财政学 第五章 税收原理

第3节 税收负担水平 一、税收负担的基本含义 二、拉弗曲线
一、税收负担的基本含义
税收负担的概念：
税收负担是税收收入与可供征税的税基 之间的比率。 微观税负：指纳税人的应纳税额占计税 依据的比率。 宏观税负：指税收收入占GDP的比 例。
二、拉弗曲线 T C Ta A B
拉弗禁区
国有土地使用权增值收入 地上建筑物及其附着物增值收入
超率累进税率结构表
累进级距 (增值额 VS 扣除项目) 不超过 50%的部分 50－100％的部分 100－200％的部分 超过 200％的部分 适用税率 30% 40％ 50％ 60％
四、税收分类
1、按课税对象的性质分：所得税、财产 税、商品税； 2、按是否转嫁分：直接税、间接税； 3、按课税标准分：从量税与从价税； 4、按税收与价格的关系分：价内税与价外 税； 5、按隶属关系分：中央税、地方税以及共 享税；
P’=R0-t0+(R1-t1)/(1+i)+(R2t2)/(1+i)2+…+(RT-tN)/(1+i)N 对持有者来说，持有房产的净现值下 降。 这会造成持有房产的价格下降。 价格降幅： t0+t1/(1+i)+t2/(1+i)2+…+tN/(1+i)
N
结论：
在其他因素不变的条件下，开征物业税 具有降低房价的作用。 问题在于：现实当中，“人口规模、城 市化水平等房屋需求”等因素并不会保 持不变。 如果这些因素继续扩大住房需求，则房 价在短暂下跌后还会上涨。
收入筹集能力弱 无法兼顾公平和效率
3、复合税制：
是世界各国普遍采用的税制。 税源广、灵活性大，财政收入弹性充分。 可以兼顾效率和公平两大方面。
二、税制结构 1、税制结构的概念：
O
A B
收入
O
A1
B1
收入
低收入居民的收入效用曲线
高收入居民的收入效用曲线
效用的边际均等牺牲
效用
效用
E
收入效用曲线
E
收入效用曲线
D C
D１
C１
O
B A
收入
O
A1
B1
收入
低收入居民的收入效用曲线
高收入居民的收入效用曲线
穆勒的均等牺牲说：
绝对均等牺牲。 比例均等牺牲。富人总效用大，同比例 的数额大。 边际均等牺牲。对穷人最有利。
O
ta
tc
tb
D
t
100%
第4节 征税中的公平与效率
一、结合财政目标理解税收原则 二、税收应以公平为本 三、征税必须考虑效率的要求 四、税收效率与公平的两难选择
一、结合财政目标理解税收原则
结合税收公平、效率原则的理解：
在其筹集既定税收收入总量情况下，如 何通过其课税环节的确定，及最终税收 负担的合理分布，来发挥税收在提高效 率、公平分配方面的作用。
最适所得课税理论：
所得税的边际税率不能过高。 最适所得课税呈倒“U”型。
国际间资本竞争与倒Ｕ型税率结构 资本要素的重要性：
资本多寡是影响一国经济发展的重要因素。 各国、各地区对金融中心地位的争夺，其实质 在于对资本要素的争夺。 金融中心地位的地区，可以更方便的融资。 上交所、深交所。 场外交易市场落户滨海新区。 在任何地方，资本都是香饽饽。 大资本所有者携资本挟持各国政府，各国不得 不制定比较低的税率。
二、最适税收理论的主要内容 最适税收理论的观点：
直接税与间接税的搭配理论。 最适商品课税理论。 最适所得课税理论。
直接税与间接税的搭配理论：
直接税与间接税应当是相互补充而非相 互替代。 税制模式的选择取决于政府的政策目 标。
最适商品课税理论：
逆弹性命题。也称为拉姆齐法则。 最适商品课税要求开征扭曲性税收。
P Pg P0 Pn F E
S’
t
S
社会福利纯 损失
D O
Q' Q0
Q
只有“人头税”才不会导致福利损失
人头税主要特征：
以人丁为课税对象。 只要是活人就必须纳税。 人们对生命无法选择，也就无法通过扭 曲性行为减轻纳税义务。
要想不产生福利损失，必须向所有人征收人 头税。 但这又是无法实现的！ 设想：如何向受灾居民课征人头税！
筹集财政收入：为公共品融资。 发挥调节经济的功能：
弥补市场失灵。 税收超额负担最小化。
调节收入分配。
二、税收的“三性”
强制性 无偿性 固定性
三、税收术语
1、纳税人：指税法规定的负有纳税义务的 单位和个人。 2、课税对象：指征税的目的物。 3、课税标准：指国家征税时的实际依据。 计量方法，如从量标准中的吨、升、瓶、立 方米；所得额、流转额、财产净值。 税收收入形式：货币或实物！ 对课税对象的度量标准！
