财务会计第十六章所得税
财务管理之第十六章 个人所得税法.doc
第十六章个人所得税法*本章是所得税中的一个主要税种，也是考试命题的重点内容。
历年考题中各种题型均出现过，特别个人所得税税额的计算。
从历年的考试分值看，均在10分左右。
今年可能还会加重份量。
*个人所得税与前面两种所得税法最大的区别在于：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。
其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的余额为征税对象。
*本章学习和掌握的重点是：纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所得税额扣除、纳税办法等内容。
*本章难点问题是：费用的扣除有关次的规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。
第十六章个人所得税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2001年1分1分2分8分12分2002年1分1分3分4分2分11分2003年1分1分1分4分7分本章变化内容：1、在第三节应税所得项目的“个体工商户的生产经营所得”中新增个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付的相关支出的规定。
P3592、在第三节应税所得项目的“利息、股息、红利所得”中新增个人投资者的规定。
P3613、在第三节应税所得项目的“财产转让所得”中新增非产权人重新购房免征个人所得税的规定。
P3634、新增了核定征收的内容。
P393*一、个人所得税的纳税人*1、中国公民*2、外籍人员*①居民纳税人：有住所或无住所居住满1年的个人：承担无限纳税义务。
P354*②非居民纳税人：无住所不居住或无住所居住不满1年：承担有限纳税义务。
P355*二、所得来源的确定*对纳税人所得来源的判断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实行有效征管的原则。
P356*1、所得来源地的具体判断方法。
*（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。
分析所得税会计16
分析所得税会计16引言所得税会计是企业财务报表中一个重要的组成部分。
在报告期内，企业需要根据相关税法规定计算和记录所得税的应交金额。
本文将分析所得税会计16中的关键要点和应用技巧。
所得税会计16概述所得税会计16是指会计准则的第16号——所得税。
根据不同的会计制度和国家税法规定，所得税会计16的具体应用可能会有所不同。
然而，通常情况下，所得税会计16规定了企业应如何计算和记录所得税的应交金额，并要求企业在财务报表中披露相关信息。
所得税会计16的要点分析以下是所得税会计16中的关键要点和分析：1. 所得税计提企业在报告期内需要根据相关税法规定计算所得税的应交金额，并计提相应的所得税费用。
所得税的计提是根据企业的预计可支配收入和适用的所得税率进行的。
2. 所得税净额所得税净额是指所得税的应交金额与以前报告期的所得税借贷余额之差。
所得税净额用于计算企业财务报表中的所得税资产或负债。
3. 所得税资产和负债在财务报表中，企业需要将所得税净额分别列示为所得税资产或所得税负债。
所得税资产和负债的计算是基于预计可支配收入和适用的所得税率。
4. 所得税减免所得税会计16也规定了在特定情况下可以享受所得税减免的规定。
企业在财务报表中需要披露所得税减免的相关信息，包括减免的依据和金额。
5. 所得税披露所得税会计16要求企业在财务报表中充分披露与所得税有关的信息。
这包括企业使用的所得税计算方法、适用的所得税率、预计可支配收入的依据以及所得税净额的计算方法等。
所得税会计16的应用技巧以下是在应用所得税会计16时应注意的一些技巧和实践经验：1. 确定合适的所得税计算方法企业需要根据自身的业务特点和适用的税法规定选择合适的所得税计算方法。
常见的所得税计算方法包括逐项计提法、综合计提法和预缴法等。
选择适合的方法能够更准确地计算所得税的应交金额。
2. 确定合理的预计可支配收入预计可支配收入是计算所得税的基础。
企业需要综合考虑多种因素，如销售额、成本、税前利润等，来确定合理的预计可支配收入。
税务师财务与会计教材目录
税务师财务与会计目录上篇财务第一章财务管理概论和基础一、财务管理内容二、财务管理目标三、财务管理的环境四、货币时间价值五、风险与收益第二章财务预测和财务预算一、资金需要量预测二、利润预测三、财务预算第三章筹资与股利分配管理一、筹资管理概述及筹资方式二、资本成本与资本结构三、股利分配第四章投资管理一、投资管理的主要内容二、固定资产投资管理三、有价证券投资管理4四、公司并购与收缩第五章营运资金管理一、营运资金管理的主要内容二、现金管理三、应收账款管理四、存货管理五、流动负债管理第六章财务分析与评价一、财务分析概述二、基本财务分析三、综合分析与评价下篇会计第七章财务会计概论一、财务会计目标、会计基本假设和会计基础二、财务会计要素及其确认、计量和报告三、我国企业财务会计核算规范及其信息质量要求四、企业破产清算会计第八章流动资产(一)一、货币资金的核算二、应收款项的核算三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算四、外币业务的核算第九章流动资产(二)一、存货的确认和计量二、存货清查的核算第十章非流动资产(一)一、固定资产的确认和计量二、固定资产取得时的核算三、固定资产折旧的核算四、固定资产后续支出、处置的核算五、无形资产的核算六、固定资产、无形资产等资产减值的核算七、持有待售的非流动资产、处置组和终止经营第十一章非流动资产(二)一、以摊余成本计量的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算三、长期股权投资的核算四、投资性房地产的核算第十二章流动负债一、应付账款和应付票据的核算二、应交税费的核算三、应付职工薪酬的核算四、其他流动负债的核算第十三章非流动负债一、借款费用的核算二、应付债券的核算三、其他长期负债的核算四、预计负债的核算五、债务重组的核算第十四章所有者权益一、所有者权益核算的基本要求二、实收资本和其他权益工具的核算三、资本公积和其他综合收益的核算四、留存收益的核算第十五章收入、费用、利润和产品成本一、收入二、费用三、利润四、产品成本核算的一般程序及基本方法第十六章所得税一、所得税会计概述二、资产、负债的计税基础及暂时性差异三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量四、所得税费用的确认和计量第十七章会计调整一、会计政策变更二、会计估计变更三、前期差错更正四、资产负债表日后事项第十八章财务报告一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益变动表五、财务报表附注。
