《审计》实施风险评估程序

步骤二：
针对所发现的问题实施询问程序。钱波首先询问了该公司管 理层，管理层回答公司今年引进了一条新生产线，有效的降低 了人工成本；此外公司以前在成本控制上比较欠缺，今年新领 导层上任后严抓管理、加强成本控制，也降低了成本。仅此， 在公司经营稳定的情况下，钱波可以对长征公司管理层的置换 原因以及新生产线在降低人工成本以及生产成本方面的有效性 提出质疑。钱波还可以询问财务经理及相关内部审计人员，了 解被审计单位在账务处理上的错误和缺陷。
（四）了解被审计单位经营风险
（1）行业发展； （2）开发新产品或提供新服务； （3）业务扩张； （4）新的会计要求； （5）监管要求； （6）本期及未来的融资条件； （7）信息技术的运用； （8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用 新的会计要求的影响。
（五）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价
识 别
通
过
风 了解被审计单位
险
及其环境
评
估
程
序
行业状况、法律与监管 环境以及其他外部因素
被审计单位的性质
被审计单位对会计政策 的选择和运用
目标、战略与相关 经营风险
财务业绩的衡量与评价
内部控制
评估
实施 进一 步审 计程
序
二、选择适宜的风险评估程序
1．风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其
要求：如果你是黎平将会做怎样的分析。
【实例解析】 步骤一：关注被审计单位对财务业绩的衡量和评价。
1. 同行业同年毛利率平均水平为15%，并且被审计单位上年预 算本年毛利率为18%，被审计单位报表毛利率25%有虚高嫌疑； 2. 由于新型文具不断出现，传统钢笔和铅笔滞销严重，黄河公 司已全面调低商品价格，同时由于原材料成本上涨，黄河文具
2011年度 9 689 4 012 9 424 265 9 978 6 512 45 650
如果你是注册会计师钱波你将设计哪些风险评估程序以获 取更多与审计相关信息？
【实例解析】
步骤一： 对所获取报表资料实施分析程序。公司2011年净利润大幅 度增长，在销售收入没有明显增长的情况下扭亏为盈，鉴于 公司营业外收支对公司利润的影响有限，可以考虑对其销售 毛利率进行分析；又由于公司2011年资产中流动资产变动幅 度较大，可以考虑对其存货周转率进行对比分析。
（1）询问
询问对象
治理层
内部审计人员
参与生成、处理 或记录复杂或异
常交易的员工
询问事项及其作用
询问治理结构等，了解编制财务报表的环境。
询问内部控制及审计程序等，了解本年度针 对被审计单位内部控制设计和运行有效性而 实施的内部审计程序，以及管理层是否对实 施这些程序的结果采取了适当的应对措施。
询问复杂或异常交易的处理及记录状况等， 评价被审计单位选择和运用其会计政策的恰 当性 。
项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程 中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
三、了解被审计单位及其环境
（一）了解被审计单位的行业状况、法律环境、 监管环境及其他外部因素
行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度
[小提示]注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境 以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所 处行业、规模以及其他因素的不同而不同。
1 100 1 500
2011年 78 500 900
1 478
已知蓝枫机械有限责任公司2011年经营稳定，业绩 没有明显的增长。请你帮助周华运用分析程序查找蓝 枫机械有限责任公司存货中可能存在的风险。
【实例解析】 步骤一：根据上述数据编制蓝枫机械有限公司流动资产分析表
项目
货币资金 应收账款
存货 流动资产合计
学习情境三 实施风险评估程序
【职业能力目标】
通过本情境的学习，熟悉风险评估的常用程序；能够合理 和正确使用询问管理层和内部其他人员、观察和检查、分 析等程序，从六大方面入手了解被审计单位及其环境；能 够恰当地评估被审计单位报表层次和认定层次的重大错报 风险；能够根据所评估地风险分别制定总体应对措施和设 计、实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。
毛利率不太可能比上年高； 3. 被审计单位净利率高于毛利率，营业外收支应该作为审计重
点，结合公司奖励政策，不排除营业外收入有虚高嫌疑。
步骤二：了解被审计单位所处环境
黄河文具所处市场是一个传统文具正在被淘汰的市场，公司 面临很大的竞争，这种情况下需要对公司的良好盈利能力持谨 慎态度。
步骤三：了解被审计单位的性质
（二）了解被审计单位的性质
所有
治理
权结Байду номын сангаас
结构
构
组织 结构
经营 活动
投资 类型
筹资 方式
（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用
注册会计师应当关注下列重要事项：
（1）重大和异常交易的会计处理方法 （2）在新领域和缺乏权威性标准或共识的 领域，采用重要会计政策产生的影响 （3）会计政策的变更 （4）被审计单位何时采用以及如何采用新 颁布的会计准则和相关会计制度 （5）重要项目的会计政策和行业惯例
（3）观察和检查程序
