审计星海公司２０１０年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。
其后，星海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告李大卫工作有过失。
对此，李大卫提出诉讼，有效的诉讼包括（）
Ａ．按照中国注册会计师审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错报和舞弊，李大卫并无过失
Ｂ．李大卫提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
Ｃ．李大卫未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，李大卫本人并无过失
Ｄ．防止发生和及时发现错误与舞弊，是星海公司管理层的责任
５. 注册会计师的法律责任的种类有（）
Ａ．违约责任Ｂ．刑事责任
Ｃ．民事责任Ｄ．行政责任
６. 会计上的法律责任的种类有（）
Ａ．对会计政策的误用
Ｂ．对事实的疏忽和误解
Ｃ．原始记录和会计数据的计算、抄写错误
Ｄ．隐瞒或删除交易或事项
７. 会计上的舞弊包括（）
Ａ．蓄意使用不当的会计政策Ｂ．记录虚假的交易或事项Ｃ．伪造、变造记录或凭证Ｄ．隐瞒或删除交易或事项
８. 注册会计师所负过失责任，通常将过失按其程度不同分为（）Ａ．轻微过失Ｂ．欺诈
Ｃ．普通过失Ｄ．重大过失
９. 会计师事务所违约的情形有（）
Ａ．未按商定的时间提交审计报告
Ｂ．违反了与被审计单位订立的保密协议
Ｃ．修改了审计程序
Ｄ．追加了审计程序
１０. 我国会计师事务所和注册会计师可能承担的行政责任主要有（）
Ａ．行政拘留Ｂ．行政处罚
Ｃ．纪律处分Ｄ．劳动教养
（三）判断题
１.注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出来，就一定应负审计责任。
（）
２.过失指注册会计师的过错或失误。
（）
３.经营失败必然引发审计失败。
（）
４.注册会计师的审计意见应保证被审计单位财务报表的可靠，以利于财务报表使用人做出正确的决策。
（）
５.尽管不能发现被审计单位财务报表中存在的全部错误。
舞弊和违反法律法规的行为，注册会计师仍然有责任发现财务报表中的重大错误、舞弊和对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。
（）
６.注册会计师过失程度的大小没有特别严格的界定，在实务中也很难界定。
（）７.一般而言，如果注册会计师发生违约或过失行为，可能要负行政责任或民事责任；如发出欺诈行为，则可能要承担民事责任或刑事责任。
（）
8.对财务报表有直接和重大影响的违反法律法规行为，注册会计师在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，应当给予充分关注。
（）
９. 我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或者犯有欺诈行为，应对委托人或依赖审定财务报表的第三人承担法律责任。
１０.被审计单位治理层与管理层的责任与注册会计师审计责任的内容是完全相同的。
（）
１１.审计风险的存在是确定的，所以审计风险的发生也是确定的。
１２.注册会计师未能检查出财务报表的违法行为，表示其审计工作为按中国注册会计师执业准则执行。
（）
１３.如果被审计单位认为某些项目属于商业秘密，不愿公开披露，注册会计师就应该尊重企业意愿，不能对外公布。
（）
１４．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，可以作为其免责的理由。
（）
１５.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。
（）。
第五章 注册会计师的法律责任
“共同过失joint negligence ”
另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人 过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙 受损失。
比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳 税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师 未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法 院判定被审计单位有共同过失。
再比如，在审计中未能发现现金等资产短少时， 被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注 册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内 部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的 诉讼。
一般过失Vs重大过失区分
“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区 分注册会计师的普通过失和重大过失。
如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师 运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏 忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律 诉讼中被解释为重大过失。
责任种 类
行政责 任
原因 违约、过失引起
处罚
