16第十六章企业所得税
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
本章基本内容框架
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
第一节 企业所得税基本原理①
ห้องสมุดไป่ตู้
一、企业所得税的概念
二、我国企业所得税法的演进
三、企业所得税的立法原则
四、企业所得税的特点
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
一、企业所得税的概念
❖ 第一个阶段――20世纪80年代初期――建立涉外企 业所得税制度。
❖ 第二个阶段――20世纪80年代中期至80年代后期 ――开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税 制度，建立了私营企业所得税制度。
❖ 第三个阶段――20世纪90年代初期――建立“内外 有别”的企业所得税制。
❖ 第四个阶段—— 2008年1月1日起——实现统一的
在政策体系上：产业优惠为主、区域优惠 为辅 在优惠方式上：改直接税额式减免转变为 2020年直10月接11日9税时40额分 式减免财和政与间公共接管理税学院基式减免相结合。
新旧税法对比
❖ 1.引入“居民”、“非居民”概念 ❖ 2.统一并降低了企业所得税税率 ❖ 3.规范了税前扣除标准 ❖ 4.充实了源泉扣缴制度 ❖ 5.转变了税收优惠方式 ❖ 6.强化了反避税内容 ❖ 7.完善了征收管理制度
❖ 企业所得税法 ❖ 企业所得税:是对我国境内的企业和其他取
得收入的组织的生产经营所得和其他所得征 收的所得税。
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
二、企业所得税的计税原理
❖ 1. 通常以纯所得为征税对象。 ❖ 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计
税依据。 ❖ 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以
❖ 但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度 日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域 限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐 步被取消，上述问题使得内资企业将真正面 临严峻的生存挑战。
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
❖ 2.税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经 营行为、造成财政收入减少。
(一)征税对象是所得额(经营所得和其他所得) (二)应纳税所得额的计算程序复杂 (三)征税以量能负担为原则 (四)实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清
缴的征收方法
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
七、企业所得税的作用
直接调节纳税人收入。
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
三、各国对企业所得税征税的一般性做法
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
四、我国企业所得税法的演进
❖ （一）新中国成立后至改革开放前（1949-1979）
❖ （二）改革开放后的企业所得税制度 （1979年以 来至今）
收。
❖ 3.普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优 化和产业结构的调整。
普惠制与特惠制
普惠制导致的问题，一是潜规则大量地发挥作用，
陷入了规则紊乱，造成了税收政策目标性不明确；
二是加剧了区域间经济发展的不平衡；三由于普惠
制更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，
使得其并没有对资本密集型和技术密集型产业产生
明显的引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含
量不高的投资项目带来大量获利空间，甚至一些外
国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。不利
于我国外资结构的优化和产业结构的调整。
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
改革的特点
体现了“四个统一” ❖ 统一税法； ❖ 统一并适当降低企业所得税税率； ❖ 统一和规范税前扣除办法和标准； ❖ 统一税收优惠政策；
税负差异巨大的原因之一
税率 内高外低
▪ 经济开放区外资企业： 24%
▪ 经济特区外资企业：
▪ 内外资企业基本 税率：33%
▪ 15%
▪ 年所得小于3万内资微利企 业：18%
2020年10月11日9时40分
▪ 年所得3-10万内资微利企
财政与公共管理学院
业：27%
❖ 内外差异大的原因之二：
税收优惠、税前扣除——内紧外松
❖ 外资：在优惠期结束前撤资或改头换面注册 新企业；将原企业业务注入新企业，并让原 企业“亏损”歇业或直接注销；据统计， 从 改革开放到现在，已经注销的加现存的外资 企业计有100多万家，其中四分之一 享受 “两免三减”的税收优惠政策的企业根本没 有正常纳过税。
❖ 内资：许多假外资企业也应运而生，比如 2020“年10返月11日程9时投40分资”，结财政果与公造共管成理学税院 收收入的隐性减
企业所得税制。
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
外资企业所得税的建立和发展
1980年颁布《中外合资企业所得税法》 1981年颁布《外国企业所得税法》 1991年颁布《外商投资企业和外国企业
所得税法》
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
企业所得税分立模式下的弊端
1.内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞 争力、危及内资企业生存。
第十六章 企业所得税
第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人与征税对象★ 第三节 税率★ 第四节 应纳税所得额的计算★★ 第五节 资产的税务处理★ 第六节 应纳税额的计算★★ 第七节 税收优惠★ 第八节 源泉扣缴 第九节 特别纳税调整 第十节 征收管理
第一节 企业所得税基本原理 第二节 企业所得税的税制要素与计算 第三节 企业所得税的征收管理
