审计学问答题

审计问答－疑点、难点1．问：审计的一般目的为什么是“合法性前提下的公允性”？为什么取消了“一贯性”？答：审计目的，也可称为审计目标，是指审计所要达到的目标和要求。

审计目的又包括一般目的和特殊目的。

审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。

通常包括合法性、公允性。

在我国，《独立审计具体准则第7号——审计报告》自1996年1月1日实施以来，受到执业界的好评。

最近几年，审计理论和实务发展很快，需要对审计报告准则进行相应的修改。

目前实务中普遍应用的审计报告范本也是来源于1996年1月1日颁布实施的《中国注册会计师执业规范指南第1号——年度会计报表审计（试行）》，经过6年多的使用后，本身逐渐暴露出一些问题和局限性，难以满足目前审计实务的需要，因此需要进行修订。

在修订过程中，认真研究、比较了《国际审计准则》、《美国审计准则》、《澳大利亚审计准则》和台湾地区审计准则等有关国家和地区审计准则的最新发展，充分考虑了我国目前审计实务中存在的主要问题。

同时为了增强审计准则的可操作性，还起草了《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告（试行）》。

为了保证独立审计准则的科学性、权威性和可操作性，充分保护注册会计师的合法权益，中注协先后组织了两次论证会，召集注册会计师执业界、教育界和政府有关部门的代表进行了充分论证，并于2002年9月13日发布了中注协的征求意见稿，向地方注册会计师协会和会计师事务所征求意见。

2002年12月初，中注协召开了第六届独立审计准则中、外方专家咨询组第一次会议，对中注协征求意见稿进行了充分的论证。

会后，独立审计准则组根据中外方专家的意见和各地反馈的意见再次进行了认真、细致的修改。

于2003年7月1日起正式施行。

修订后的准则表明，注册会计师如果认为会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。

从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师视重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。

因此，此次修订将意见段中的“一贯性”删除。

这样一来，就形成了“合法性前提下的公允性”的审计一般目的。

2．问：一般目的和特殊目的的审计是否构成注册会计师审计业务的全部内容？答：是的。

一般目的和特殊目的的审计就是从审计目的的角度对审计业务的划分。

3．问：对于与会计报表审计有关的某些事项，注册会计师可以完全依赖内部审计工作。

（）答案：对。

为什么？答：注册会计师对于与会计报表审计有关的所有重大事项应独立作出专业判断，不应完全依赖内部审计工作，而若是不重要的事项，则可以完全依赖内部审计工作。

4．问：一般目的审计与特殊目的审计有何区别与联系？答：区别：（1）注册会计师执行一般目的审计业务应当运用独立审计具体准则，特殊目的审计业务应当运用独立审计实务公告；（2）报告的范围段、意见段等内容不同；（3）目的不同：一般对两性发表意见；而特殊有特殊目的，如特殊基础编制等。

联系：（1）均需发表审计意见；（2）均需执行独立审计准则；（3）一般目的审计业务的审计程序和方法通常也适用特殊目的的审计业务的审计；（4）一般目的审计业务和特殊目的审计业务构成注册会计师审计的全部业务。

5．问：审计目的与审计目标是什么关系？答：审计的目的，也称审计目标，是指审计所要达到的目标和要求，但两者是有一定区别的：审计目的是大概念，审计目标是小概念；审计目标是针对具体会计报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计师的专业判断。

一般来说，两个概念可以相互借用。

审计目标进一步分为总体审计目标和具体审计目标两种。

审计目的又包括一般目的和特殊目的。

6．问：合伙会计师事务所适用合伙企业法吗？答：是的，合伙人要承担连带责任。

7．问：有一个判断题：注册会计师必须加入会计事务所才能接受委托办理会计咨询业务，我觉得这句话是错误的，但是答案给出的是正确的。

不知道到底是对的还是错的？答：你提的这个问题主要强调的是注册会计师，如果不是注册会计师而是一般的人员，他有会计上岗证，他就可以在财务会计室办理会计咨询和服务业务，但他只要是以注册会计师的身份出现，就要在事务所才能办理。

8．问：合理保证与合理确信、合理把握的区别？答：合理保证立足于审计意见的公允性；合理确信是审计报告的范围段的要求：“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报”，比如，注册会计师如果没有将报表中的重大错误和舞弊揭露出来，是要负审计责任的，合理保证把它查出，让别人合理确信我们能把重要的查出来，当然会有一部分重要的查不出来，这就是合理的、社会公众所允许的审计风险。