注册会计师包括警告、暂停执业、 吊销注册会计师证书 事务所包括警告、没收违法所得、 罚款、暂停执业、撤销
民 事 责 违约、过失、欺 赔偿受害人损失
任
诈引起
刑 事 责 由欺诈引起 任
按有关法律程序判处一定的徒刑
过失
欺诈
违约
在一定条件下，注册 会计师缺少应具备的 合理的职业谨慎。按 程度可以分为普通过 失和重大过失。
过错责任原则
是以行为人的主观心理状态作为确定和追究责任的依据， 即“有过错方有责任”、“无过错即无责任”。
原告负举证责任。谁主张谁举证，通常由原告对被告的过 错进行举证和证明，而被告无须证明自己没有过错。
原告除应证明被告的过错外，还应证明被告实施了侵害行 为、损害后果以及二者之间的因果关系。 （四个构成要件）
总会计师委派管理办法
总会计师委派管理办法第一章总则第一条为了加强企业财务管理，提高企业经济效益，根据《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，制定本办法。
第二条本办法所称总会计师，是指由企业董事会或者总经理委派，负责企业财务会计管理工作的高级管理人员。
第三条总会计师的委派和管理，应当遵循合法、合规、公开、公平、公正的原则。
第四条企业应当根据规模、业务范围和财务管理的需要，设置总会计师岗位，并按照规定程序委派总会计师。
第二章总会计师的职责第五条总会计师负责企业财务会计管理工作的组织和实施，主要包括：（一）制定和组织实施企业财务会计管理制度；（二）组织编制企业财务预算、决算，并对预算执行情况进行监督；（三）组织建立健全企业内部控制制度，确保企业财务会计信息的真实、完整、准确；（四）组织进行财务分析，为企业决策提供财务支持；（五）协调企业与税务、审计、银行等有关部门的关系，维护企业合法权益；（六）其他与财务会计管理有关的工作。
第六条总会计师应当具备下列条件：（一）取得注册会计师证书或者具备同等专业水平；（二）具有五年以上财务会计工作经历；（三）熟悉国家财务会计法律法规和政策，具备良好的职业道德。
第三章总会计师的委派程序第七条企业应当通过招聘、内部选拔等方式，确定总会计师候选人。
第八条企业董事会或者总经理应当对总会计师候选人进行审查，主要审查内容包括：（一）候选人的专业资格和工作经验；（二）候选人的职业道德和业务能力；（三）候选人的人事关系和劳动关系。
第九条企业董事会或者总经理应当根据审查结果，决定委派总会计师，并报企业所在地县级以上人民政府财政部门备案。
第四章总会计师的管理第十条企业应当建立健全总会计师管理制度，对总会计师的工作进行监督和评价。
第十一条总会计师应当遵守国家法律法规和企业规章制度，认真履行职责，不得有下列行为：（一）违反国家财经法律、法规和政策；（二）为企业或者个人谋取不正当利益；（三）泄露企业财务秘密；（四）其他损害企业利益的行为。
原制度下注册会计师考试审计第五章
第五章注册会计师的法律责任【考点】对注册会计师责任的认定责任种类通常所指针对注册会计师⽽⾔1、违约合同的⼀⽅或⼏⽅未能达到合同条款的要求会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履⾏责任2、普通过失没有保持职业上应有的合理的谨慎没有完全遵循专业准则的要求3、重⼤过失连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执⾏审计4、欺诈欺骗坑害他⼈为⽬的的⼀种故意的错误⾏为为了达到欺骗他⼈的⽬的，明知委托单位的财务报表有重⼤错报，却加以虚伪的陈述，出具⽆保留意见的审计报告责任种类承担责任的主体⾏政责任（因为违约、过失）民事责任（因为违约、过失、欺诈）刑事责任（因为欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、暂停执业、撤消、没收违法所得、罚款赔偿受害⼈损失————【考点】《司法解释》对注册会计师民事责任的界定1．利害关系⼈（第⼆条）因合理信赖或者使⽤会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进⾏交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动⽽遭受损失的⾃然⼈、法⼈或者其他组织。
2．不实报告（第⼆条）会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施⾏的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重⼤遗漏的审计业务报告。
3．诉讼当事⼈列置（第三条）（1）基本观点：在利害关系⼈仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼。
（2）利害关系⼈未对被审计单位提起诉讼⽽直接对会计师事务所提起诉讼的，⼈民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位⼀并提起诉讼。
4．被审计单位的诉讼地位（第三条）（1）基本观点：作为共同被告⽽不是列为第三⼈。
（2）利害关系⼈拒不起诉被审计单位的，⼈民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
5．会计师事务所的分⽀机构提起诉讼（第三条）利害关系⼈对会计师事务所的分⽀机构提起诉讼的，⼈民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
第5节 注册会计师法律责任
参考答案