具体程序
观察生产经营活动
检查文件、记录和内部 控制手册
阅读由管理层和治理层 编制的报告
实地查看生产经营场所 和设备
追踪交易在财务报告信 息系统中的处理过程 （穿行测试）
应起的作用
增加对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施 内部控制的了解。
了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立和健 全情况。
（1）询问
询问对象
内部法律顾问
营销或销售人员 采购和生产人员
库管人员
询问事项及其作用
询问与被审计单位相关的法律事项，了解有 关诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计 单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责 任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业） 和合同条款的含义等。
询问销售政策、销售状况等，了解被审计单 位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合 同安排。
分析程序既可用于风险评估程序也可用于实质性程序 和财务报表的总体复核。
【工作实例3-1】四川恒信会计师事务注册会计 师周华在审计蓝枫机械有限责任公司过程中获 取了该公司流动资产相关的数据如下：
蓝枫机械有限责任公司流动资产简表
（单位：万元）
项目 货币资金 应收账款
存货 流动资产合计
2010年 80 320
询问采购和生产情况，了解原材料采购和生 产数量及管理相关情况。
询问仓库管理及库存情况，了解存货的收发、 保管及盘点
（2）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以 及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息 做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关 信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
步骤三：
实施观察和检查程序。结合公司目前正在拟建厂房，扩大规 模，并为引进战略投资者做准备的情况，检查公司相关文件和 会议记录，考虑公司可能存在为引进投资者舞弊的嫌疑。注册 会计师钱波还可以通过实地查看存货等了解被审计单位存货的 周转情况和保管情况，通过检查销售合同和执行穿行测试对销 售的真实性和记账期间的正确性进行核实。
4. 重视项目组内部的讨论
（1）讨论的目标 为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。
（2）讨论的内容 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务
报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由 于舞弊导致重大错报的可能性。 （3）参与讨论的成员：项目组的关键成员及相关专家 （4）讨论的时间和方式
2010年
金额
百分比
80
5.33%
320
21.33%
1 100 73.34%
1 500
100%
2011年 金额 百分比 78 5.28% 500 33.83% 900 60.89% 1 478 100%
（单位：万元）
2011年较2010年增长
金额
百分比
-2
-0.05%
180
12.5%
-200 -12.45%
一、风险评估的总体要求
注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识 别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计 程序。
1. 风险评估是必要程序和规定动作; 风险导向审计的基本 理念 。 2. 风险评估是一个连续和动态收集、更新和分析信息的过 程。
风险评估贯穿于整个审计过程的始终。
风险评估
经获取2009年-2011年报表，有关数据如下表（金额单位：万元）
项目 总资产 存货 负债 所有者权益 销售收入 销售成本 营业外收支净额 净利润
2009年度 9 338 3 218 9 571 -233 8 132 6 712 50 -68
2010年度 9 403 3 527 9 858 -455 9 985 8 210 40 -16
【典型工作任务】
1. 选择风险评估程序获取审计风险相关信息。 2. 多方位了解被审计单位及环境，特别关注被审计单位 内部控制。 3. 合理评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险， 特别关注被审计单位“特别风险”，对风险评估进行修正。 4. 根据评估风险制定总体应对措施并设计进一步审计程 序。
学习子情境3.1 评估重大错报风险
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步骤二：对分析表实施分析程序，关注其中异常变化。
在分析表中，可以看到蓝枫公司2011年流动资产总额与2010年相比没 有明显的变化，但是应收账款占流动资产的比重提高了12.5个百分点， 存货占流动资产的比重降低了12.45个百分点。应收账款的大幅度增加 说明企业可能放宽了信用政策，可能伴随更高的坏账风险，而同时对 应的存货减少则说明被审计单位可能存在跨期记账的问题。