❖ 政策差异的结果：
内企税负重、外企税负轻。
内资企业实际税负：22%-25%；
外资企业实际税负：11%-13%。
具体而言，全国企业所得税平均实际税负为 23.16%，
其中，内资企业为25.47%
外资企业为15.43% 2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
❖ 这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于 外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外 资企业 竞争并不激烈，因此并未突现。
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
五、企业所得税的立法原则
❖ 立法改革原则 ❖ （1）贯彻公平税负原则 ❖ （2）落实科学发展观原则 ❖ （3）发挥调控作用原则 ❖ （4）参照国际惯例原则 ❖ （5）有利于征收管理原则
2020年10月11日9时40分
财政与公共管理学院
六、企业所得税的特点
第十六章企业所得税
2、工资、薪金支出（重点）
税前扣除形式
① 计税工资 （薪金）制
② 效益工资 （薪金）制 ③ 餐饮企业提 成工资
④ 事业单位
⑤ 软件开发企 业
税前扣除方法 年计税工资 = 员工人数×计税工资标准 （每人1600元/月）×12（月）。实发 工资薪金在计税工资标准以内的,可据 实扣除；超标准部分，不得税前扣除。
②限额比例为3% ：纳税人用于上述机构以外 的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以 内的部分，准予税前扣除；
③限额比例为10%：纳税人通过文化行政管理 部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文 化事业的捐赠。
纳税人直接向受赠人的捐赠
34
（3）公益救济性捐赠限额扣除的具体计算程序
① 计算公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳 税申报表第16行“纳税调整后所得”×3%（金 融业按1.5%计算；符合文化事业的公益救济性 捐赠按10%计算）； ② 计算实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的 全部捐赠支出； ③ 捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额－实 际允许扣除的公益救济性捐赠额。
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除项目金额后的余额 ❖应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
计税收入
税法规定
7
应纳税所得额与会计利润的关系
❖（一）区别
应纳税所得额：税收概念，是企业所得税的 计税依据。 会计利润：会计核算概念，反映企业一定时 期内生产经营的财务成果。
会计利润是确定应纳税额的基础，但不 等同于应纳税所得额。在会计利润的基础上 做相应调整后，才是应纳税所得额。
33
（2）税前扣除方法：
税前扣除方法 （1）全额 税前扣除
（2）限额 比例扣除
[税务规划]第十六章所得税
![[税务规划]第十六章所得税](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/a8901cd1763231126fdb1132.webp)
（税务规划）第十六章所得税第十六章所得税1、本章考试情况分析本章的重点是对相关资产、负债计税基础的判断和计算，以及对递延所得税资产和递延所得税负债的计算。
在主观题中，所得税可以与长期股权投资、会计政策变更和合并财务报表等知识点结合出题。
近三年考试分值在10分左右。
2、本章知识体系及学习重视程度：3、2015年教材变化将“资本公积”改为“其他综合收益”。
16-1、所得税会计的简介（1）1.所得税会计是由于税法和会计准则对于经济业务、资产和负债的认定不同而产生的，其目的是协调“借：所得税费用（按会计准则核算），贷：应交税费——应交所得税（按税法缴纳）”这个会计分录借贷方适用标准不一致的矛盾。
2.《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税，即从资产负债表出发，对资产负债表上列示的资产和负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础进行比较（可以简单理解为比较会计上和税法上的账面价值）。
对于两者之间的差异，应确定为暂时性差异，其中符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。
3.利润表中的所得税费用的计算①利润表中的所得税费用=当期所得税+当期递延所得税费用②当期所得税费用（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率③当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）先来看当期所得税费用的计算：当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率（1）纳税调整增加额①按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
第十六章 企业所得税(上) 共348页PPT资料
2019/9/23
25
设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、 债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的 财产等。
（2）非居民企业在中国境内未设立机
构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得
的所得与其所设机构、场所没有实际联系
的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企 业所得税。国际上习惯称为预提所得税。
2019/9/23
2
本章基本结构
概 述
概 念 特 点 作 用 发 展
税制三 要素
计税依据和应纳税额
纳 税 人
课 税 对 象
税
收
率入
总 额
的
居民 企业 和非 居民 企业
生产 经营 所得
和 其他 所得
15% 20% 25%
确 定 基 本 收 入 和 特
殊
收
入
计税依据
准 予 亏损 扣 弥补
资产税务 处理
2019/9/23
20