• （1）被告有四个：①丁公司； ②乙出资人； ③ABC会计师事务所； ④ABC会计师事务所的分支机构。 • (2)ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立。 • 理由： ①依据《司法解释》第十一条：会计师事务所与其分支机构 作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责 任。 ②依据《司法解释》第二条：戊供应商合理信赖或者使用ABC 会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而 遭受损失，应认定为利害关系人； ③依据《司法解释》第九条：会 计师事务所在报告中注明‘本报告仅供工商登记使用’、‘本报告仅 供工商登记实用’等类似内容的，不能作为免责的事由。 • (3)ABC会计师事务所可以免于承担民事责任。 • 依据《司法解释》第七条： 会计师事务所能够证明存在下列情形之 一的，不承担民事责任： ①审计业务所必须依赖的金融机构等单位 提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎 下仍未能发现虚假或者不实； ②为登记时未出资或者未足额出资的 出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。” ③已经遵 照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃 资金
CPA面临的法律环境变化
财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解 政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管 措施日益完善，处罚力度日益增大 业务全球化及企业经营的错综复杂性，使会计业 务更加复杂，审计风险变大 深口袋理论的盛行 许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题 法庭在理解专业性事项方面存在困难
第五章
注册会计师法律责任
国外CPA的“诉讼爆炸”
• 1968年6月15日，美国《论坛》报道：“过去几个月发生 控告审计人员的案件是前12年同类案件的总和。” • 1968年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所 出现。 • 20世纪70年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员 的诉讼案。 • 20世纪80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营 私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达3000万—4000万美 元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及事务所 内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了3000万—4000 万美元。 • 1983年美国11家大型会计师事务所聘用了约40名律师专 门负责本事务所的法律事务。 • 1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收 入的9%；对500家会计师事务所的调查表明，其中79%的 事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务。
注册会计师辅导：第五章注册会计师的法律责任
&本章重点&注册会计师发现错误、舞弊与违反法规⾏为的责任；注册会计师法律责任的成因和种类；会计责任与审计责任；有关注册会计师法律责任的规定；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规⾏为的含义、联系、区别，它们与注册会计师法律责任的关系。
&&本章难点&区分违约、过失、欺诈的界限；被审计单位的错误、舞弊、财务欺诈和违反法规⾏为的含义、联系、区别及其与注册会计师法律责任的关系；区分错误、舞弊、违法⾏为，进⼀步分辨会计责任与审计责任。
&本章重点内容总结&1、经营失败、审计失败和审计风险经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的⾏业竞争等，⽽⽆法满⾜投资者的预期。
反映经营风险的极端情况就是经营失败。
经营风险：是指资本投⼊或借给企业后就⾯临的某种程度的经营风险。
审计失败：是指CPA由于没有遵守审计准则⽽形成或提出了错误的审计意见。
审计风险：是指财务报表中存在重⼤错报，⽽CPA发表不恰当审计意见的可能性。
2、对注册会计师法律责任的认定违约：是指合同的⼀⽅或⼏⽅未能达到合同条款的要求。
如违反了与被审计单位订⽴的保密协议过失：是指在⼀定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。
评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表普通过失：（⼀般过失）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。
⽐如未按特定审计项⽬取得必要和充分的审计证据的情况，可视为⼀般过失重⼤过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA⽽⾔，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执⾏审计。
审计不以审计准则为依据，可视为重⼤过失共同过失：即对他⼈过失，受害⽅⾃⼰未能保持合理的谨慎，因⽽蒙受损失。
