[企业筹资活动中的内控管理探析]筹资与投资循环审计ppt
[企业筹资活动中的内控管理探析]筹资与投资循环审计
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关键词企业筹资活动内控管理风险
随着市场竞争日益激烈，企业面临的压力也在不断增多，通过内控管
理的方法来调节企业的筹资活动，降低企业的筹资风险，对于企业的快速
稳步发展有着重要的意义。
一、企业筹资活动的概念和特点
在企业进行筹资活动时，充分发挥企业内控管理的作用，对企业的筹
资活动进行科学调控与合理监管，能够帮助企业合理地制定筹资计划，同
时有效地规避筹资活动中存在的大部分风险，提高企业筹资活动的安全性，促进企业的快速稳步发展，使企业实现自身价值的最大化。
二、企业筹资的分类和风险
1.权益性筹资
企业的权益性筹资是企业筹资的重要方式，具体方式包括吸收直接投资、发行股票以及企业的留存收益筹资等。和其他筹资方式相比，在权益
性筹资的过程中，由于资金的原持有方自行负担了一部分风险，使企业在
筹资过程中遭遇的风险大大降低，对企业的发展起到了良好的促进作用。
但是在企业筹资活动当中，权益性筹资所占的比例会受到多种条件的限制，因此所能筹集到的资金数量有限，而企业想要筹集到更多的资金、加快自
身的发展速度，就要采用多种方法相结合的方式进行筹资。
2.借款筹资
借款筹资是企业筹资的关键组成部分，其具体形式主要包括长期借款、短期借款、发行债券等。和企业的权益性筹资相比，由于企业进行借款筹
资需要支付一定的利息，因而风险相对较大。同时，企业需要支付的利息
会受到外界因素的影响而发生波动，一旦企业经营所得的收益无法偿还因
借款筹资而产生的利息，便会导致企业发生亏损，从而影响到企业的正常
经营，严重时甚至还会令企业因资不抵债而发生倒闭。
3.商业信用筹资
所谓商业信用筹资，指的是企业在经营的过程中通过赊销、现金折扣
等方式调整企业流动资金中应收账款数额，以增加资金的回流速度的方式
来进行筹资的过程。和借款筹资相比，商业信用筹资对企业资格的要求更
加宽松，但因商业信用筹资是以降低企业应付账款的数额为代价，从整体
上看，具有减少企业流动资金的趋势，因此相应的筹资成本也更加高昂。
且商业信用筹资多为短期筹资，还款压力较大，具有较大的筹资风险，如
果企业不能合理控制商业信用筹资在筹资资金中的比例，便会大大增加企
业的筹资风险，使企业面临经营的困境。
二、从内控的角度分析企业筹资活动中风险的成因
1.企业筹资方式选择的失误
当前，我国企业筹资活动所采用的方式主要包括发行债券、发行股票、银行贷款、融资租赁以及商业信用等。不同的筹资方式，其优点与弊端也
各有差别，企业应当根据自身的经营特点和收益状况来合理地选择适合自
身发展的筹资方式。而若筹资方式选择不当，便会导致企业额外费用的增加，削减企业的应得利益，最终影响到企业的资金周转，导致企业财务风
险的产生。
2.企业筹集资金的比例失调
3.企业负债期限协调不当
企业的长短期贷款的比例安排不当，会增加企业筹资活动的风险。如
果企业在进行借款筹资的活动中过多的选择长期贷款，由于贷款利率的波动，很可能会出现所需偿还利息大幅增加的状况，而短期贷款的比例过高，则会提高企业的还款压力，使企业缺乏长期发展所需的资金。此外，还款
期限的安排过于集中，也会导致企业的还债压力增加，从而难以用有限的
资金同时偿还过多的贷款，造成企业资金的短缺，给企业经营带来不利的
影响。
4.企业资金调度不合理
合理地进行资金调度，增强企业流动资金的循环速度，可以使企业在
不增加资金占用的前提下利用现有的资金满足企业生产经营的需要，充分
地发挥资金的潜力。而如果资金调度上存在问题，过多使用商业信用筹资
的方式占用企业的流动资金，便会导致企业用于生产经营的资金不断缩水，降低企业的经营收益，增加企业的经营风险，使企业出现资金周转不灵的
局面，严重时甚至可以导致企业破产。
三、合理利用内控管理措施降低企业筹资活动的风险
1.合理地拟定筹资方案
加强企业内控管理的力度，根据企业的经营特点和盈亏状况，合理地
拟定企业的筹资方案，可以在整体上对企业的筹资活动进行调控，使企业
在进行筹资的过程中，选择恰当的资金筹集方式，并对不同类型筹集资金
所占的比例进行科学的分配，将企业的还款压力控制在可接受的范围之内，
减少筹资活动对企业流动资金的占用，合理调节长短期贷款的比例，从而全面降低企业的筹资风险，促进企业的快速稳定发展。
2.对不相容职务相互分离进行管理
企业筹资活动并非由单一的部门及岗位来管理，而不同部门在责任与过程上的不一致，很容易给企业的筹资活动带来不利影响。在企业进行筹资的过程中，应当明确划分管理企业筹资活动的不相容岗位与职务，并相互分离，分别管理，使各个职务与部门间形成相互制约的关系。保证筹资计划的编制人员与审批人员相互分离，管理股票与债券发行工作的人员与会计记录人员以及资金的保管人员之间相互分离，并委托专门的机构对筹资活动中所得的资金进行保管，同时制定严格的监管制度，确保企业筹集资金的安全。
3.加强对授权审批的控制
授权审批要求企业筹资活动中预算的制定，以及预算的调整工作，都需要得到相关管理部门的审批；企业的重大筹资决策必须经过集体审批，任何个人都无权对企业的筹资活动进行单独决策。同时，企业内部负责制定筹资计划、执行筹资决策以及进行筹资核算的部门，均需在自身的授权范围内进行工作，不得私自越权，确保企业的筹资活动严格符合国家的各项规章制度，使企业能够健康快速地发展。
4.严格地进行预算控制
企业应当制定详细的筹资预算方案，在保持合理的负债的前提下，企业根据经营和发展所需要的资金总量，对自有资金和借入资金的比例进行合理的规划与控制，对筹资时间进行合理的定制，有效地掌握好资金的投放时间以及投放密度，进行及时的资金调度。企业应当加强对筹资预算编
制、执行、分析、考核等多个环节的监督与管理，及时改进不合理的现象，并确保预算的执行，确保筹资方案的落实。同时，加强对预算的管理，建
立预算考评体系，并制定合理的赏罚制度，使企业的资金运作保持高效顺畅，从而确保企业经营目标的实现。
5.对企业筹资活动进行风险控制
在企业进行筹资活动时，应当事先进行细致的市场调查，根据市场的
状况制定科学的筹资计划，确保筹资方式的选择、资金的比例、负债的期
限以及资金的调度安排合理。同时，要积极地推行企业筹资活动中的风险
评估制度，并根据以往的筹资经验与当前市场的发展前景，对企业的经营
状况进行科学合理的推测，从而确定出最佳的筹资方式，在增加企业筹资