从国际实践看，实际管理机构一般是指对企业 的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层 面，也包括作出重要经营决策的地点。在处理方式 上，税法中一般只作出原则性规定或不规定，然后 逐步通过案例判定形成具体标准。为维护我国税收 主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务 ， 《实施条例》采取了适当扩展实际管理机构范围 的做法。所谓实际管理机构，是指对企业的生产经 营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控 制的机构。
我国在建国后至1983年前，对国有企业不征 收所得税，实行上缴利润制度；对集体经济、个 体经济、供销合作社、预算外的国有企业和事业 单位以及外国在我国境内经营的工商企业和交通 运输企业征收工商所得税。从1978年起，国家对 国有企业先后实行企业基金制、利润留成制、
第十六章企业所得税下
2019/7/24
23
收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收 入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、 转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款 的日期确认收入实现。
３.非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其 发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各 项应税所得，比照上述第2项的规定计算相应的应 纳税所得额。
2019/7/24
4
加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应 纳税所得额。计算公式为：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项 目金额
税收调整项目金额包括两方面内容，一是企 业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调 整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收 金额。
2019/7/24
5
例46.某企业为居民企业，2009年发生经营业务如 下：
2019/7/24
16
私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对 营业外支出的纳税调整额为12万元。
(6)该企业应纳税所得额 193.7－2+98.5+69.95+12=372.15(万元) 该企业应纳所得税额 372.15×25％=93.04(万元)
2019/7/24
17
三、境外所得抵扣税额的计算
2019/7/24
12
(6)全年销售成本1000万元；销售税金及附加100 万元（假设不含增值税金）；
(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元； 全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财 务费用50万元；
(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对 灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违 反政府规定被工商局罚款2万元。
应纳税所得额的计算一般有两种方法:
第十六章企业所得税PPT文档共71页
•
46、寓形宇内复几时，曷不委心任去 留。
•
47、采菊东篱下，悠然见南山。
•
48、啸傲东轩下，聊复得此生。
•
49、勤学如春起之苗，不见其增，日 有所长 。
•
50、环堵萧然，不蔽风日；短褐穿结 ，箪瓢 屡空， 晏如也 。
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿
拉
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢地 走到底 ，决不 回头。 ——左
第十六章企业所得税
第十六章企业所得税
12
2、企业安置残疾人员的，在按照支 付给残疾职工工资据实扣除的基础上， 按照支付给残疾职工工资的100%加计 扣除。
第十六章企业所得税
13
小型微利企业的条件： 2012年1月1日-2015年12月31日，年应纳税所得额≤6万的企 业，所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率征税。
第十六章企业所得税
6
实际管理机构的判定标准
1、企业负责实施日常生产经营管理运作的 高层管理人员及其高层管理部门履行职责的 场所主要位于中国境内； 2、企业的财务决策和人事决策由位于中国 境内的机构或人员决定，或需要得到位于中 国境内的机构或人员批准； 3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、 董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于 中国境内； 4、企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或 高层管理人员经常居住于中国境内。
成本、费用、税金、 损失
第十六章企业所得税
15
某企业2010年收入总额100万元，因造 成环境污染被环保部门罚款10万元，其他条件暂不 考虑。
会计利润＝100－10＝90万元
应税所得＝100－0＝100万元
或：应税所得＝90＋10＝100万
第十六章企业所得税
16
16
一、收入总额的确定 1、应税收入 包括主营业务收入、其他业务收入、营 业外收入、投资收益等。 2、不征税收入 （1）财政拨款 （2）行政事业性收费和政府性基金
企业性质
年度应纳 从业人数 资产总额 所属行业 税所得额
①工业企业
≤100人 ≤3000万元
②其他企业
国家非限 制行业
≤30万元 ≤80人
≤1000万元
第十六章企业所得税
第十六章企业所得税上
2019/11/3
12
但目前已普遍得到实行。特别是在西方国家，所 得税在其税制结构中占有非常重要的地位。
我国在建国后至1983年前，对国有企业不征 收所得税，实行上缴利润制度；对集体经济、个 体经济、供销合作社、预算外的国有企业和事业 单位以及外国在我国境内经营的工商企业和交通 运输企业征收工商所得税。从1978年起，国家对 国有企业先后实行企业基金制、利润留成制、
2019/11/3
21
依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、 行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团 体以及其他取得收入的组织。
依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国 (地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。