所得税会计处理关键知识点总结
所得税会计处理关键知识点总结在企业的财务会计中，所得税会计处理是一个重要且复杂的领域。
理解和掌握所得税会计处理的关键知识点对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
以下将对所得税会计处理的一些关键知识点进行详细总结。
一、所得税会计的基本概念所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。
其核心在于确定资产、负债的计税基础，并比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，进而确认递延所得税资产和递延所得税负债。
二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通俗地说，就是税法认可的资产价值。
以固定资产为例，如果企业以 100 万元购入一项固定资产，预计使用年限为 5 年，直线法计提折旧，税法规定的折旧年限为 4 年。
那么在会计上每年计提折旧 20 万元，而在税法上每年允许扣除折旧 25 万元。
在初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础都是 100 万元。
但随着时间的推移，会计折旧小于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
再比如存货，存货的成本在会计和税法上的确认通常是一致的，但如果存货发生了减值，在会计上计提了存货跌价准备，而税法在存货实际发生损失时才允许扣除，此时存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
比如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，在会计上确认了相关负债，但税法规定在实际发生时才允许扣除。
那么在初始确认时，预计负债的账面价值等于计税基础。
但随着时间的推移，如果该预计负债没有实际发生，其计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异。
四、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
所得税财务会计相关知识点
所得税财务会计相关知识点所得税是指个人或企业根据国家规定，按照一定的比例，将自己所得的收入交纳给政府的一种税费。
对于个人和企业来说，了解所得税的财务会计相关知识点非常重要，可以帮助他们合理规划财务，避免因税费问题出现的纠纷和损失。
本文将围绕所得税财务会计相关知识点展开讨论。
1.所得税的分类所得税根据纳税主体的不同可以分为个人所得税和企业所得税两种。
个人所得税是指个人根据自己的收入和财产从事各种活动取得的所得，按照国家规定的比例缴纳给政府的税费。
企业所得税是指企业根据自己的利润和财产从事经营活动取得的所得，按照国家规定的比例缴纳给政府的税费。
2.个人所得税的计算个人所得税的计算是按照国家规定的税率表进行的。
税率表根据纳税人的收入水平进行划分，分为不同的档次。
纳税人根据自己的收入确定自己所在的档次，然后按照相应档次的税率计算个人所得税。
个人所得税的计算还需要考虑一些优惠政策和减免项目，例如子女教育费、住房贷款利息等。
3.企业所得税的计算企业所得税的计算是根据企业的利润额和税率进行的。
利润额是指企业在一定时期内实现的收入减去相应的成本、费用和税金后得到的剩余金额。
企业所得税的税率根据国家的规定进行调整，一般为一定比例。
不同的行业和企业规模可能享受到不同的税收优惠政策。
4.所得税的申报和缴纳个人和企业需要根据国家规定的时间进行所得税的申报和缴纳。
个人所得税一般按照年度进行申报和缴纳，企业所得税一般按照季度进行申报和缴纳。
申报和缴纳所得税需要提交相应的申报表格和财务报表，准确记录和报告自己的收入和支出情况。
申报和缴纳所得税的时间和程序可以根据国家的规定和税务部门的要求进行办理。
5.所得税与财务会计的关系所得税和财务会计密切相关，财务会计的主要任务就是记录和报告企业的各项经济业务，其中包括所得税的计算和申报。
财务会计需要合理核算和报告企业的收入、成本和费用等相关金额，以便计算和申报所得税。
所得税的计算和申报需要依据财务会计的相关数据和报表进行。
16第十六章 所得税(单元测试)
第十六章所得税单元测试一、单项选择题1.长江公司于2010年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定,对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。
则2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。
A.3920B.3658.67C.280D.02.A公司适用的所得税税率为25%。
2012年12月31日，A公司为B公司银行借款提供担保期限届满，由于被担保人B公司财务状况恶化，无法支付到期银行借款，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任1500万元，A公司因此事项确认了预计负债1500万元。
税法规定，与债务担保相关的费用不允许税前扣除，则A公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产为（）万元。
A.495B.375C.1500D.03.甲公司期初递延所得税负债余额为5万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为300万元，计税基础为260万元，负债账面价值为150万元，计税基础为120万元，适用的所得税税率为25%。
无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期递延所得税收益为（）万元。
A.7.5B.5C.2.5D.-2.54.甲公司期初递延所得税负债余额为8万元，期初递延所得税资产余额为4万元，本期期末应纳税暂时性差异为100万元，可抵扣暂时性差异为120万元，其中可供出售金融资产形成的可抵扣暂时性差异为30万元，甲公司适用的所得税税率为25%。