三、税负转嫁条件
供求弹性的大小：
供给弹性大、需求弹性小的商品课税容 易转嫁。 反之则不易转嫁。
需求弹性较小情况下的税负转嫁与归宿
P Pg P0 Pn P0-t O F
t
S’
供给对价 格变动更 S 敏感
原供给曲线是 在零利润假定 下得到的，无 法接受更低的 实际价格。
E D
Q1 Q' Q0
第5章 税收原理
第1节 第2节 第3节 第4节 第5节 第6节 税收的基本问题 税负转嫁与归宿 税收负担水平 征税中的公平与效率 最适税收理论 税制类型与结构
第1节 税收的基本问题 一、税收的功能 二、税收的“三性” 三、税收术语 四、税收分类
一、税收的功能
4 、课税基础：又称税基，或计税依据。有 时会和课税对象不一致，如商品税。即便一 致，在数量上也会有不同，应税所得额。 与税率相乘之后就是税款了！ 5、起征点与免征额。 6、税率：是指国家征税的比率。税额与征 税对象之比即为税率。税率分为比例税率、 定额税率、累进税率。
超率累进税率的实例－土地增值税 课税对象：
物业税能否降低房价？
物业税基本特征：
是对房产所有者的课税。 以年为纳税期限。 以房产的市场价值为计税依据。 往往对第一套住房免税。
房产价格的决定公式：
P=R0+R1/(1+i)+R2/(1+i)2+…&#房产价格；Ri：房租； 长期内，房产价格的变动情况，主要取 决于房屋租赁价格的变动情况？
最适税收理论是以资源配置的效率性和收入分 配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体 系进行分析的理论。
2、最适税收理论的三大基石：
个人偏好、技术和市场结构要明确地表 现出来。 政府必须通过一套管理费用低廉的有限 的税收工具来筹措收入。 在多人模型中，效用的社会福利函数作 为标准函数，计算出各种结果，据此在 有限的税收工具体系中选择最适税制。
高、低收入居民拥有相同形状的收入效 用曲线。 收入效用曲线具有边际递减的特征。
效用的绝对均等牺牲
效用
效用
E D C
收入效用曲线
E
收入效用曲线
D１
C１
O
A
B
收入
O
A1
B1
收入
低收入居民的收入效用曲线
高收入居民的收入效用曲线
效用的比例均等牺牲
效用
效用
E
收入效用曲线
E
收入效用曲线
D C
D１
C１
解决方案：对灾民免收！ 其他特殊群体？ 失业者、贫困者、家庭负担重的群体。
进一步的解决方案：扩大免收的群体。 效率损失：
鉴定、征收成本上升。 只要生活困难就能免缴，临界群体工作努力 程度下降！ 随着征收范围的缩小，对单个人的征收额度 不断上提，并逐渐形成逆向选择的恶性循 环。 最终结果：无人愿意劳动，经济停滞。
横向公平：情况相似的人，纳相同的 税。 纵向公平：不同的人，纳不同的税。
公平类税收原则：
情况相似的含义？ 受益原则：
谁受益，谁付费！多受益，多付费！ 只有个别税种如此。燃油税。
能力原则：
客观说：所得、财产与消费支出。 主观说：效用的均等牺牲。
前提条件：
三、征税必须考虑效率的要求
征税过程本身的效率：
筹集既定税收收入情况下，征收费用应该最 小化。
对经济运行效率的影响：
应该使税收对经济运行的不利影响最小化， 而有利影响最大化。
效率目标：
追求两者的最佳结合。 税务干部在沙漠出口搭帐篷征税的例子。
征税导致的社会福利损失：商品、劳动、资本
假设前提：
人口规模、城市化水平等房屋需求影响 因素保持不变。 静态分析：只考虑决定物业税征收时的 存量房产，不考虑新建房屋。
房租的决定机制
注意：房屋的供 给无弹性。 R S D 课征物业税，并 不影响房屋租赁 价格！ 结论：房租完全由租赁需 求曲线决定。
R0
O
Q*
Q
征税后房屋价格的决定公式：
S’ W t Wg W0 F E D S
Wn
O
L'
L0
L
课税范围的宽窄：
课税范围宽广的商品容易转嫁。 课税范围狭窄的商品不易转嫁。 课税范围越窄，交叉价格弹性的作用越 大。
税负转嫁与生产者谋求利润的关系：
通过提高价格在转嫁税负的同时，也会 减少需求量。 如果需求量的减少与价格上涨的综合结 果，是减少了企业利润。 则企业为了转嫁税负而提高价格就不值 得了。
上市公司股息红利差别化个人所得税政策