审计的未来

审计的未来 致同会计师事务所和ACCA在七个国家联合举办了的圆桌会议，本报告总结了这些会议的讨论成果。报告指出，在这个快速变化的世界里，审计工作未来仍大有可为。 致同会计师事务所（Grant Thornton）和英国特许公认会计师公会（ACCA）在中国、欧盟、新加坡、南非、阿联酋、英国和乌克兰等地共同举办了一系列圆桌会议，旨在探讨审计工作的未来。之所以选择这些地点，系因其有着不同的商业环境与特点。本文介绍了上述会议的讨论成果，其中某些或许将出乎您的意料。

内容概要 致同会计师事务所和ACCA在七个国家联合举办了的圆桌会议，本报告总结了这些会议的讨论成果。报告指出，在这个快速变化的世界里，审计工作未来仍大有可为。

致同会计师事务所和ACCA在七个国家联合举办了的圆桌会议，本报告总结了这些会议的讨论成果。报告指出，在这个快速变化的世界里，审计工作未来仍大有可为。 讨论认为，在没有审计传统的国家，发展审计能力对保持和促进经济增长具有至关重要的意义。财务报表审计被认为是壮大会计职业队伍以及实现更大繁荣的必经之路。相比之下，审计更加成熟的国家普遍认为必须发展审计自身。报告显示，对用户而言，具有差异化的新型报告和新的鉴证服务将有助财务报表审计保持一定适用性。 审计师应当不断更新自己的技能，以积极响应对该职业更高预期所带来的挑战——数字时代既创造了机遇也带来了挑战。 本报告不仅突出体现了影响职业的各种变化，提出了应对之策，还对标准制定者和监管者如何支持实现更好的全球成果提出了一些建议。

引言 世界正在悄然发生变化。金融危机突出显示了金融系统的全球关联性。

世界正在悄然发生变化。金融危机突出显示了金融系统的全球关联性。这种关联虽带来了更大的发展繁荣，但也导致系统风险更加集中。政策制定者仍在应对危机所带来的经济后果和监管变革引起的公众抗议。 由于危机引发了公众的不信任，因此审计成为解决方案的一部分也就毫不奇怪了。为了实现这一目标，实践中，审计和审计师需要做出改变，以便能够响应这种更加互联互通的世界的挑战和更高的公众预期。

环境的变化

职业会计师的环境正在发生变化。ACCA研究发现，全球连通、智能机器和新媒体这三个驱动因素在未来十年很可能对全球的会计师需求产生影响。 环境变化不仅提高了对一般性鉴证服务的需求（特别是审计服务），而且对利用新技术、采用全新方式提供审计和鉴证提出了更高要求。创新的融资模式或许需要新的鉴证服务。利益相关方希望审计师能够采取新的工作方式来提高效率，从而缩短报告时间，不断改善审计质量。

预期的变化 预期也在发生变化。致同会计师事务所和ACCA联合主办的圆桌会议表明，投资者更青睐于“二元”审计报告——即审计师要么出具无保留意见，要么出具保留意见。但是，用户通常都希望提供更多的背景信息，来解释审计师得出该意见的过程，以及他们在此过程中面临和克服的挑战。虽然审计师的报告也在变化，但有人认为变化还不够彻底不够快。 用户不仅希望企业披露更多信息，特别是非财务信息，比如可持续性以及前瞻性的信息等，而且希望获得信息公正准确披露的保证——会计职业正好可以满足这一需求。

审计师的变化 为适应这些变化，审计师自身也在改变。他们越来越重视审计的完成质量，特别关注风险、职业怀疑态度和审计质量。审计标准也在不断提高，以应对上述一些全新的挑战。 虽然标准的变革已经开始提高可对大型企业的审计信心，但也增加了对小型实体审计的复杂性。为此，一些国家已经免除最小规模公司的审计义务。因此，认为审计是适用于全球各地所有类型实体的统一、通用服务的观点受到了前所未有的挑战。

尚未建立审计制度的国家迫切希望对此进行投资 审计服务不太成熟的国家明确认为：审计是一个增长促进因素。

审计服务不太成熟的国家明确认为：审计是一个增长促进因素。它可以增强市场信心，减少资本成本和交易成本，提高资本流动并作为商业环境的基石。圆桌会议上，与会者认为，审计对于企业赢得信任具有至关重要的意义。因此，对于致力于寻求可持续经济增长的国家，当务之急乃是进行审计能力建设。世界银行对推动符合国际标准财务报表审计的《关于遵守标准和守则的报告》（ROSC）项目的持续支持更是强化了这一观点。 “审计通过灵活、适当的内控，并且避免监管过度束缚，来推动创新。” 在这些国家，审计是一种相对新颖的服务，出资人主要对公司财务信息感兴趣而很少关注其他。目前，对有助完善审计的其他鉴证服务的兴趣都不大，更不用说其他可能替代审计的替代鉴证服务了。 “少数股东是审计的主要客户。”[乌克兰] 这些国家认为，审计的未来在于建立统一的质量，并使审计过程对企业、用户和审计师来说都更加高效。审计或许会越来越受欢迎，或许变得供不应求。但另一方面，审计行业也可能变得相对较小，利用其他国家的专门知识，或者处于从国家标准向国际标准过渡的初期阶段。审计质量或许参差不齐，相对而言，或许能够审计银行、公用事业企业或公共部门的事务所寥寥无几。 圆桌会议传递出一个明确的信息，即用户需要从审计中获得“尽可能多”的信息。用户希望对历史财务报表进行高质量的标准审计。同样重要的是，在考虑增加其他服务之前，需要先建立用户对审计行业的信心，并且扩大规模——这些市场还未形成基本审计之外的服务需求。 “审计树立了出资人的信心。如果财务账户没有经过独立审计师的鉴证，投资者如何能向公司投资呢？银行又怎会借出款项？”[欧盟] 虽然在欧洲对大型企业进行强制审计的要求正在逐渐废除，但发展中国家却希望投资于会计行业，进行必要基础设施建设，为更进一步的业务增长提供支持。有人士认为，发展中国家会追随发达国家的发展轨迹，只不过稍有滞后，但也有人士指出，审计发展会受到其他因素的影响，比如会计职业本身的性质、产权、政治和社会因素等。我们倾向于同意后一种看法。 “审计并非强制性的繁琐事项——而是具有至关重要的意义。”[新加坡] 有着稳固审计传统的国家希望进一步加强工作 长期以来，发达市场通常都在采取强制性审计。