⽐如在审计中未能发现现⾦等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，⽽CPA⼜可以说现⾦等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼欺诈：⼜称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他⼈为⽬的的⼀种故意的错误⾏为 推定欺诈：⼜称“涉嫌欺诈”，是指虽⽆故意欺诈或坑害他⼈的动机，但却存在极端或异常的过失。
审计基础练习题及答案解析
第五章注册会计师法律责任一、单项选择题1.以下关于审计风险和审计失败的说法不恰当的是 ( )。
A.审计风险始终存在，注册会计师无法绝对保证审计后的财务报表不存在重大错报B.如果注册会计师未能发现管理层精心策划的串通舞弊则是审计失败C.审计失败的发生可能对注册会计师及其所在会计师事务所带来经济损失D.注册会计师在审计过程中未能尽到应有的职业谨慎就属于审计失败2.关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是( )。
A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D.审计失败必然会导致经营失败3.B会计师事务所于2009年3月完成了U公司2008年度财务报表的审计业务并按约定期限提交了审计报告。
在U公司将净审计的财务报表连同审计报告提交给全体股东后，部分股东提出了下列看法。
其中，你认为与经营失败关系最为密切的看法是（）。
A.甲股东期末存货余额太低而怀疑注册会计师没有对在产品实施监盘程序B.乙股东因对每股收益未能达到其预期而提出了更换公司销售经理的建议C.丙股东因金融风暴的影响而对其能否按期从U公司收回投资产生了怀疑D.丁股东对注册会计师能否通过实施审计程序查清财务报表中存在的所有重大错报提出了质疑4.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是 ( )。
A.是否查出财务报表所有重大错报B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规C.是否按照执业准则的要求执业D.是否有过失或欺诈行为5.K注册会计师在执行U公司的年度报表审计业务时，未能查明U公司存在的下列性质的问题。
你认为未能发现情况（）最能说明注册会计师缺乏应有的职业谨慎。
A.通过复杂的关联方交易隐藏的问题B.明细账余额合计与总账余额不符C.未按公安消防条例的要求存放危险品D.不按国标规定生产，以次充好，坑骗消费者6. 在K注册会计师执行U公司2008年度财务报表审计业务的过程中，出现或发现了以下情况。
中华人民共和国注册会计师法(2014年修正)-主席令第14号
中华人民共和国注册会计师法(2014年修正)正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------中华人民共和国注册会计师法（1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过根据2014年8月31日第十二届全国人民代表大会常务委员会第十次会议《关于修改〈中华人民共和国保险法〉等五部法律的决定》修正）目录第一章总则第二章考试和注册第三章业务范围和规则第四章会计师事务所第五章注册会计师协会第六章法律责任第七章附则第一章总则第一条为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。
第二条注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
第三条会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。
第四条注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。
中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。
第五条国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
第六条注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。
注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。
第二章考试和注册第七条国家实行注册会计师全国统一考试制度。
注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。
第八条具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。
2023年注册会计师《经济法》 第五章 合伙企业法律制度
【考点一】合伙企业的特征★★★【考点一】合伙企业的特征★★★1.“四共”：共同出资、共同经营、共享收益、共担风险 【注意】若约定一方当事人无论企业盈亏，均有权获得固定金额回报，此类协议不构成合伙协议。
2.不缴纳企业所得税，由各合伙人分别缴纳所得税。
3.合伙企业的信用：取决于普通合伙人的偿付能力。
4.合伙企业不具有法人资格，但可以作为法律关系主体： 可以以自己的名义实施民事法律行为；有自己的财产；可以以自己的名义起诉和应诉。
5.合伙企业内部治理灵活。
【考点二】合伙企业的设立★★★【考点二】合伙企业的设立★★★普通合伙有限合伙合伙人两个以上合伙人自然人、法人、其他组织▲国有独资公司、国有企业、上市公司及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人（可做有限合伙人）2-50人，至少一个普通合伙人只剩普通：转普通；只剩有限：解散合伙协议书面合伙协议出资现金、实物、知识产权、土地使用权或其他财产权利劳务：评估办法由全体合伙人协商有限合伙人不能以劳务出资名称标明“普通合伙”字样标明“有限合伙”字样 【考点三】合伙企业的登记【考点三】合伙企业的登记项目内容登记事项（1）合伙企业：合伙企业的名称、类型、经营范围、主要经营场所、执行事务合伙人、合伙人的出资额（总额）（2）合伙人：合伙人姓名或者名称及住所、承担责任方式登记管理1.欺诈登记撤销。