额度的同时，采取合理的调控措施来降低筹资活动的风险，最终实现企业
的经营目标，促进企业的快速稳步发展。
四、总结：
合理地运用内控管理的方法，能够有效地对企业的筹资活动进行调节，降低筹资活动中存在的风险，促进企业的快速稳步发展，增强企业的市场
竞争力，使企业在激烈的市场竞争中长期立于不败之地。
筹资与投资
融资是指从企业外部筹集资金的方式，包括直接融资和间接融资，其中：直接融资主要是指直接向资金持有人，如股东、投资人等筹集资金的方式，比如在股票市场发行股票，以获取资金用于企业的发展、经营等；间接融资主要是指通过金融机构，如银行、财务公司、信托公司等，以借入长短期借款、发行债券等方式获得资金的方式。 而筹资活动除包括从企业外部筹集资金，即融资之外，还应包括通过对企业内部资金的合理安排，如税后利润、折旧、投资收益等，以筹集企业为发展某一项目的资金，而所做的财务安排。从这个角度来讲，筹资的概念要大于融资的概念。 投资是企业根据国家有关财政金融政策，以其资产购买有价证券或向其他单位以实物（包括现金和银行存款）、无形资产等注入资金并获取经济利益的一种经济行为；融资则恰恰相反，是企业为寻求发展，扩大经营规模，以发行有价证券或吸收其他单位资金来扩充资金的一种经济行为。 筹资，是企业吸收资金，即通过贷款、借款、吸收投资等方式得到资金。投资，是企业对外投出资金，如对其他企业投入资本金等。 企业的筹资方式有吸收直接投资、银行借款、发行债券、发行股票、商业信用、融资租赁等。 从财务的角度来讲，公司未来财务活动主要是三大财务政策（投资、筹资、股利政策）的决策与调整。在正常情况下，公司收益的大小，取决于投资的规模、组合及效益；而投资规模、组合及效益又取决于筹资的规模、结构和成本；股利支付率对投资和筹资的规模、结构和收益或成本都有一定的影响。在投资既定的条件下，公司股利政策的选择，实际上是公司筹资政策的选择，即股利政策可以看作筹资的一个组成部分。如果公司已确定了投资方案和目标资本结构，这意味着公司资本需要量和负债比率是确定的，这时公司或者改变现存的股利政策，或者增发新股；如果公司的目标资本结构和股利政策已定，那么，在进行投资决策时，或者减少资本支出，或者从外部筹措资本。
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[企业筹资活动中的内控管理探析]筹资与投资循环审计 ppt 关键词企业筹资活动内控管理风险 随着市场竞争日益激烈，企业面临的压力也在不断增多，通过内控管 理的方法来调节企业的筹资活动，降低企业的筹资风险，对于企业的快速 稳步发展有着重要的意义。 一、企业筹资活动的概念和特点 在企业进行筹资活动时，充分发挥企业内控管理的作用，对企业的筹 资活动进行科学调控与合理监管，能够帮助企业合理地制定筹资计划，同 时有效地规避筹资活动中存在的大部分风险，提高企业筹资活动的安全性，促进企业的快速稳步发展，使企业实现自身价值的最大化。 二、企业筹资的分类和风险 1.权益性筹资 企业的权益性筹资是企业筹资的重要方式，具体方式包括吸收直接投资、发行股票以及企业的留存收益筹资等。和其他筹资方式相比，在权益 性筹资的过程中，由于资金的原持有方自行负担了一部分风险，使企业在 筹资过程中遭遇的风险大大降低，对企业的发展起到了良好的促进作用。 但是在企业筹资活动当中，权益性筹资所占的比例会受到多种条件的限制，因此所能筹集到的资金数量有限，而企业想要筹集到更多的资金、加快自 身的发展速度，就要采用多种方法相结合的方式进行筹资。 2.借款筹资
借款筹资是企业筹资的关键组成部分，其具体形式主要包括长期借款、短期借款、发行债券等。和企业的权益性筹资相比，由于企业进行借款筹 资需要支付一定的利息，因而风险相对较大。同时，企业需要支付的利息 会受到外界因素的影响而发生波动，一旦企业经营所得的收益无法偿还因 借款筹资而产生的利息，便会导致企业发生亏损，从而影响到企业的正常 经营，严重时甚至还会令企业因资不抵债而发生倒闭。 3.商业信用筹资 所谓商业信用筹资，指的是企业在经营的过程中通过赊销、现金折扣 等方式调整企业流动资金中应收账款数额，以增加资金的回流速度的方式 来进行筹资的过程。和借款筹资相比，商业信用筹资对企业资格的要求更 加宽松，但因商业信用筹资是以降低企业应付账款的数额为代价，从整体 上看，具有减少企业流动资金的趋势，因此相应的筹资成本也更加高昂。 且商业信用筹资多为短期筹资，还款压力较大，具有较大的筹资风险，如 果企业不能合理控制商业信用筹资在筹资资金中的比例，便会大大增加企 业的筹资风险，使企业面临经营的困境。 二、从内控的角度分析企业筹资活动中风险的成因 1.企业筹资方式选择的失误 当前，我国企业筹资活动所采用的方式主要包括发行债券、发行股票、银行贷款、融资租赁以及商业信用等。不同的筹资方式，其优点与弊端也 各有差别，企业应当根据自身的经营特点和收益状况来合理地选择适合自 身发展的筹资方式。而若筹资方式选择不当，便会导致企业额外费用的增加，削减企业的应得利益，最终影响到企业的资金周转，导致企业财务风 险的产生。
第五章 筹资与投资循环审计(注册会计师和审计学讲稿)
注册会计师实务（审计学）第五章筹资与投资循环审计 讲稿
筹资与投资循环中所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等；所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。 第一节筹资与投资循环的特性 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成，投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环的特征：(1)审计年度内投资与筹资循环的交易数量少，而每笔交易的金额通常较大；(2)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响；(3)投资与筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 一、凭证与会计记录 涉及筹资活动的凭证与会计记录有债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、
