瓦格纳的税收思想
2013年新阳光同等学力经济综合练习题_财政学(二)参考答案
2013年新阳光同等学力经济综合练习题财政学（二）参考答案一、单选选择题1.D2.B3.B4.C5.A6.D7.A二、名词解释1．累进税率:是指按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。
累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率两种。
2．价内税与价外税:以税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税。
凡税金构成价格组成部分的，称为价内税，凡税金作为价格之外附加的，称为价外税；与之相适应，价内税的计税依据称为含税价格，价外税的计税依据称为不含税价格。
3．税收中性:是指政府课税不扭曲市场机制的运行，即不影响私人部门原有的资源配置状况。
4．税收的经济效率:是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的无谓损失或超额负担最小化。
5．税负转嫁:指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税赋转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。
6．税制类型:是指一国征收一种税还是多种税的税制。
在一个税收管辖权范围内，只征收一种税的税制称为单一税制，同时征收两种以上税种的税制称为复合税制。
7．国家预算:是政府的基本财政收支计划，它的功能首先是反映政府的财政收支状况。
国家预算一般由中央预算和地方预算组成。
8．预算调整:是指经过批准的各级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或减少收入，使总支出超过总收入或使原债务的数额增加等部分改变原预算。
9．“收支两条线”管理:是指国家机关、事业单位、社会团体及其他组织，按照国家有关规定依法取得的政府非税收入全额缴入国库或财政专户，支出通过财政部门编制预算进行统筹安排，资金通过国库或财政专户收缴和拨付的管理制度。
10．预算赤字:指在某一财政年度，政府计划安排的总支出超过经常性收入并存在于决算中的差额。
三、简答题1．试用图形解释马歇尔-哈伯格超额负担理论。
应用文-税收原则理论的历史演变及评价
税收原则理论的历史演变及评价'原则理论的历史演变及评价税收原则是为了税收而制定的原则，它可以判断税收制度和税收政策是否合理。
税收具有无偿性、固定性和强制性三个特征，在制定税收制度和政策时必须遵循一定的原则。
税收原则不是根据人们抽象的主观意志的随想得来的，而是在现有的、具体的历史的条件下，在实际生活中通过得来的。
因此，更符合政策意义上的税收原则被定义为制定税收政策和设计税收制度所必须遵循的基本准则和规范。
一、税收原则理论的和演化（一）西方税收原则理论的发展和演化西方税收原则的演化从威廉·配第开始，之后经过亚当·斯密、萨伊、瓦格纳以及马斯格雷夫、纽马克等进一步阐述，发展到现在已形成一套完整的、系统的现代西方税收原则。
威廉·配第不是最早完整提出税收原则的，而是把税收原则的思想做了系统的阐述。
大多数学者认为第一个把税收原则完整记录下来的是亚当·斯密。
1亚当·斯密税收平等、确定、便利和经济是斯密著名的税收四原则。
（1）税收平等原则。
要求所有公民都要平等纳税，反对以身份和贫富定税；由于当时人们的收入不再单纯依靠种地，也有人开始取得工资收入和利润收入，税收也不单纯依靠地租，取得利润和工资收入的人也要纳税才公平。
（2）税收确定原则。
即纳税日期、方法、数额、比例等的设定必须明确，所有纳税人和征税人都要清楚明白，否则税收征收者可任意左右纳税人，给征税带来不必要的麻烦。
（3）税收便利原则。
税收的征收与，应最大限度方便纳税人。
如纳税人有充足收入的时候为纳税日期；交通便利的地方设为纳税地点，用最简便的方法进行征收税款，用货币进行计量。
（4）税收经济原则。
征税要有一定的度和量，不可过多，亦不能过少。
税征得过少，影响国家收入；征税过多，给纳税人增加负担，导致出现偷税漏税现象和减少再生产，反而不利于国家财政收入。
本文由联盟收集整理2萨伊萨伊的前四个原则与斯密的四项基本原则相似，在此基础上又提出国民道德原则，这是他的代表性原则。
税收四项原则
税收四项原则：税收原则包括：税收公平原则、税收效率原则、税收适度原则、税收法治原则。
公平原则税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。
