内部控制审计工作底稿之确定控制是否得到执行(销售与回款穿行测试)
(GZL-4-1)205-6.4.1确定控制是否得到执行(穿行测试)
固定资产循环：
确定控制是否得到执行(穿行测试)
被审计单位：索引号：GZL-4项目：财务报表截止日、期间：
编制：复核：
日期：日期：
固定资产循环穿行测试——与分析固定资产及累计折旧变动情况有关的业务活动的控制
固定资产循环穿行测试——与固定资产折旧及减值有关的业务活动的控制
固定资产循环穿行测试——与固定资产盘点有关的业务活动的控制
固定资产循环穿行测试——其他与固定资产El常保管、处置与转移有关的业务活动的控制
保管、处置与
转移。
与内控相关的审计工作（穿行测试、控制测试）
与内控相关的审计工作（穿行测试、控制测试）上一篇我们介绍了风险评估工作重要性，风险评估做完了，就是做进一步审计程序。
进一步审计程序包括了控制测试和实质性程序，两者的内容都不少，本次先对控制测试进行探讨。
在讲风险评估时，我们已经介绍了，风险评估活动是整个审计业务的基础，后面的工作都是与风险评估息息相关，控制测试也不例外。
谈到控制测试，就需要跟风险评估活动中的了解被审计单位的内部控制相联系，因为只有先了解被审计单位的内部控制情况，控制测试才有意义。
这里我们补充说明一下，了解被审计单位的内部控制和控制测试，这两个业务活动结合在一起，与内审单位的合规性检查、与第三方专门内控机构的内控诊断业务是很相像的，只是侧重点不同。
内审和外部内控机构做的会比较细，针对各个业务流程的内控点进行测试，看是否存在问题，而对事务所而言，内控只是审计活动中一部分，主要是了解与审计相关的控制活动，与审计无关的是不需要了解的。
有些人可能会说，我做年报审计都没有做过内控相关，这个的主要原因也是跟风险评估一样的，根据业务类型的不同而不同，风险较高的业务就会做的细，风险较低的业务一般就做的随意或者不做。
穿行测试和控制测试如何区分？穿行测试主要是了解被审计单位是否设计并执行了相关的内部控制；控制测试主要是测试内部控制运行的有效性。
笔者觉得这句话是与内控相关审计工作的精髓，我们通过下面一个例子将两者关系及审计思路进行说明：审计人员在对被审计单位采购与付款循环的内控进行了解，假设通过访谈相关人员和查询企业的内控手册得知，采购与付款的控制活动包括：1.需求部门提供请购申请，经需求部门、采购部门负责人、总经理审核后，同意采购—2.采购合同经采购负责人、总经理复核后签订---3.采购货物经质检部门验收后，由仓库部门办理入库—4.对方开票—5.出纳经财务经理及总经理复核后付款。
审计人员通过访谈相关人员和查询企业的内控手册，这个就是了解被审计单位的内控。
内部控制穿行测试操作要点及技巧
内部控制穿行测试操作要点及技巧内部控制穿行测试是组织评估其内部控制有效性的一种重要方法。
通过对组织内部控制的穿行测试，可以了解内部控制是否严密、完善，是否能有效识别风险并采取相应措施。
为了保证穿行测试的有效性，以下是一些操作要点和技巧：1.明确测试目标：在进行穿行测试前，需要明确测试的目标和范围。
确定要测试的特定流程、程序或控制，以及测试的时间范围和具体目标。
2.确定测试方法：穿行测试可以采用不同的方法，比如文件检查、观察和面谈等。
根据测试的具体目标，选择最适合的测试方法，并确保能够验证和评估内部控制的有效性。
3.随机选择样本：为了保证穿行测试的客观性和全面性，需要随机选择样本。
通过随机选择可以避免主观性和选择性的问题，并确保测试的结果具有代表性和可靠性。
4.记录测试过程和结果：在进行穿行测试时，需要详细记录测试的过程和结果。
记录相关的数据、观察结果和面谈内容，并确保记录准确和完整。
这些记录可以作为后续评估和改进内部控制的依据。
5.与相关人员进行有效沟通：在穿行测试过程中，需要与相关人员进行有效沟通。
了解他们对内部控制的理解和实践，了解他们对可能存在的风险和问题的看法。
通过与相关人员的沟通，可以获取更多的信息和见解，进一步评估内部控制的有效性。
6.对测试结果进行分析和评估：通过对测试结果进行分析和评估，可以识别内部控制存在的缺陷和不足。
分析测试结果可以帮助组织了解哪些控制工作得好、哪些控制工作得不好，以及哪些控制需要进一步改进。
7.提出改进建议：根据穿行测试的结果和分析，提出改进建议。
建议应该具体、明确和可操作，以帮助组织改进内部控制并提升其有效性。
8.进行跟踪和监测：改进内部控制是一个持续的过程。
组织需要跟踪和监测改进措施的实施情况，并评估改进后的内部控制的有效性。
定期进行穿行测试，以确保内部控制能够持续有效地运作。
在进行内部控制穿行测试时，还有几个技巧可以帮助提高测试的效果：1.深入了解业务流程：在进行穿行测试前，需要深入了解业务流程和相关控制措施。
审计模拟实训教程 第4版 电子工作底稿 确定控制是否得到执行(穿行测试)
标识2：记录的收入确实已发货
执行
标识3：开具销售发票日期与出库单日期在同一期间
执行
标识4：销售发票金额与记账凭证金额相符
执行
标识5：做出正确的会计处理
执行
说明：
对整个流程的所有控制活动执行穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程，收集控制活动生成的证据资料并详细记录测试过程。
选取样本的确定：抽取新闻纸销售发票一份(12月份第一笔销售交易)追查至明细账。
销售与收款循环：
确定控制是否得到执行(穿行测试)
被审计单位：
项目：
编制：日期：
索引号：B5-2-2
财务报表截ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ日/期间：
复核：日期：
样本序号
业务内容
金额
凭证编号
测试内容
测试结果
1
销售书写纸款未收
3 640 000.00
记0006
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；（审批 、发货、开票、记账）
执行
发票日期
2020年12月3日
出库日期
2020年12月3日
记账凭证日期
2020年12月3日
凭证号
记0006
业务内容
销售书写纸款未收
发票内容
销售书写纸
交易数量
700吨
交易金额
3 640 000.00
客户验收确认单
书写纸700吨3 640 000.00