承销或包销协议、有关记账凭证、有关明细账和总账；涉及投资活动的凭证与会计记录有股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关明细账和总账。 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 1.审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门批准。 2.签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 3.取得资金。企业实际取得银行或其他金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4.计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。 5.偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。 （二）投资所涉及的主要业务活动 1.审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2.取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3.取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4.转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 第二节控制测试与交易的实质性程序 一、概述 在讨论内部控制和控制测试之前，给出表5.1和表5.2。表5.1和表5.2将内部控制目标、关键内部控制、常用控制测试和常用交易实质性程序一并列示，现就其中最重要的几点分述如下： （一）内部控制目标。表5.1和表5.2所列的目标是将审计目标具体运用在筹资与投资循环中。 （二）关键内部控制。关键的内部控制应实现其控制目标，如果为实现任何一个目标所必须的内部控制不健全，就有可能出现错误。 （三）常用控制测试。注册会计师应了解每一项内部控制并对其执行有关的控制测试，以评价其有效性。 （四）交易实质性程序。在表5.1和表5.2中，交易实质性程序与第一栏所列的内部控制目标直接相关。注册会计师在确定交易实质性程序时，应充分考虑被审计单位关键内部控制及其测试的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计结果和其他相关的因素。 在实际操作中，根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原
第十章筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计 练习题 一、单项选择题 1.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试，以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有（）。 A.获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符 B.索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全 C.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况 D.检查年度内投资增减变动的原始凭证 2.被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标，最好应规定并依据下列控制措施中的（）。 Ａ. 明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工 Ｂ. 与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明 Ｃ. 将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离 Ｄ. 由内部审计人员或其他独立人员定期盘点证券投资资产 3.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）。 A．索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B．观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中 C．计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对 D．抽取借款明细账的部分会计记录，按从原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断是否其合规 4.T注册会计师在审计W公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列（）程序最具有针对性。 A．核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当 B．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程 C．检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确 D．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转 5.按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。 A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整 B．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 C．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算，也可以采用成本法核算 D．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 6.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有（）。 A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B．短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C．短期借款的重大风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