公平是税收的基本原则。
在亚当.斯密的税收四原则中，公平原则列为首位。
在我国历史上，也多有强调税收公平的论述。
在现代社会，税收公平原则则更是各国政府完善税制所追求的目标之一。
但税收怎样才算公平，在不同时期，往往标准不同，理解也不同。
从历史发展过程看，税收公平经历了一个从绝对公平转变到相对公平，从社会公平拓展到经济公平的发展过程。
税收公平，首先是作为社会公平问题而受到重视的。
“不患寡而患不均”，社会公平问题历来是影响政权稳固的重要因素之一。
税收本来就是政府向纳税人的无偿分配，虽然有种种应该征税的理由，但从利益的角度看，征税毕竟是纳税人利益的直接减少，因此，在征税过程中，客观上存在利益的对立和抵触，纳税人对征税是否公平、合理，自然就分外关注。
如果政府征税不公，则征税的阻力就会很大，偷逃税收严重时还会引起社会矛盾乃至政权更迭。
税收的社会公平，最早指的是税额的绝对公平，即要求每个纳税人都应缴纳相同数额的税。
在税收实践上的反映，就是定额税和人头税的盛行(人头税和定额税即使现在也没有完全消失)。
亚当．斯密所指的公平则是税负的绝对公平。
它强调每个纳税人都应按同一比例纳税。
这就是说，不同收入水平的纳税人，其缴纳的税收绝对额虽不同，但其承担的税负(或税率)是相同的。
反映到税制上就是实行比例税率。
亚当．斯密的公平原则，在强调按比例税率纳税的同时，还强调税收应对所有国民一视同仁，不应有免税特权的存在。
这其实是针对在资本主义发展初期作为封建残余大量存在的贵族阶层享有免税特权而提出来的。
从理论上说，绝对公平，无论是税额的绝对公平，还是税负的绝对公平，都要求普遍征税，正是从这种意义上考虑，瓦格纳在其社会公正原则中，首先提出普遍原则，即征税要普及每个人，不应存在享有免税的特权阶层。
中西方税收原则理论的演进与比较
目前学界公认英国古典政治经济学家亚当·斯密是第一个 明确而系统地提出税收原则的，他的税收原则主要是： 平等原 则、确实原则、便利原则和最少征收费用原则。平等原则是指 一切国民都按照其所享受的收入比例赋税； 确实原则是指国家 征纳的赋税应当确定； 便利原则是指各种赋税的征纳应给予纳 税人最大的便利； 最少征收费用原则是指赋税征收应尽量使纳 税人付出的与政府得到的相等。
税收公平观的历史演进
税收公平观的历史演进内容摘要:税收应以公平为本。
古今中外,许多思想家和经济学者对税收公平问题进行了不断探索,提出了很多重要的税收公平思想或理论。
我国古代的“任土作贡,分田定税”、“相地而衰征”等课税主张,就体现了区别不同情况分担赋税的税收公平思想。
相比较而言,西方的税收公平思想出现较晚,但发展却较快。
经过威廉•配第、尤斯蒂、亚当•斯密、阿道夫•瓦格纳、林达尔、萨缪尔森、布坎南等学者的不断研究和创新,西方国家已经形成了较系统、完善的税收理论。
本文对国外与我国税收公平观的历史演进进行了探讨。
关键词:税收公平观历史演进国外税收公平观的历史演进(一)税收公平原则的提出和早期发展阶段英国学者威廉•配第(William Petty)1676年在其代表作《政治算术》中首次提出了“公平”、“简便”、“节省”的税收原则。
此后德国官方学派代表尤斯蒂发展了威廉•配第的思想,他在1766年出版的《财政学体系》中指出,赋税的根本问题就是在国家征税时要使人民的负担最少,同时提出了“臣民必须纳税”、“税收课征要平等”、“税收要无害国家的繁荣与国民的幸福”等关于赋税的六大原则。
18世纪末到19世纪上半叶,正值资本主义迅速成长时期,社会经济发展稳定而迅速,资产阶级在经济上普遍要求自由竞争,反对封建专制王朝的国家干预。
英国古典经济学鼻祖亚当•斯密(Adam Smith,1776)在其经济学名著《国民财富的性质和原因研究》(即《国富论》)中提出了著名的赋税四大原则,即平等、确定、便利和经济原则,将税收原则提升到理论高度,明确而系统地加以阐述。
他认为平等是指“一国国民,都须在可能范围内,按照各自能力的比例,即按照各自在国家保护下享得的受益的比例,缴纳国赋,维持政府。
”斯密的公平原则考虑了人民的负担能力和受益大小,成为后世负担能力说和受益说税制的理论基础。
(二)两大税收公平原则的演进在确定纳税人对政府承担合理税额方面,西方税收学界有受益原则和纳税能力原则两种不同的学说。
税收公平原则
税收公平原则税收公平原则一、税收公平原则的提出及其含义早在17世纪，古典经济学家威廉·配第就提出了公平、便利、节省的税收原则，18世纪尤斯蒂提出的六大税收原则就包括了“平等课税”，亚当·斯密从经济自由主义立场出发，提出了平等、确实、便利、最少征收费用四大课税原则。