销售通知单
书写纸700吨3 640 000.00
销售与收款循环控制初步评价结论：
内部控制工作底稿-销售与收款循环了解底稿
销售与收款循环了解内部控制导引表被审计单位：索引号： XSL 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位销售与收款循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2．针对销售与收款循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价销售与收款循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：1．XSL - 1：了解内部控制汇总表2．XSL – 2：了解内部控制设计——控制流程3．XSL – 3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动4．XSL – 4：确定控制是否得到执行（穿行测试）编制说明：1．在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、观察和检查程序，并记录所获取的信息和审计证据来源。
2．如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化。
3．审计工作底稿用以记录下列内容：（1）XSL - 1：汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论；（2）XSL - 2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程；（3）XSL - 3：记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动；（4）XSL - 4：记录穿行测试的过程和结论。
销售与收款循环了解内部控制汇总表被审计单位：索引号： XSL-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．受本循环影响的相关交易和账户余额：应收账款、营业收入、应交税费[注：（1）此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应当根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。
（2）现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。
审计 销售穿行测试做法-概述说明以及解释
审计销售穿行测试做法-概述说明以及解释1.引言1.1 概述销售穿行测试是一种在审计过程中常用的测试方法。
它主要用于验证企业销售流程的有效性和合规性，帮助审计人员评估销售过程中可能存在的风险和问题。
通过销售穿行测试，可以对销售环节的关键控制点进行检验，确保销售过程的合规性和准确性。
销售穿行测试的基本原理是模拟真实销售行为，以验证销售过程中的各项规定和要求是否得到遵守。
通过选择典型的销售交易，审计人员可以跟踪交易的始末，检验涉及的相关文件和记录是否齐全、准确，并核实交易的合法性和合规性。
这种测试方法能够揭示销售过程中存在的问题和弱点，为企业改进销售管理提供有力的依据。
在进行销售穿行测试时，通常需要确定样本数量和选择样本的标准。
审计人员可以根据企业的规模和销售情况，合理确定样本数量，并确保样本的代表性和可行性。
通过对样本的测试和分析，可以得出对整体销售流程的评估和意见，帮助企业改进销售管理和控制。
虽然销售穿行测试在审计过程中具有一定的局限性，但它仍然是一种常用且有效的测试方法。
通过销售穿行测试，企业可以及时发现销售流程中的问题和风险，加强内部控制和风险管理。
同时，审计人员也可以据此提出合理的改进建议，帮助企业优化销售过程，提高销售业绩和效益。
综上所述，销售穿行测试是一种重要的审计工具，它可以帮助评估企业销售流程的合规性和准确性。
通过对销售过程的模拟测试，可以揭示问题和风险，为企业改进销售管理提供指导和支持。
然而，需要注意的是，销售穿行测试在实施过程中需要合理选择样本和标准，并充分考虑其局限性，以确保测试结果的准确性和可靠性。
1.2文章结构1.2 文章结构本文将按照以下结构展开对审计销售穿行测试做法的讨论：第一部分是引言，将引入审计销售穿行测试的背景和目的，概述文章的主要内容和结构。
第二部分是正文，将详细介绍销售穿行测试的定义和背景，以及它的具体方法和步骤。
在这一部分中，我们将探讨销售穿行测试的原理、工作流程和实施要点，帮助读者深入了解这一测试方法的核心内容和应用场景。
公司内控审计工作底稿-业务流程、应用系统或交易层面的控制的测试-销售与收款流程
业务流程、应用系统或交易层面（销售与收款流程）内部控制测试一、背景及假设（1）X公司是一家生产销售电子产品的企业，产品全部在国内销售。
销售采用客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在提货单上签收作为确认收入的依据；（2）ABC会计师事务所常年担任X公司的审计工作，包括财务报表审计和内部控制审计；（3）注册会计师认为X公司的企业层面控制和信息技术一般控制是有效的。
二、识别重要账户、列报及其相关认定在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师确定销售收入和应收账款是重要账户，其相关的认定如下：注：本例并未覆盖上述与销售收入和应收账款相关的所有认定，也并未覆盖与上述认定相关的所有控制，而是列举了与上述部分认定（主要是销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定）相关的部分控制。
由于资产负债表账户余额是交易的结果，因此本例也涉及应收账款的若干相关认定。
注册会计师在评估重大错报风险时认为销售收入的发生认定存在特别风险。
在财务报表审计和内部控制审计中，针对列报认定的审计程序通常不在各个业务流程实施，而是在期末财务报告流程中实施。