筹资循环审计第十章筹资与投资循环审计
筹资循环审计第十章筹资与投资循环审计第十章筹资与投资循环审计 练习题 一、单项选择题 1.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W 公司投资投资业务的内部控制进行测试，以验证所有投资项目账面余额均是存在的，执行的主要程序有（）。 A.获取或编制项目投资明细表，复核加计并与合计数校对相符 B.索取投资基金的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全 C.向被投资单位科穴中国投资投资金额、持股量及发放股利情况 D.检查年度内投资增减变动的原始凭证 2.保理业务被审计单位为了达到其对投资业务业务的完整性控制目标，最好应规定并依据下列控制措施中的（）。 Ａ. 明确投资投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工 Ｂ. 与被投资业务单位签订合同、协议，并获取其出具的金融投资证明 Ｃ. 将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离 Ｄ. 由内部审计机构审计人员或其他独立人员不定期盘点证券投资资产 3.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制测试，下列程序中不属于为萤控制测试程序的是（）。
A．索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是 否齐全 B．观察借款管理业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录 状况于审计工作底稿中 C．计算短期借款、雅森湖在各个月份的平均余额，选取适用的利 率匡算利息支出总额，并与帐务费用等项目的相关记录核对 D．抽取借款明细账的多数个别会计记录，按从原始凭证处理过程 明细账再到总账的顺序核对有关会计到，以假设是否其合规 4.T注册会计师在审计结果W公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列（）程序最具有针对性。 A．核实被审计单位间接持有的目的和能力，检查本科目核算范围 是否适用范围恰当 B．向相关金融机构询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过 程 C．检查持有至到期金融投资划转为可供出售金融资产的会计处理 是否正确 D．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益管控计算 是否准确，已计提的减值准备是否同时结转 5.按照会计准则新规定，下列说法之中正确的是（）。 A．民企投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用自然律核算，编制合并财务报表时按照金时进行调整 B．投资企业对子公司的长期应采用权益法核算 C．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算，也可以采用估价核算
审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计
审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计 审计师《企业财务管理》考点：筹资与投资循环审计 导语：在审计师考试中，关于筹资与投资循环审计的考试内容你知道多少?下面是店铺整理的相关的考试内容重点，需要学习的小伙伴一起来看看吧。 内容与重点 1、业务循环性质。资本循环内部控制和主要文件。 2、业务循环内部控制测评和审计目标。资本循环内部控制测评和审计目标 3、所有者权益审计。实收资本审计内容;资本公积审计内容;盈余公积审计内容。 4、举债筹资审计(中级要求)。短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用审计内容。 5、投资审计(中级要求)。长期股权投资、交易性投资审计内容。 第一节本业务循环性质 知识点一、业务循环综述 筹资与投资循环业务涉及资金筹集、资金投入业务过程，其业务流程具体包括： 确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利、选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理、收回投资本息 知识点二、业务循环中的主要文件 筹资与投资业务循环涉及的主要凭证和记录： 1.资本投入的有关凭证、账簿 2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿 3.盈余公积的有关文件与记录 4.投资的文件和记录 知识点三、业务循环中的内部控制(掌握P321) 1、职责分工
(1)筹资、投资决策与执行相互独立; (2)筹资、投资业务执行与记录相互独立： (3)筹资、投资业务执行与内部监督相互独立： (4)财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立; (5)盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开。 2、信息传递程序控制 (1)授权程序——所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时，有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定; [$STARTSECTION-670584--$$] 例题：(2008初)根据筹资和投资循环内部控制要求，可批准股票发行、增资等资本交易事项的是： A.公司的总经理 B.公司的财务部门 C.公司的审计部门 D.公司的最高权力机构 答案：D (2)文件和记录的`使用——设计或取得原始凭证、进行明细记录，作为内部控制的重要措施; (3)审核制度——建立审核制度，审查筹资与投资业务 3、实物控制 实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全。 例题：(2014初)下列各项中，符合筹资和投资业务循环内部控制要求的有： A.由内部审计人员定期对投资业务进行审查 B.由投资业务执行部门作出重大投资决策 C.由不同人员完成投资业务资金收付和记录
筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计 第一节筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等.. 筹资与投资循环中涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等 一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 一筹资涉及的主要业务活动： 1筹资的审批授权； 2签订合同或协议； 3取得资金； 4计算利息或股利； 5偿还本息或发放股利.. 二投资涉及的主要业务活动 1投资的审批授权； 2取得投资； 3取得投资收益； 4转让债券或其他投资 二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 一筹资活动涉及的主要凭证和会计记录 1、债券； 2、股票； 3、债券契约； 4、股东名册‘ 5、公司债券存根簿； 6、承销或包销协议； 7、借款合同或协议； 8、有关的记账凭证； 9、有关会计科目的会计账簿 包括明细账和总账..筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等.. 二投资活动涉及的主要凭证和会计记录： 1股票或债券； 2经纪人通知书； 3债券契约； 4被投资企业的章程及有关投资协议； 5股票或债券登记簿； 6有关的记账凭证和会计账簿.. 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账.. 第二节筹资与投资循环的内部控制测试 一、筹资业务的内部控制 主要由借款交易和股东权益交易组成;筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计 第一节筹资与投资循环 及审计目标 一、筹资与投资循环的审计目标P303 二、筹资与投资循环的特征:筹资活动是企业为满足生存和发展的需要,通过改变企业的资本及债务规模和结构而筹集资金的活动。投资活动是企业为合理有效地使用资金获取经济效益,将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成,筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成,投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。该循环的特征: 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较小,而每笔交易金额通常较大。 2、漏记或不恰当地对每笔业务进行会计处理将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允性产生较大影响。 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约规定。 三、筹资与投资方式: 1、筹资方式分为:权益筹资即:吸收直接投资、利用留存收益、发行股票。负债筹资即:发行债券、利用商业信用、借款、融资租赁。 2、投资方式分为:权益性投资即长期股权投资和短期股权投资如购买股票、用存货固定资产无形资产投资等。债权性投资即短期债权投资和长期债权投资如购买短期、长期债券等。 四、筹资与投资循环主要业务活动
筹资活动投资活动 制定筹资计划投资决策 签订合同或协议实施投资 取得资金获得投资收益 计算利息或股利转让或回收投资 偿还本息或发放股利 五、筹资与投资循环涉及的凭证与账户P303 筹资活动投资活动 公司债券债券投资凭证 股本凭证股票投资凭证 债券契约股票证书 股东名册股利收取凭证 公司债券存根簿长期股权投资协议 承销或包销协议 借款合同或协议 第三节负债的实质性测试 一、借款的审计目标
2017年国家电网财会类筹资与投资循环审计
2017年国家电网财会类筹资与投资循环审计考点一：筹资与投资循环的特性 筹资活动是指企业为满足生存和开展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。 筹资与投资特环中涉及的资产负债表工程主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应会计债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等;筹资与投资循环中所涉及的利润表工程主要包括：财务费用、投资收益等。 (一)筹资与投资循环涉及的主要业务活动 1、筹资涉及的主要业务活动。筹资的审批授权;签订合同或协议;取得资金;计算利息或股利;归还本息或发放股利。 2、投资涉及的主要业务活动。投资的审批授权;取得投资;取得投资收益;转让债券或其他投资等。 (二)筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 1、筹资活动涉及的主要凭证和会计记录 债券;股票;债券契约;股东名册;公司债券存根簿;承销或包销协议;借款合同或协议;有关的记账凭证;有关会 计科目的会计账簿，包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。 2、投资活动涉及的主要凭证和会计记录 股票或债券;经纪人通知书;债券契约;被投资企业的章程及有关投资协议;股票或债券登记簿;有关的记账凭证;有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售收利息、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等教养目相关的记录凭证、明细账和总账。 