因欺诈登记被撤销的合伙企业，其直接责任人自登记被撤销之日起3年内不得再次申请合伙企业登记。
2.合伙企业登记事项的变更。
应当自作出变更决定或发生变更事由之日起30日内，向登记机关申请变更登记。
3.合伙企业因特殊原因歇业的，歇业期限最长不得超过3年。
【考点四】合伙企业的财产与合伙份额★★★【考点四】合伙企业的财产与合伙份额★★★普通合伙有限合伙财产构成合伙人的出资 + 以合伙名义取得的财产和收益份额转让对内：通知其他合伙人对外：经全体合伙人一致同意，协议另有约定除外；其他合伙人同等条件下有优先购买权转让完成需修订合伙协议。
注册会计师的法律责任
国内近年来的审计失败案例
• 1992年（旧三案）
深圳特区会计师事务所(原野公司)
海口新华会计师事务所(中水国际)
北京中诚会计师事务所（长城机电）
三家事务所被撤消，没收财产。CPA被吊销证书，有的受到刑事处 罚。
• 1997年（新三案）
四川君和会计师事务所（东方锅炉）。
• 2001年 中天勤会计师事务所（银广厦）
CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货 等相关业务许可证。
国内近年来的审计失败案例 • 2011年—中小板首例欺诈发行股票案
对联合证券、天澄门律师事务所、深圳鹏城会 计师事务所实施行政处罚，撤销深圳鹏城的证券 服务业务许可，对相关责任人员行政处罚和终身 证券市场禁入，撤销相关保荐代表人保荐代表人 资格和证券从业资格。
举证责任：委托单位（即原告）负有举证责任：
– 受到损失 – 注册会计师有过失 – 损失是由于注册会计师的过失造成的（因果关系）。
2）对第三方的责任
（1）习惯法下注册会计师对第三者 的责任
①注册会计师对于受益第三者的责任 受益第三者是指合同（业务约定书）中所指明的人，但
此人既非要约人，又非承诺人。 例如，注册会计师知道被审计单位委托他对财务报表进
第五章 注册会计师法律责任
关键问题
从目前看，注册会计师法律责任加重的 法律环境主要有哪些？
注册会计师承担法律责任的必备条件是 什么？
注册会计师过失或欺诈责任如何界定？ 我国法律规定的注册会计师法律责任主
要有哪几类？ 法律责任的归责原则主要有哪些？
关键问题
可能导致注册会计师法律责任的原因有 哪些？（P83-84）
中华人民共和国注册会计师法
中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法Green Apple Data Center中华人民共和国注册会计师法!"##$年"%月$"日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过"##$年"%月$"日中华人民共和国主席令第"$号公布"##&年"月"日起施行’目录第一章总则第二章考试和注册第三章业务范围和规则第四章会计师事务所第五章注册会计师协会第六章法律责任第七章附则"中华人民共和国注册会计师法&中华人民共和国注册会计师法第一章总则第一条!立法目的"为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用#加强对注册会计师的管理#维护社会公共利益和投资者的合法权益#促进社会主义市场经济的健康发展#制定本法$第二条!含义"注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询%会计服务业务的执业人员$第三条!会计师事务所"会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构$注册会计师执行业务#应当加入会计师事务所$第四条!注册会计师协会"注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体$中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织#省%自治区%直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织$第五条!监督%指导部门"国务院财政部门和省%自治区%直辖市人民政府财政部门#依法对注册会计师%会计师事务所和注册会计师协会进行监督%指导$第六条!守法"注册会计师和会计师事务所执行业务#必须遵守法律%行政法规$注册会计师和会计师事务所依法独立%公正执行业务#受法律保护$第二章考试和注册第七条!统一考试"国家实行注册会计师全国统一考试制度#注册会计师全国统一考试办法$由国务院财政部门制定$由中国注册会计师协会组织实施#第八条!考试资格"具有高等专科以上学校毕业的学历%或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民$可以申请参加注册会计师全国统一考试&具有会计或者相关专业高级技术职称的人员$可以免予部分科目的考试#第九条!注册"参加注册会计师全国统一考试成绩合格$并从事审计业务工作二年以上的$可以向省%自治区%直辖市注册会计师协会申请注册#除有本法第十条所列情形外$受理申请的注册会计师协会应当准予注册#第十条!不予注册"有下列情形之一的$受理申请的注册会计师协会不予注册’(一)不具有完全民事行为能力的&(二)因受刑事处罚$自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的&(三)因在财务%会计%审计%企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚%撤职以上处分$自处罚%处分决定之日起至申请注册之日止不满二年的&(四)受吊销注册会计师证书的处罚$自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的&*中华人民共和国注册会计师法*中华人民共和国注册会计师法!