三、了解、评价并测试与销售收入相关的业务层面控制（一）了解业务流程及控制销售与收款业务流程通常包括以下子流程：（1）订单处理；（2）发货；（3）开票；（4）收款；（5）调整（包括由于销售退回、坏账准备等导致的调整）；（6）常备数据维护；（7）系统维护（注册会计师可以将各个业务流程中有关职责分离和系统维护的流程和控制集中在一起进行了解、评估以及测试。
本例中不包括这一部分程序和控制。
）销售和收款流程中常见的基本控制矩阵参见附件一。
关于基本控制矩阵的重要提示：（1）该基本控制矩阵中设计的控制是针对运用复杂ERP系统的信息电子化程度较高的企业；（2）注册会计师执行的工作应当基于对被审计单位实际情况的了解，而不能局限于矩阵中的基础控制；（3）本控制列表不可作为衡量被审计单位应当存在的关键控制的最低标准或最高标准；（4）本控制列表并非为了列举所有可能存在的关键控制，注册会计师需要考虑被审计单位的环境、业务性质及特征、信息系统等各种相关因素，评估被审计单位的风险，确定哪些控制与风险相关，并评价哪些控制是应对风险的必要控制。
内部控制中销售与收款循环工作底稿（一）【审计实务】
内部控制中销售与收款循环工作底稿（一）【审计实务】目录（一）了解内部控制汇总表3211（二）了解内部控制设计——控制流程3212（三）评价内部控制设计——控制目标及控制活动3213 （四）确定控制是否得到执行（穿行测试）3214（五）控制执行情况评价结果3215（一）了解内部控制汇总表32111、受本循环影响的主要交易和账户余额：应收账款、营业收入、应交税费。
2、主要业务活动3、了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？A 公司委托甲公司代理出口业务，代理负责新客户的审核，与客户协商出口价格的制定标准、出口数量、出口日期、以及出口报关、商检、打印发票、提单等一系列业务。
A 公司按照出口额的n% 支付代理费。
甲公司是国家规定的为数不多的成品油出口代理公司，是独立的法人单位。
由于国家对成品油出口要求严格，甲公司代理的成品油出口业务必须符合国际交易与结算的要求，基本可以信赖新客户的选择，以及出口报关等业务的控制。
审计计划中将。
（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当职责分工？这些政策和程序是否合理？A公司已经制定了合理的政策和程序以保持适当的职责分工，具体参见底稿 3212（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了重大变化？如果发生重大变化，将对审计计划产生哪些影响？自前次审计后，A公司的业务流程和控制活动没有发生重大变化。
（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？否（5）是否发现任何非正常交易或重大事项？如果已识别出非正常交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？否（6）是否进一步识别出其他风险?如果已识别出其他风险,将对审计计划产生哪些影响?否4、信息系统（1）应用软件（2）初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护（3）拟于将来实施重大修改、开发与维护计划。
内部控制工作底稿-销售与收款循环测试底稿
（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。
3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
业务循环内部控制及测试工 作底稿(内控审计全)
内控审计业务循环内部控制及测试工作底稿销售收款循环 举例：S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。
所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。
通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。
顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。
S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，S公司还需与顾客签订出口销售合同。
对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。
S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容： 1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序： （1）不相容职务相分离。
主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。
（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。
2.主要业务活动介绍 （1）销售 1）新顾客 如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。
信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。
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签 名
编制 索引号
P225-4 复核
页 次
1
一、穿行测试——了解和评价采购与付款流程内部控制设计及其执行情况
穿行测试内容1：销售
选取样本：销售订单编号提货单编号发票号码
穿行测试内容2：销售退回
选取样本：销售订单编号提货单编号发票号码
穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位销售流程的控制得到了执行。
二、穿行测试——重新了解和评价销售与收款流程内部控制设计及其执行情况
穿行测试内容1：销售
选取样本：销售订单编号提货单编号发票号码。