考点二：筹资与投资循环的内部控制测试 (一)筹资业务的内部控制 筹资的授权审批控制;职责别离控制;会计控制;实物保管的控制;筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披 露等。 (二)投资业务的内部控制 合理的职责分工制度;健全的资产保管制度;详尽的会计核算制度;严格的记名登记制度;完善的定期盘点制度等。 (三)筹资与投资业务的内部控制测试 1、筹资业务的内部控制测试 主要程序：了解筹资循环的内部控制;抽查有关的会计记录;审查筹资业务中实物资产的保管情况;评价筹资活动的内部控制等。 2、投资业务的内部控制测试 主要程序：了解投资特环的内部控制;抽取与投资业务有关的会计记录;审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告;分析投资业务管理报告;评价投资循环的内部控制等。 本章典型试题串讲 [单项选择]在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以直接进行实质性测试。
投资与筹资循环审计案例
投资与筹资循环审计案例 案例一：华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元,审计师李浩审计华兴公司 2007年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司(de)资金,公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司(de)账面价值. 1. 针对事项 1,审计师应当提出什么建议 提示： 由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资,且不同性质(de)科目不能随意冲销,注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资(de)冲销原渠道冲回,但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金(de)事项. 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立(de)联营公司,其 2007 年度会计报表反映(de)净利润为 3600 万元.华兴公司占 E 公司 45% (de)股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元.E 公司2007 年度会计报表未经任何审计师审计. 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么 提示： 因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外,注册会计师无法获取充分、适当(de)审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元,审计范围受到限制（华兴公司(de)年利润才 1800 万元）,注册会计师考虑发表无法表示意见(de)审
计报告. 3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资,账面价值 500 万元,持股比例 30%.2007 年 12 月 31 日,华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议,拟以 450 万元(de)价格转让该项长期股权投资,已收到价款 300 万元,但尚未办理产权过户手续.华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备. 3. 针对事项 3, 审计师下一步应当采取什么措施 提示： 由于尚未办理产权转移手续,不知道股权转让是否完成.注册会计师应当追加审计程序,以查明华兴公司长期股权转让是否真正完成.如果查明股权转让确实已经完成了,应当建议华兴公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成,应当建议华兴公司根据长期股权投资(de)可收回性计提减值准备. 4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 450 万元投资于 M 公司,拥有 30% 股份.12 月 31 日华兴公司根据 M 公司(de)报表（净利润 750 万元,所有者权益为 2250 万元,免交所得税）确认了 225 万元(de)投资收益.审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元,所有者权益为 750 万元. 4. 针对事项 4, 判断华兴公司已经确认(de)投资收益能否确认,若尚不能确认,请列出调整分录. 提示： 不能.因为被投资公司经审计(de)财务报表净利润和所有者权益均发
筹资与投资循环审计
第十三章筹资与投资循环审计 第一节筹资与投资循环的特性 一、筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环审计的总目标，是评价该循环的各个账户余额是否公允表达。其特征主要表现在： （1）交易少，且金额大； （2）如出现不当处理，对会计报表影响较大； （3）筹资与投资循环交易受法律、法规的约束。 所以，在对筹资或投资业务审计时，注册会计师一般不进行控制测试，而是在了解其部控制的基础上，直接进行实质性测试。但对筹资或投资业务繁多的企业，注册会计师则必须对其部控制进行控制测试。 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（可比较记忆）：
第二节部控制测试与交易的实质性测试 一、部控制和部控制测试概述 在仔细研读教材中“投资活动的控制目标、部控制和测试一览表”和“筹资活动的控制目标、部控制和测试表”的前提下，考生着重理解有关应付债券，投资的重要部控制和部控制测试。 筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券。这些交易业务较少，金额较大，一般对其直接进行实质性测试。 应付债券的部控制和部控制测试：
投资活动的部控制和部控制测试：