2.居民企业的纳税义务
居民企业承担全面纳税义务，应当就其
来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
按照社会主义市场经济发展的客观要求，统一 和规范企业所得税制度，进一步理顺国家与企业的 分配关系，公平税负，促进竞争，1993年12月13
2019/11/3
14
日，国务院发布了《中华人民共和国企业所得税暂 行条例》，将国有企业所得税、集体企业所得税和 私营企业所得税合并为企业所得税，从1994年１月 １日起施行。
殊
收
入
计税依据
准 予 亏损 扣 弥补
资产税务 处理
除
项 分别
目 弥补 固
余额 定
成 本
弥补 五年
资 产
生 物 性 资 产
无 形 资 产
费 用 税 金 损 失
期限 互不 交叉
折旧 范围 额度
直 线 法
计算
税前
扣除
直 线 法 摊 销
投 长资 期资 待产 摊不 费得 用扣
2019年16第十六章所得税.doc
第十六章所得税【本章提要】本章主要介绍所得税的核算。
所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
它包括当期所得税和递延所得税。
按企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。
所得税核算所使用的账户主要有“所得税费用”、“应交税金——应交所得税”、“递延所得税资产”和“递延所得税负债”等账户，这些账户与会计报表的关系如图16－1所示。
图16－1 本章账户与会计报表的关系第一节所得税会计概述我国企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税，要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
一、所得税会计的特点资产负债表债务法在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。
在资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有和最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。
假定一项资产的账面价值为600万元，计税基础为630万元，表明该项资产在未来期间产生的经济利益流入600万元低于按照税法规定允许税前扣除的金额630万元，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生的时点看，对企业是经济利益流入的概念，应确认为递延所得税资产。
反之，一项资产的账面价值为630万元，计税基础为600万元，两者之间的差额会增加未来期间的应纳税所得额30万元，增加未来期间的应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。
第十六章所得税-负债的计税基础
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：负债的计税基础● 详细描述：（一）预计负债按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。
【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。
假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。
分析：该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。
【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。
甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元。
假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析：20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）。
该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
第十六企业所得税ppt课件(全)
A.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
B.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
C.固定资产折旧 D.无形资产摊销
考点：企业所得税的税收优惠；【答案：A、B】
第五节 企业所得税的会计处理（难点；熟悉）
◎重点： 一、会计科目设置
1.“递延所得税资产”科目，核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的 递延所得税资产,应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法 规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产,也 在本科目核算。
在资产负债表日,企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税,借记 本科目(当期所得税费用),贷记“应交税费--应交所得税”科目。此外,在资产 负债表日,根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余 额的差额,借记“递延所得税资产”科目,贷记本科目(递延所得税费用)、“其 他综合收益”等科目;根据递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资 产”科目余额的差额,作相反的会计分录。
□□国家对企业取得的非法所得不予征税。（ ）
考点：企业所得税的概念 【答案：√】
□□属于企业所得税纳税人的有（ ）。
A.国有企业
B.外商投资企业和外国企业
C.个人独资企业 D.个人合伙企业
考点：企业所得税的纳税人 【答案：A、B、C】
□□非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场
所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为
□□企业（ ）不得计算折旧扣除。
A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
B.以经营租赁方式租入的固定资产
C.以融资租赁方式租出的固定资产
D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
考点：企业所得税---固定资产折旧 【答案A、B、C、D】