德国经济学家瓦格纳提出的税收原则是财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税务行政原则。
其中社会公正原则包含普遍原则和平等原则，普遍原则是指课税应毫无遗漏地遍及社会上的每个人，不能因身份、地位等而有所区别，平等原则是指社会上的所有人都应当按其能力的大小纳税，能力大的多纳，能力小的少纳，无能力的（贫困者）不纳，实行累进税率。
1美国当代著名财政学家理查·穆斯格雷夫也提出：“税负的分配应该是公平的，应使每个人支付他合理的份额。
”2穆斯格雷夫进一步指出：“根据纳税能力原则的要求，拥有相同能力的人们必须交纳相同的税收。
而具有较高能力的人们则必须交纳更多一些。
前者即称之为横向公平，后者则称之为纵向公平。
在这一原则下，横向公平只适用于最基本的平等方面。
”3我国有学者对税收公平原则作了如下定义：税收公平原则通常是指纳税人的法律地位必须平等，税收负担在纳税人之间公平分配。
4那么，如何衡量税负的公平呢？通常所说的衡量税负公平的准则或标准有三种不同的观点：机会原则、受益原则和负担能力原则。
机会原则要求以纳税人获利机会的多少来分担税收。
获利机会相同的纳税人纳相同的税，获利机会多的纳税人多纳税。
进一步来说，纳税人获利机会的多少是由其拥有的经济资源决定的。
受益原则要求按纳税人从政府公共支出中获得的受益程度大小来分担税收。
负担能力原则要求按照纳税人的负担能力来分担税收。
5笔者认为，不同性质的税收衡量税负公平的标准并不相同，受益税以受益1郭庆旺等编著：《当代西方税收学》，第209-217页，大连：东北财经大学出版社，1997。
2[美]理查·A·穆斯格雷夫、皮吉·B·穆斯格雷夫：《美国财政理论与实践》，邓子基、邓力平编译，第188页，中国财政经济出版社，1987。
供给学派的税收观点
2
宏观税率提高对经济增 长有消极影响，并且对 低收入国家的影响比高 收入国家严重得多。
马斯顿 的数据 结论
3
低税收比率相对高税收 比率更加促进经济增长。
减税政策的现实运用
美国，小布什减税计划，10年 减税1.35万亿美元，降低税率 和增加税收减免政策。
1
加拿大，2010年政府宣布同时削减消费税、
2
税收与经济 发展关系的 理为税收是调节经济和避免 危机的有效手段。
4
20世纪70年代，美国出现 “滞涨现象”，供给学派主 张减税政策。
1
高边际税率会降低人们 的工作积极性，而低边 际税率会提高人们的工 作积极性。
2
高边际税率会阻碍投资， 减少资本存量，而低边 际税率会鼓励投资，增 加资本存量。
税率、税收收入和经济增长之间存在着相 互依存和相互制约的关系。
三、马斯顿的经验分析
世界银行经济学家凯思马斯顿选择了 20 世纪 70 年代具 有可比性的 20 个国家的经验数据，对宏观税率的高低 对经济增长率的影响进行了实证分析。
1
回归分析结果表明：低收入国家 的税收变量系数是-0.34，高收 入国家的税收变量系数是-0.08。
法国，2014年对年收入在1.4万
个人所得税和公司税率。财政部长表示， 5年后加拿大的公司税将成为发达国家中 最低的。
欧元以下的单身低收入群体以
及年收入在2.8万欧元以内的低 收入家庭减税，涉及300万个家 庭。
3
德国，2016年起个人所得税起征点 将上调180欧元至8652欧元，并逐步、 系统化地消除税级攀升，中低收入 者的税务负担会得到减轻。
供给学派的税收观点
04
减 税 政 策 的 现 实 运 用
【税收学】第三章 练习题及答案
第三章练习题及答案一、单项选择题1、最能做到按能力支付税收的征税标准是（）。
［厦门大学2012研］A、人丁B、财产C、所得D、消费【答案】C【解析】纳税人的纳税能力的测度可具体分为收入（所得）、财产和支出三种尺度。
收入通常被认为是测度纳税人纳税能力的最好尺度。
2、税收公平原则是税收在（）过程中应依据的准则。
［中央财经大学2012研］A、收入初次分配B、资源配置C、收入再分配D、征收管理【答案】C【解析】税收是政府宏观调控的重要工具，也是再分配的重要手段。
税收的公平原则是就收入分配而言，也就是税收对收入再分配应依据公平准则3、（）强调纳税人的税收负担的大小，应根据各个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。
A、受益原则B、纳税能力原则C、公平原则D、平等原则【答案】A4、在市场对经济的资源配置有效的情况下，从效率出发，税收的目标是（）。