根据《部会计规——对外投资（征求意见稿）》的规定，投资的部控制包括： （1）岗位分工； （2）授权批准； （3）决策控制； （4）资产投出控制； （5）持有控制； （6）对外投资处置控制； （7）监督检查。 （2004年教材新增，具体容见教材） 【注】筹资和投资活动的部控制和部控制测试在历年考试中虽很少涉及，但考生不应忽视，应当结合相关业务活动的轨迹，了解筹资和投资活动的部控制和部控制测试的容。尤其要注意掌握筹资与投资循环审计的总目标、其特征主要表现、交易实质性测试的目的、在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑的因素。 第三节借款审计 学习要领：掌握借款审计目标以及短期借款，长期借款和应付债券的实质性测试审计程序。 一、借款审计的目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估
浅析企业资金活动内部控制存在问题与控制措施
浅析企业资金活动内部控制存在问题与控制措施
浅析企业资金活动内部控制存在问题与控制措施 [摘要] 企业生产经营活动从价值上最终都体现为资金活动，资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节，资金活动的风险管控事关企业的生死存亡。因此，加强资金活动风险管控，改进资金活动内部控制，既是企业经营管理的重要部分，也是企业生存和发展的内在需要。本文以企业集团的资金流程管控为背景，针对内控实务中所关注到的资金活动内部控制常见问题进行分析，并提出相应的控制措施，对如何进一步完善资金活动内部控制提出一些粗浅的看法，旨在为集团及权属企业资金活动内部控制提供借鉴或警示，不妥之处恳请批评指正。 [关键词] 资金活动内部控制常见问题控制措施 一、从投资失败案例看尽职调查内部控制失效 对外投资是资金活动的重要组成部分，对于矿业企业来说，投资过程隐含着重要的风险，是企业内部控制必须重点关注和管控的领域。 某企业完成某个收购项目之后，在开发过程中发现：实际资源量与尽职调查报告的资源量差异较大；自然环境条件和安全环保风险评估不足，主要矿点处在项目所在地饮用水源头；对当地投资环境缺乏全面系统的评估，对其环境复杂性和应对能力过于乐观，项目进展因为地方关系难以处理而受阻。项目收购后，几年以来不能正常开展经营活动，导致企业恶性循环，人才流失、资源勘探乏力、管理难度加大、资金难以维继等，最终只能选择风险回避而艰难退出。 导致投资失败的关键原因在于此项目收购环节内部控制的失效：例如，尽职调查时对于资源量、自然环境条件、环保风险、投资环境等均没有获取准确、充分的信息，尽职调查的不全面、不充分蕴育了极大的投资风险，可行性论证报告也偏离实际情况较大；而收购合同条款表述不明确，投资项目退出机制的缺乏，给生产经营增加了困难，致使投资项目进退两难。 由此可见，企业资金活动内部控制的缺失或者失效，轻则使企业面临困
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计 一、大纲 一筹资与投资循环的特性 二内部控制测试和交易的实质性测试 三借款审计 四所有者权益审计 五投资审计 二、本章重点、难点 一筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的主要会计报表项目 该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达; 2. 筹资与投资循环的特性 1审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大； 2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响； 3其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定; 3. 凭证与会计记录
4.主要业务活动 二内部控制测试与交易的实质性测试 1. 内部控制和内部控制测试 1筹资活动的内部控制和控制测试 ①应付债券的内部控制制度的主要内容 A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权 ．．．．．； B 申请发行债券时,应履行审批 ．．手续,向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行,要有受托管理 ．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； D 每种债券发行都必须签订债券契约 ．．．．．．； E 债券的承销或包销 ．．．．．必须签订有关协议； F 记录 ．．； ．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对 ．．相符；若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对； H 未发行 ．．．的债券必须有专人负责； I 债券的购回 ．．要有正式的授权程序; 如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试; ②应付债券的内部控制测试 A 了解应付债券内部控制制度 a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理; 如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各项变动的原因和影响；而且,针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议,注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,并弄清未予落实的原因; B 测试应付债券内部控制 针对上述的a~ h项内控进行测试,e项还包括债券入账和债券溢折价的会计处理; C 分析评价应付债券内部控制; 2投资活动的内部控制和控制测试
筹资与投资循环审计案例分析
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中要紧会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的要紧审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所
