第十六章企业所得税(1)

第十六章企业所得税(1)
例：某企业2011年1月1日向非金融企业借款1000万元， 使用一年，年利率为8%，银行同期同类贷款利率为6%， 则税前允许扣除的借款利息支出为
1000×6%=60万元
•若该企业当年会计利润为100万元，则该企业当年的应纳税所 得额为
应纳税所得额＝100＋（1000×8％－60）＝120万元
第十六章企业所得税(1)
①企业支付的工资据实扣除 ②职工福利费扣除限额＝856×14％=119.84（万元） 多扣了20.16万元（140－119.84） ③工会经费扣除限额＝856×2％＝17.12（万元） 多扣了8.56万元（ 25.6－17.12 ） ④职工教育经费扣除限额＝856×2.5%＝21.4(万元) 多扣了2.84万元（24.24-21.4）
基
收入总额：一般、特殊、不征税、免税
本
税前扣除项目的原则
内
应纳税所得额 准入扣除项目 基本项目：成本、费用、税金、损失、其他项目
容
计算
部分项目范围与标准
框
不得扣除的项目：8项
架
其它问题：亏损弥补、境外所得以纳税款的扣
除、资产的税务处理
应纳税额计算
居民企业应纳税额计算 非居民企业应纳税额计算
税收优惠
1、适应那些纳税人或应税项目 2、优惠内容
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实际管理机构的判定标准
1、企业负责实施日常生产经营管理运作的 高层管理人员及其高层管理部门履行职责的 场所主要位于中国境内； 2、企业的财务决策和人事决策由位于中国 境内的机构或人员决定，或需要得到位于中 国境内的机构或人员批准； 3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、 董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于 中国境内； 4、企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或 高层管理人员经常居住于中国境内。
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扣除项目及其标准
•社会保险费
（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险 一金”，准予扣除； （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保 险费、补充医疗保险费，在政府规定的范围和标 准内，准予扣除。 （3）企业为特殊工种职工支付的人身安全保险 费和符合国家规定的商业保险费，准予扣除。
业务招待费最高扣除额：8000×5‰=40（万元） 30×60%=18（万元）<40万元 练习：承上例资料。假如2010年实际发生业务招待 费70万元。 实际发生额的60%：70×60%=42（万元）>40万元 故当年准予在税前扣除的业务招待费为40万元。
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扣除项目及其标准
•广告费和业务宣传费
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二、征税对象
•企业所得税的征税对象是企业取得的各项
所得。
•包括：销售货物所得、提供劳务所得、转
让财产所得、股息红利等权益性投资所得、 利息所得、租金所得、特许权使用费所得、 接受捐赠所得和其他所得。
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（一）居民企业
负有无限纳税义务。应就其来源于境内、外的 全部所得纳税。
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⑤企业应补缴企业所得税 ＝（20.16+8.56+2.84）×25%＝7.89(万元）
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扣除项目及其标准
•公益救济性捐赠支出
▪概念界定
▪扣除标准
捐赠通过法定中介部门
年度利润总额的12％，超过部分不能扣除。
注界意定： 直标接准向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能
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（4）企业参加财产保险,按规定缴纳的 保险费,准予扣除。
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扣除项目及其标准
•劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出，准予 扣除。
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三、不予扣除项目
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资 收益款项；
2、企业所得税税款；
3、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失
•借款费用支出
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的 存货发生借款的 ①购建期间 －－全部计入该资产原值（成本），不得扣除 ②竣工结算并交付使用或达到预定销售状况 －－可在发生当期扣除
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扣除项目及其标准
•利息支出
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企 业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业 经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超 过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分可据实扣除，超过部分不许扣除。
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2、企业安置残疾人员的，在按照支 付给残疾职工工资据实扣除的基础上， 按照支付给残疾职工工资的100%加计 扣除。
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小型微利企业的条件： 2012年1月1日-2015年12月31日，年应纳税所得额≤6万的企 业，所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率征税。
成本、费用、税金、 损失
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某企业2010年收入总额100万元，因造 成环境污染被环保部门罚款10万元，其他条件暂不 考虑。
•会计利润＝100－10＝90万元
•应税所得＝100－0＝100万元
•或：应税所得＝90＋10＝100万
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一、收入总额的确定 1、应税收入 包括主营业务收入、其他业务收入、营 业外收入、投资收益等。 2、不征税收入 （1）财政拨款 （2）行政事业性收费和政府性基金
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扣除项目及其标准
•工资、薪金支出
企业发生的合理的工资薪金支出可以 据实扣除。
扣除条件：已经支付；扣缴个税
基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班
工资等
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扣除项目及凭入专《其用工标收会据经准费》收才
能扣除。
•“三项”经费
是指职工福利费、职工工会经费和职工 教育经费。 扣除比例分别为工资薪金总额的14％、 2％、2.5%
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免税收入
1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益。 （持股超过12个月） 4、符合条件的非营利组织的收入。
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在税前扣除。
用于法定公益事业的捐赠
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【例题】某企业2011年度利润总额为40万元， 当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教 育部门向贫困小学的捐赠5万元。该企业2011 年允许税前扣除的捐赠额为（ ）万元。
【解析】
公益捐赠的扣除限额＝40×12%＝4.8（万元）
实际公益性捐赠为5万元，
注意：职工教育经费超过部分准予结转以后纳 税年度扣除 。
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【案例】企业有职工320人，2010年度全年实发工资总 额共856万元，分别扣除了职工福利费140万元、工会经 费25.68万元（取得《工会经费拨缴款专用收据》）、 职工教育费24.24万元，并按此缴纳了企业所得税。按 照企业所得税法该企业可以税前扣除的工资及“三项” 经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？
（二）非居民企业
负有有限纳税义务。 （1）在境内设立机构、场所的 征税对象＝境内所得＋境外有实际联系的所得 （2）在境内未设立机构、场所 征税对象＝境内所得
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三、税率
（一）居民企业和非居民企业在中国境内设 立的机构、场所适用税率 法定税率：25% 适用范围： 1．居民企业取得的各项所得； 2．在中国境内设立机构、场所的非居民企业 取得的来源于中国境内的所得，以及发生在 中国境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得。
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（二）非居民企业的预提所得税适用税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有 来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场 所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得 税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 这种采取源泉扣缴方式征收所得税，习惯上称 之为预提所得税。 预提所得税：法定税率20% ，实际按10%
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。
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例：A公司2010年实现销售收入5000万元；当年实际 发生广告费和业务宣传费800万元。 扣除限额=5000×15%=750（万元） 实际扣除750万元 承上例：A公司2011年实现销售收入6000万元；当年 实际发生广告费和业务宣传费780万元。 扣除限额=6000×15%=900（万元） 2011年实际发生额780万元和上年结转金额50万元， 共计830万元，未超过扣除限额900万元。故2011年 可在税前扣除的金额为830万元。
税前准予扣除的公益捐赠＝4.8万元
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扣除项目““主其及营他业其业务务标收收准入入””和之
和
•业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按照发生额的60%扣除，但 最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 扣除原则：孰低原则
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练习：企业2010年实现销售收入8000万元。当 年实际发生业务招待费30万元。
居民企业 判定标准 非居民企业
注册地标准
实际管理机构 所在地标准
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（一）居民企业 是指依法在中国境内成立，或依据外国法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。包括内资企 业、外资企业和其他企业。 （二）非居民企业 是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的企业，或 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业。