合理把握不作要求。

9．问：撤销注册的情况之一：自行停止执行注册会计师业务满1年的。

这是不是说注册会计师必须在事务所工作才行，若注册会计师在非事务所如某企业工作满1年以上，是否意味着注册会计师将被撤销其注册会计师证？若该注册会计师在某企业工作满1年以上后又想回会计师事务所工作，是否又需重新申请注册会计师证呢？答：自行停止执行注册会计师业务满1年的，是说注册会计师必须在事务所工作才行，若注册会计师在非事务所工作如某企业工作满1年以上，意味着注册会计师将被撤销其注册会计师证。

若该注册会计师在某企业工作满1年以上后又想回会计师事务所工作，应该重新申请注册会计师证。

10．问：如果企业的一贯性出现问题如何在报告中表达？答：如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。

11．问：《职业道德基本准则》是否适用于“与审计或其他鉴证业务有关的专家”和“会计师事务所”？答：是的。

需要遵守职业道德基本准则的“注册会计师”是一个集合名词，包括承担审计或其他鉴证业务的注册会计师、协助注册会计师工作的业务助理人员以及注册会计师所在的会计师事务所。

换句话说，本准则不仅适用于注册会计师，也适用于注册会计师所在的事务所以及协助注册会计师工作的业务助理人员。

除非有特定的要求，注册会计师、会计师事务所以及协助注册会计师工作的业务助理人员和其他专业人员均应遵守《职业道德基本准则》。

12．问：注册会计师如果给某一个单位提供会计服务后是不是不能够参与这个单位报表的审计工作？答：你说得没错，注册会计师对这个单位提供了会计服务，那他就是咨询服务人员或者说是会计顾问，他如果再对这个会计报表执行审计业务，就违背了我们一个假设：“没有人能客观地评价自己的工作”，所以这个注册会计师只要担任了咨询服务业务，他就不能担任审计业务。

但是同一会计师事务所的其他注册会计师，可以来执行该单位的审计业务并出具审计报告。

13．问：制定《前后任注册会计师的沟通》准则的重要意义何在？该准则从哪些方面对前后任注册会计师之间的沟通做了详细规定？答：近年来，在会计报表审计中，频繁出现变更会计师事务所的现象。

特别在证券市场上，会计师事务所被客户“炒鱿鱼”以及后任注册会计师盲目“接下家”的事时有发生，而有些客户甚至在一次年度会计报表审计中多次更换会计师事务所。

众所周知，在2002年7月被各大媒体“炒”得沸沸扬扬的江苏南通纵横国际股份有限公司事件中，前后任注册会计师的沟通就为揭露这家上市公司财务上的“黑洞”发挥了很大作用。

在这一事件中，深圳天健信德会计师事务所发现江苏能通纵横国际股份有限公司存在着重大财务隐患，拟对其年度财务报表出具“拒绝表示意见”的审计报告，这一举动使得该公司对天健信德会计师事务所下了逐客令，并没有如愿以偿地得到它想要的审计报告，因为它改聘的另一家会计师事务所，即江苏天华大彭会计师事务所在与前任深圳天健信德会计师事务所进行了充分沟通后，严格按照程序对其财务状况进行了审计，并出具了相同的“拒绝表示意见”的审计报告。

面对类似情况，由于某些前后任注册会计师之间缺乏必要的沟通，致使审计风险不断增加，也造成了不良的社会影响。

例如，有些后任注册会计师为了争揽业务，迎合客户对审计意见的要求，蓄意侵害前任注册会计师的合法权益；有些前任会计师不配合后任注册会计师的工作，拒绝答复后任注册会计师的询问，导致同行关系紧张；有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题，不与前任注册会计师沟通，在不完全子解事实的情况下，轻率发表审计意见。

为了解决上述问题，中注协在2002年6月发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中，对后任注册会计师如何接任前任注册会计师的审计业务进行了具体规范。

但前后任注册会计师的沟通不仅涉及职业道德方面的问题，还涉及技术方面的问题，因此该项准则，从审计技术角度明确前后任注册会计师各自的责任和义务，以提高审计质量，降低审计风险。

《前后任注册会计师的沟通》要求，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托；在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复；如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明其原因；接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通；如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，必要时，可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理；如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

在征求意见稿中，将其分为六章。

第一章是总则部分，在这部分中明确了前后注册会计师的含义，同时明确了他们之间的沟通方式可以采用口头或书面的方式进行，并对彼此获得的信息履行保密义务；第二章列举后任注册会计师与前任注册会计师的必要沟通内容，即后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧；第三章说明了除第二章应该询问的内容外，其他允许沟通的内容；第四章对后任注册会计师对沟通的结果如何加以利用提出了要求；第五章是后任注册会计师发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时，应该如何进行处理；第六章是附则，强调了征求意见稿经修改后施行的时间，即从2 003年7月1日起执行。