无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期所得税费用为（）万元。
A.1.5B.-1.5C.7.5D.-95.甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2014年3月31日。
2014年3月31日，该写字楼的账面余额25000万元，已累计折旧5000万元，公允价值为23000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
16第十六章所得税
第十六章所得税1、本章考试情况分析本章的重点是对相关资产、负债计税基础的判断和计算，以及对递延所得税资产和递延所得税负债的计算。
在主观题中，所得税可以与长期股权投资、会计政策变更和合并财务报表等知识点结合出题。
近三年考试分值在10分左右。
2、本章知识体系及学习重视程度：3、2015年教材变化将“资本公积”改为“其他综合收益”。
16-1、所得税会计的简介（1）1.所得税会计是由于税法和会计准则对于经济业务、资产和负债的认定不同而产生的，其目的是协调“借：所得税费用（按会计准则核算），贷：应交税费——应交所得税（按税法缴纳）”这个会计分录借贷方适用标准不一致的矛盾。
2.《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税，即从资产负债表出发，对资产负债表上列示的资产和负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础进行比较（可以简单理解为比较会计上和税法上的账面价值）。
对于两者之间的差异，应确定为暂时性差异，其中符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。
3.利润表中的所得税费用的计算①利润表中的所得税费用=当期所得税+当期递延所得税费用②当期所得税费用（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率③当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）先来看当期所得税费用的计算：当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率（1）纳税调整增加额①按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
第十六章所得税-递延所得税资产的确认和计量
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
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• 二、所得税会计的一般程序
• 1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递 延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产 和负债项目的账面价值。
• 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确 定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负 债表中有关资产、负债项目的计税基础。
• 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对 于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中 规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可 抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税 负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递 延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确 定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延 所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所 得税。
• 一项资产的账面价值代表的是企业在持续 使用及最终出售该项资产时会取得的经济 利益的总额，而计税基础代表的是一项资 产在未来期间可予税前扣除的总金额。资 产的账面价值大于其计税基础，该项资产 未来期间产生的经济利益不能全部税前抵 扣，两者之间的差额需要交税，意味着企 业将于未来期间增加应纳税所得额和应交 所得税，产生应纳税暂时性差异。
第十六章 所得税
●教学目的与要求
明确所得税费用、应交税费—应交所得税、递延所得税 资产、递延所得税负债的概念，明确应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异的确定原则，弄懂资产计税基础和负债计税 基础的确定原则，掌握递延所得税资产和递延所得税负债的 确定以及所得税费用的确认和计量。
●重点
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；递延所 得税资产和递延所得税负债的确定；所得税费用的确认和计 量。
• 4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用 的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将 应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结 果确认为当期应交所得税。
• 5.确定利润表中的所得税费用。
• 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
• 一、资产的计税基础
• 资产的计税基础，是指企ห้องสมุดไป่ตู้收回资产账面 价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一 项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税 前扣除的金额。
可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列 折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固 定资产的可收回金额为550万元。