五"国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的#第十一条$备案%注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案#国务院财政部门发现注册会计师协会的注册不符合本法规定的&应当通知有关的注册会计师协会撤销注册#注册会计师协会依照本法第十条的规定不予注册的&应当自决定之日起十五日内书面通知申请人#申请人有异议的&可以自收到通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省’自治区’直辖市人民政府财政部门申请复议#第十二条$证书%准予注册的申请人&由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书#第十三条$撤销注册%已取得注册会计师证书的人员&除本法第十一条第一款规定的情形外&注册后有下列情形之一的&由准予注册的注册会计师协会撤销注册&收回注册会计师证书(!一"完全丧失民事行为能力的)!二"受刑事处罚的)!三"因在财务’会计’审计’企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚’撤职以上处分的) !四"自行停止执行注册会计师业务满一年的#被撤销注册的当事人有异议的&可以自接到撤销注册’收回注册会计师证书的通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省’自治区’直辖市人民政府财政部门申请复议#依照第一款规定被撤销注册的人员可以重新申请注册&但必须符合本法第九条’第十条的规定#第三章业务范围和规则第十四条!审计业务范围"注册会计师承办下列审计业务#$一%审查企业会计报表&出具审计报告’$二%验证企业资本&出具验资报告’$三%办理企业合并(分立(清算事宜中的审计业务&出具有关的报告’$四%法律(行政法规规定的其他审计业务)注册会计师依法执行审计业务出具的报告&具有证明效力)第十五条!其他业务"注册会计师可以承办会计咨询(会计服务业务)第十六条!承办业务"注册会计师承办业务&由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同)会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务&承担民事责任)第十七条!权利"注册会计师执行业务&可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件&查看委托人的业务现场和设施&要求委托人提供其他必要的协助)第十八条!回避"注册会计师与委托人有利害关系的&应当回避’委托人有权要求其回避)第十九条!保密"注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密&负有保密义务)*中华人民共和国注册会计师法*中华人民共和国注册会计师法第二十条!拒绝出具报告"注册会计师执行审计业务#遇有下列情形之一的#应当拒绝出具有关报告$%一&委托人示意其作不实或者不当证明的’%二&委托人故意不提供有关会计资料和文件的’%三&因委托人有其他不合理要求#致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的(第二十一条!执业禁止行为"注册会计师执行审计业务#必须按照执业准则)规则确定的工作程序出具报告(注册会计师执行审计业务出具报告时#不得有下列行为$ %一&明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触#而不予指明’%二&明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益#而予以隐瞒或者作不实的报告’%三&明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解#而不予指明’%四&明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容#而不予指明(对委托人有前款所列行为#注册会计师按照执业准则)规则应当知道的#适用前款规定(第二十二条!禁止行为"注册会计师不得有下列行为$ %一&在执行审计业务期间#在法律)行政法规规定不得买卖被审计单位的股票)债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内#买卖被审计单位的股票)债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产’%二&索取)收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物#或者利用执行业务之便!谋取其他不正当的利益"#三$接受委托催收债款"#四$允许他人以本人名义执行业务"#五$同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务"#六$对其能力进行广告宣传以招揽业务"#七$违反法律%行政法规的其他行为&第四章会计师事务所第二十三条’合伙所(会计师事务所可以由注册会计师合伙设立&合伙设立的会计师事务所的债务!由合伙人按照出资比例或者协议的约定!以各自的财产承担责任&合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任&第二十四条’合作所(会计师事务所符合下列条件的!