长期以来，发达市场通常都在采取强制性审计。在这些国家，或许已开始免除对某些类型或规模的企业的审计要求。相比发展中国家的企业，这些市场中的企业拥有更加娴熟的财务团队，能够提供更加值得信赖的财务信息。出资人可能会定期收到可靠的最新财务信息汇报，所以对他们来说，年度审计报告内容毫无新意，仅仅只是确认性的报告。此外，他们还可能定期收到有关企业方方面面的丰富信息——这些信息可能并非财务信息，也并非审计对象，但却对投资决定具有至关重要的意义。 在这些发达国家，审计被视为是大型企业的重要基石，但除了确认大家对企业已有的了解，不会创造多少价值。对于规模不大或者没有上市的企业，就审计报告是否有用已存在重大质疑。如果没有用，是否应当废除或者取代？标准制定者已认识到这种对审计相关性的威胁，并做出了相应回应，将外部审计报告对象扩大到公益实体。

用户、信息及用途

“审计提供商应认真听取用户的声音，深入了解用户，了解他们使用何种信息，以及这些信息的用途。” “新一代投资者可能想要获得不同的信息。”[新加坡] 圆桌会议与会者对审计报告的持续有效性提出了质疑，而对下列问题则存在普遍的担心。 谁是目标用户？报告只对股东负责。 报告何种信息？报告在财务期结束数月之后发布，通常只包含历史财务信息。 为何报告？报告是标准化产品，较少涉及特殊的用户需求。 上述问题对审计相关性提出了威胁和挑战，但对审计行业来说也是机遇——这取决于行业能在多大程度上正确应对挑战。报告不仅可以包含对其他用户有用的信息，也可以比当前更加迅速地完成，提供更广泛的信息，包括非财务背景信息等。 另一个推动变革的重要因素是立法和监管干预。 此外，报告还可以针对特殊的用户需求量身编制。从业者希望确保其责任与提供此类服务的报酬相称。一直以来，报酬与责任的平衡都是改革面临的障碍。 “我们应当问的不仅是用户想要[从审计中获得]什么，而是他们如何使用它。”[南非] 国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）增加了对上市公司审计的审计师报告要求，和英国现行的要求类似。虽然如果审计报告不能继续发展可能会影响积极性，但英国的早期反馈是积极的。 另一个推动变革的重要因素是立法和监管干预。例如，在欧盟，立法者要求审计师承担更多责任，超出了上市公司历史财务报表审计的传统范围。这些额外服务一旦得以简化，世界其他地区对这种服务的需求也可能增加，不再局限于上市公司，可能扩展到其他企业。

不同的用户，不同的要求 虽然年度报告中包含的信息和附件信息已显著增加，但很大程度上审计自身却没有什么变化。

虽然年度报告中包含的信息和附件信息已显著增加，但很大程度上审计自身却没有什么变化。审计应更具适应性的理念已成为广泛共识。并不是所有人都对有关公司的每一条信息感兴趣，但几乎每一条有关公司的信息都对某些人有用，即使有人认为目前的财务报告并未包含有助了解绩效驱动因素的核心信息。 尽管如此，现代审计也不应当缩小审计范围至只包含最小公分母——即财务信息，而是应当“设法满足报告用户的不同需求[中国] ”。例如，“相比证券投资者，机构银行作为出资人对审计信息有不同的用途[欧盟]。”正如一位与会者指出：“审计具有发展前景，但[审计行业]必须做好准备进行变革，有时甚至是重大变革，从而满足用户需求[新加坡]。” 在阿联酋举行的圆桌会议指出了目标不一致的问题。“市场需求、投资者需求、想上市公司的需求以及监管机构允许的范围非常不一致。”一种方法是“审计用户至上”，正如一位与会者指出：“[审计师]应当听取他们的看法，提供他们想要的服务，这不是理所当然的吗？[南非]” 事实上，审计师的确有必要与终端用户加强互动，以了解审计与其预期的差距，因为显然存在对“更加专业、详细的差异化审计服务[中国]”的需求。比如，“对公司业务真实性进行鉴证；某一特定商业模式如何运转，供应链财务往来的真实性；以及可能没有包含在纯财务审计范围之内的供应链闭环流程 [中国]”，“多元化信贷的社会投资回报[乌克兰]”，以及“公司的企业文化，公司报告的质量水平[英国]”。 此外，也有人士呼吁审计师重新评估企业对终端用户的价值主张。 人们担心变革太慢，审计太被动，且过于强调合规而非价值。 投资者则希望加强对话：“我们希望听到早期预警信号[新加坡]。”此外，投资者还认识到，审计师“掌握有大量对投资者非常有用的被审计实体信息”，而这种知识和经验可以用来“提供更多服务，而不仅仅只是出具报告[中国]。”例如，审计师“满足利益相关方预期、特别是企业所有者预期的一种方式是，与其建立伙伴关系，提供附加价值：如何更好地盈利，如何更好地进行内外部风险评估[阿联酋]。”这要求审计师“真正了解企业并且得到管理层的