•
分析：
•
20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750－
75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550
万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备
• 例、资产的账面价值（1 00万元）小于其计税基 础（1 50万元）的（□□□暂时性差异），表明 该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按 照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未 来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应 交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为 递延所得税□□。
• 反之，一项资产的账面价值（1 00万元）大于其 计税基础（80万元）的（□□□暂时性差异）， 两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所 得额的增加，对企业形成经济利益流出的义务， 应确认为递延所得税□□。
• 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本， 即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予 税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础 是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已 经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资 产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指 其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的 累计折旧额或累计摊销额后的金额。
。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750－
75×2－50=550（万元）
•
其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元
）
•
该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480
万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税
项目
资产
负债
账面价值>计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
（递延所得税负债） （递延所得税资产）
账面价值<计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 （递延所得税资产） （递延所得税负债）
• 1.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差 异的有（ ）。
A.资产的账面价值大于其计税基础 B.资产的账面价值小于其计税基础 C.负债的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础
• 资产计税基础
• =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额
• 资产负债表日资产的计税基础
=取得成本－以前期间按照税法规定已税前扣除的金额
• （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价
值一般等于计税基础。
•
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与
税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备
• 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资
产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规 定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 进行比较，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性 差异与可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所 得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用。
的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与
计税基础的差异。
• 1.折旧方法、折旧年限的差异。 2.因计提固定资产减值准备产生的差异。
• 会计：固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备
• 税收：固定资产原价－税收累计折旧
• 例、A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原 价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法 计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、 产品更新换代较快）固定资产采用加速折旧法计提的折旧
●难点 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；资产计
税基础和负债计税基础的确定；递延所得税资产和递延所得 税负债的确定。
企业所得税 会计处理方法
应付税款法
纳税影响 会计法
递延法
债务法
利润表债务法
资产负债表 债务法
• 第一节 所得税会计概述
• 目前，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。
• 一、资产负债表债务法的理论基础