A、保持税收中性B、强化税收杠杆作用C、税收收入最大化D、以上都不对【答案】A5、为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是（）原则。
A、最少征收费用B、便利节省C、税收经济效率D、税务行政效率【答案】D6、在西方税收原则发展史上，第一个比较系统地论述税收原则的人是（）。
A、威廉·配第B、尤斯迪C、亚当·斯密D、瓦格纳【答案】B7、在经济萧条时期，税收因税基的缩小而减少，从而减缓了经济的衰退程度，刺激经济复苏。
这体现了税收的（）。
A、内在稳定器作用B、相机抉择作用C、横向公平D、纵向公平【答案】A8、明确提出税制建立必须遵循“平等、确实、便利、最少征收费用”四原则的人是（）。
A、威廉·配第B、亚当·斯密C、瓦格纳D、西斯蒙第【答案】B【解析】第一次将税收原则提到理论高度，明确加以系统阐述的是18世纪英国古典政治经济学家亚当·斯密，他提出了税制建立的四原则，即“平等、确实、便利、最少征收费用”四项原则。
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瓦格纳的税收思想
阿道夫•瓦格纳（1835～1917）是社会政策学派财政学的集大成者和资产阶级近代财政学的创造者。
代表作有《政治经济学教程》（1876年）、《财政学》（1877～1901年）。
瓦格纳根据其所处政治经济及社会背景，通过吸收、整理、总结以前社会政策学派史泰因、谢夫勒等人的思想及观点，逐步形成了自己的以社会财政、税收思想为核心的理论体系。
他把社会经济组织分为“个人的经济组织”、“共同的经济组织”和“慈善的经济组织”三种。
财政是“共同的经济组织中由权利共同体构成的强制共同经济”。
并据此提出了新的国家职能观。
认为国家的职能应有发展文化教育和增进社会福利的职能，国家应为“社会国家”。
并且，瓦格纳认为国家的活动是生产性的，财政支出也是生产性的，主张扩大财政支出。
他首次提出了“社会政策税收理论”。
瓦格纳的税收理论主要包括：
（1）税收定义。
他给税收下的定义是：“所谓租税，从财政意义上讲，就是公共团体为满足其财政上的需要，凭借其主权，作为对公共团体的事务性设施的一般报偿，依据一般原则和准则，以公共团体单方面所决定的方法及数额，强制地征自个人的赋课物；再从社会政策的意义上说，所谓赋税，就是满足财政上的必要的同时，或不同财政上有无必要，以纠正国民收入的分配及国民财富的分配，借以矫正个人所得与个人财产的消费为目的所征收的赋课物”。
（2）赋税体系。
瓦格纳从他关于税收可以矫正个人所得和财产分配的思想出发，设计了所谓理想的租税体系。
他认为，租税应该从所得和财产的取得、所有和使用三个环节去课征。
瓦格纳把租税分为三个体系：①收益税系。
即对纳税人取得所得或财产时所课征的税。
②所有税系。
即对纳税人持有的所得或财产课征的税。
③使用税系（或消费税）。
即对纳税人使用其所得或财产时课征的税,应当适应于经济的支付能力平等的课征,其标准应当因时因地而有所不同。
所得愈大，税率应当愈高；所得愈小，税率应当愈低。
在消费税系中，对一般人所共同消费的商品课以轻税；而对奢侈品课以重税，以提高课税的道德性。
瓦格那认为，只有运用税收从收入和支出两个方面去调节社会分配不均，并更多的采用累进税率形式，就能够更好的发挥社会政策税收的作用。
（3）税收原则。
为了更好的制定和实施他的社会政策税收的目标，瓦格那提出了著名的“四项九端”税收原则：①财政收入原则。
包括收入充分和税收弹性原则。
②国民经济原则。
包括税源和税种选择的原则。
③社会正义原则。
包含普遍和平等原则。
④税务行政原则。
包含确实、便利和最小征收费原则。
瓦格那税收四原则发展了斯密税收四原则，他除将斯密四原则归并为社会正义原则和税务行政原则外，根据社会政策的需要，增添了财政收入和国民经济两原则，使税收在保证收入及向调节社会生活和经济秩序的理论发展跨进一步，在税收与政治经济之间建立了联系。
同时，瓦格纳比较突出地阐释了社会正义原则，即税收作为改善社会分配的一种手段，达到社会政策目的，矫正自由经济社会中的不公正现象。
瓦格纳的这种主张，既承认当时社会经济制度中存在不公正，又以社会政策的税收原则和财政作为改良手段，达到国家社会主义的目的。
（4）税收转嫁。
在税收转嫁理论方面，他持“相对转嫁论”的观点。
认为税收能否转嫁，决定于市场交易中自由竞争的因素等条件，同时转嫁的方向及转嫁的程度，不但事先难以预测，而且事后也难以调查。
所谓预期由纳税人直接负担的直接税，或预期能够转嫁的间接税，其实际的负担者往往并非如此。
第一次世界大战前，社会政策学派特别是瓦格纳的税收理论，对于西方税收理论的发展和税收政策的制定，产生过重要影响。