可以是负有限责任的法人)#一$不少于三十万元的注册资本"#二$有一定数量的专职从业人员!其中至少有五名注册会计师"#三$国务院财政部门规定的业务范围和其他条件&负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任&第二十五条’申请(设立会计师事务所!由国务院财政部门或者省%自治区%直辖市人民政府财政部门批准&*中华人民共和国注册会计师法*中华人民共和国注册会计师法申请设立会计师事务所!申请者应当向审批机关报送下列文件"#一$申请书%#二$会计师事务所的名称&组织机构和业务场所%#三$会计师事务所章程!有合伙协议的并应报送合伙协议%#四$注册会计师名单&简历及有关证明文件%#五$会计师事务所主要负责人&合伙人的姓名&简历及有关证明文件%#六$负有限责任的会计师事务所的出资证明%#七$审批机关要求的其他文件’第二十六条(批准)审批机关应当自收到申请文件之日起三十日内决定批准或者不批准’省&自治区&直辖市人民政府财政部门批准的会计师事务所!应当报国务院财政部门备案’国务院财政部门发现批准不当的!应当自收到备案报告之日起三十日内通知原审批机关重新审查’第二十七条(分支机构)会计师事务所设立分支机构!须经分支机构所在地的省&自治区&直辖市人民政府财政部门批准’第二十八条(纳税基金&保险)会计师事务所依法纳税’会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金!办理职业保险’第二十九条(地域&行业)会计师事务所受理业务!不受行政区域&行业的限制%但是!法律&行政法规另有规定的除外!第三十条"独立#委托人委托会计师事务所办理业务$任何单位和个人不得干预!第三十一条"适用#本法第十八条至第二十一条的规定$适用于会计师事务所!第三十二条"禁止行为#会计师事务所不得有本法第二十二条第%一&项至第%四&项’第%六&项’第%七&项所列的行为!第五章注册会计师协会第三十三条"入会#注册会计师应当加入注册会计师协会!第三十四条"章程#中国注册会计师协会的章程由全国会员代表大会制定$并报国务院财政部门备案(省’自治区’直辖市注册会计师协会的章程由省’自治区’直辖市会员代表大会制定$并报省’自治区’直辖市人民政府财政部门备案!第三十五条"拟订准则’规则#中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则’规则$报国务院财政部门批准后施行!第三十六条"义务#注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务$维护其合法权益$向有关方面反映其意见和建议!第三十七条"检查#注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查!第三十八条!社团法人"注册会计师协会依法取得社会团体法人资格#第六章法律责任第三十九条!违反二十$二十一条"会计师事务所违反本法第二十条$第二十一条规定的%由省级以上人民政府财政部门给予警告%没收违法所得%可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款&情节严重的%并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销#注册会计师违反本法第二十条$第二十一条规定的%由省级以上人民政府财政部门给予警告&情节严重的%可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书#会计师事务所$注册会计师违反本法第二十条$第二十一条的规定%故意出具虚假的审计报告$验资报告%构成犯罪的%依法追究刑事责任#第四十条!违法承办业务"对未经批准承办本法第十四条规定的注册会计师业务的单位%由省级以上人民政府财政部门责令其停止违法活动%没收违法所得%可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款#第四十一条!救济措施"当事人对行政处罚决定不服的%可以在接到处罚通知之日起十五日内向作出处罚决定的机关的上一级机关申请复议&当事人也可以在接到处罚决定通知之日起十五日内直接向人民法院起诉#复议机关应当在接到复议申请之日起六十日内作出复议决定!当事人对复议决定不服的"可以在接到复议决定之日起十五日内向人民法院起诉!复议机关逾期不作出复议决定的"当事人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院起诉!当事人逾期不申请复议"也不向人民法院起诉"又不履行处罚决定的"作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行!第四十二条#侵权赔偿$会计师事务所违反本法规定"给委托人%其他利害关系人造成损失的"应当依法承担赔偿责任!第七章附则第四十三条#注册审计师$在审计事务所工作的注册审计师"经认定为具有注册会计师资格的"可以执行本法规定的业务"其资格认定和对其监督%指导%管理的办法由国务院另行规定!第四十四条#涉外$外国人申请参加中国注册会计师全国统一考试和注册"按照互惠原则办理!外国会计师事务所在中国境内设立常驻代表机构"须报国务院财政部门批准!外国会计师事务所与中国的会计师事务所共同举办中外合作会计师事务所"须经国务院对外经济贸易主管部门或者国务院授权的部门和省级人民政府审查同意后报国务院财政部门批准!除前款规定的情形外"外国会计师事务所需要在中国境内临时办理有关业务的!须经有关的省"自治区"直辖市人民政府财政部门批准#第四十五条$实施条例%国务院可以根据本法制定实施条例#第四十六条$生效日期%本法自&’’(年&月&日起施行#&’)*年+月,日国务院发布的-中华人民共和国注册会计师条例.同时废止#。