项目3 消费税纳税实务

任务3.2 消费税的计算
2. 出口应税消费品的退税率 退税率等于征收时的适用税率
任务3.2 消费税的计算
3. 出口应税消费品退税额的计算 属于从价定率计征消费税的应税消费品
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税 率
任务3.2 消费税的计算
3. 出口应税消费品退税额的计算 属于从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税税款=出口数量×单位税额
40 %
2、中轻型商用客车
5%
税率
税目
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
税率
10% 20% 10% 5% 5%
任务3.2 消费税的计算 1．从价定率计算方法
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
任务3.2 消费税的计算
销售额
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外 收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约 金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备 费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款 项以及其他各种性质的价外收费。
任务3.1 认识消费税 任务3.2 消费税的计算 任务3.3 消费税的核算 任务3.4 消费税的申报
知识目标：掌握消费税的基本税制要素及应纳税额 的计算，了解消费税的概念和特点。
能力目标：能正确填制纳税申报表，能正确进行消 费税的会计核算。
任务3.1 认识消费税
消费税是对在中华人民共和国境 内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，就其应税消 费品的销售额或销售数量征收的一 种税。
三、化妆品
税目
税率
30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石 饰品
5%（零售环节纳税）
2、其他贵重首饰和珠宝玉石
10%（生产、进口、委托加工环节纳税）
五、鞭炮、焰火
15%
税目
六、成品油 1、汽油
（1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2、柴油 3、航空煤油 4、石脑油 5、溶剂油 6、润滑油 7、燃料油
任务3.2 消费税的计算
1. 出口应税消费品退（免）税的适用范围
⑵出口应税消费品免税适用于有出口经营权 的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企 业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出 口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
任务3.2 消费税的计算
1. 出口应税消费品退（免）税的适用范围
⑶出口应税消费品不免税也不退税的适用于 除生产企业、外贸企业外的其他企 业，具体 是指一般商贸企业，委托外贸企业代理出口应 税消费品一律不予退（免）税。
4. 委托加 工应税消 费品的会 计处理
5. 进口应 税消费品 的会计处
理
任务 3.3 消费税的核算
纳税人在销售自产的应税消费品时， 借记“营业税金及附加”；贷记 “应交税费一一应交消费税”。实 际缴纳时，借记“应交税费——应 交消费税”，贷记“银行存款”。
任务 3.3 消费税的核算
⑴以应税消费品作为投资的会计处理。 企业以生产的应税消费品作为投资，计税时应视同销售， 缴纳消费税，但在会计处理上不作销售处理。企业在投资 时，借记“长期股权投资”，按投资移送应税消费品的账 面成本，贷记“库存商品”，按合同作价与账面成本的差 额，借记或贷记“资本公积”，按投资应税消费品售价或 组成计税价格计算消费税，贷记“应交税费——应交消费 税”。
应纳税额=委托加工的数量×定额税率
任务3.2 消费税的计算
从价征收
（1）受托方有同类消费品销售价格的，按照受 托方同类消费品销售价格计算纳税。 （2）受托方没有同类消费品销售价格的，按组 成计税价格计算纳税。
组成计税价格
材料成本 加工费 1- 消费税比例税率
任务3.2 消费税的计算
复合征收
组成计税价格
任务 3.3 消费税的核算
⑵以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵债等的会 计处理。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵 偿债务、支付代购手续费等，与一般意义上销售并无本质 区别，在会计上除作销售收入外，还应作一笔购货处理， 其应交消费税处理与一般销售一致。纳税人应按同类产品 最高售价借记“原材料”、“应付账款”等；贷记“主营 业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）” 等。同时，按售价计提应交消费税，借记“营业税金及附 加”；贷记“应交税费——应交消费税”，并结转销售成 本。
任务3.2 消费税的计算
注意
②对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包 装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的， 均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的 适用税率征收消费税。
任务3.2 消费税的计算
注意
③对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装 物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均 应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率 征收消费税。
任务 3.3 消费税的核算
借
应交税费—应交消费税
贷
企业实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税 待抵扣的消费税
借方余额反映多缴或 者待抵扣的消费税
贷方余额反映尚 未缴纳的消费税
任务 3.3 消费税的核算
二、会 计处理
方法
1. 销售应 税消费品的
会计处理
2. 视同销 售应税消费 品的会计处
理
3. 应税消 费品包装物 的会计处理
3.从价定率和从量定额混合计算
应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额 ×比例税率
任务3.2 消费税的计算
自产自用应税消费品是指纳税人生产应税消费品后， 用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。
用于连续生产应税消费品，是指 作为生产最终应税消费品的直接 材料，并构成最终产品实体的应 税消费品。
任务 3.3 消费税的核算
⑶自产自用应税消费品的会计处理。 企业将自产的应税消费品用于在建工程、管理 部门、
非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广 告、样品、职工福利、奖励等方面应视同销售，会计上不 作收入，直接结转成本，并按同类消费品的平均销售价格 计算应纳消费税和应纳增值税。纳税人应在移送使用时， 借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职工薪酬”、 “销售费用”、“营业外支出”等；贷记“应交税费一一 应交增值税”、“应交税费一一应交消费税”，并按移送 使用的货物成本，贷记“库存商品”。
用于其他方面，是指纳税人用于生 产非应税消费品和在建工程，管理 部门、非生产机构提供劳务，以及 用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的应税 消费品。
任务3.2 消费税的计算 从量征收
应纳税额=自产自用的数量×定额税率
任务3.2 消费税的计算
从价征收
（1）有同类消费品销售价格的，按纳税人生产 的同类消费品的平均销售价格计算纳税。 （2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税 价格计算纳税。
组成计税价格
1-
成本 利润 消费税比例税率
任务3.2 消费税的计算
复合征收
组成计税价格
成本
利润 自产自用的数量 1 - 消费税比例税率
定额税率
任务3.2 消费税的计算
委托加工的应税消费品是指由委托 方提供原料和主要材料，受托方只 收取加工费和代垫部分辅助材料加 工的应税消费品。
任务3.2 消费税的计算 从量征收
税率
1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升 0.80元/升 1.00元/升 1.00元/升 1.00元/升 0.80元/升
税目
七、汽车轮胎
3%
八、摩托
1、汽缸容量在250毫升（含250毫升） 以下的
3%
2、汽缸容量在250毫升以上的
10%
税率
税目
九、小汽车
1、乘用车
（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的 1%
税目
二、酒及酒精 1、白酒 2、黄酒 3、啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4、其他酒 5、酒精
税率
20%加0.5元/500克（或500毫升） 240元/吨
250元/吨 220元/吨 10% 5%
注：甲类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金） 在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是 指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。
2．准予扣除应税消费品已纳税款的计算
当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费 税税款
=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 +当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
任务3.2 消费税的计算 从量征收
应纳税额=进口数量×定额税率
任务3.2 消费税的计算
从价征收
任务3.1 认识消费税
特点
1．征收范围 具有选择性
2．征收环节 具有单一性
3．税率设计 具有差别性
4．税收负担 价内转嫁
任务3.1 认识消费税
1、纳税义务人
消费税的纳税义务人是指在中华人民共和 国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
任务3.1 认识消费税 2、征税范围
3、税目和税率
材料成本
加工费 委托加工数量 1- 消费税比例税率
定额税率
任务3.2 消费税的计算
1．扣除范围
⑴以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； ⑵以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； ⑶以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ⑷以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； ⑸以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； ⑹以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； ⑺以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； ⑻以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； ⑼以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑽以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。