分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的要紧问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券治理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时刻和内容
项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例要紧反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了操纵测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，批阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题 1．长期借款利息的审计 （1）会计制度规定 依照企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。
筹资与投资循环
筹资与投资循环： 了解内部控制 被审计单位：索引号：CZL 工程：财务报表截止日/期间： 复核： 日期：日期： 了解本循环内部控制的工作包括： ．了解被审计单位筹资与投资循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2．针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交 易和账户余额及其认定。 3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4．记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采 用的应对措施。 了解本循环内部控制，形成以下审计工作底稿： ．CZL一：了解内部控制汇总表 2．CZL一2：了解内部控制设计——控制流程 3．CZL一3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4．CZL一4：确定控制是否得到执行(穿行测试) 编制说明： ．在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、观察和检查程序，并记录所获取的信息和审计证据。 2．如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化。 3．本审计工作底稿用以记录以下内容： ()CZL一：汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论； (2)CZL一2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易 的控制流程； (3)CZL一3：记录与实现控制目标相关并方案执行穿行测试的控制活动； (4)CZL一4：记录穿行测试的过程和结论。
筹资与投资循环： 了解内部控制汇总表 被审计单位：索引号：CZL 工程：财务报表截止日/期间： 复核： 日期：日期： 长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、短期借款、 交易性金融负债、长期借款、投资收益、财务费用 [注：()此处仅列示了主要的交易和账户余额，注册会计师应根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。例如，受本循环影响的账户余额可能还有应收利息、应收股利、应付债券、应付票据、长期应付款、实收资本(或股本)等。(2)现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计方案中记录对其进行的了解和测试工作。] 2．主要业务活动 主要业务活动是否在本循环中进行了解 筹资是 投资是 衍生金融工具管理是 (注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果方案在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。) 根据对交易流程的了解，记录如下： ()被审计单位是否委托效劳机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用效劳机构，将化，将对审计方案产生哪些影响?
(财务内部管控)了解内部控制筹资与投资循环
（财务内部管控）了解内部控制筹资与投资循环
筹资与投资循环： 了解内部控制汇总表 定受本循环影响的交易和账户余额。例如，受本循环影响的账户余额可能还有应收利息、应收股利、应付债券、应付票据、长期应付款、实收资本（或股本）等。2.现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。] 2．主要业务活动 划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3.了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下：
(1)是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构， (2)是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合 (4)是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差 (5)是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对 对审计计划的影响。） (6)是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ 影响。同时，还应将这些事项汇总至具体审计计划中，以制定相应的应对措施。）
4.信息系统 对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。] 6.沟通事项 是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？