制造业税务稽查实务
会计实务：税务稽查账务会计调整的示例分析
税务稽查账务会计调整的示例分析(一)红字冲销法先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。
它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。
一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
例：审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业账务处理为借：在建工程4680元贷：库存商品4000元应交税金-应交增值税(销项税额)680元企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，视同销售货物计算应交增值税。
此笔账的错误在于会计科目的运用虽正确，但多记金额。
作账务调整分录为借：在建工程 1000(红字)贷：库存商品 1000(红字)(二)补充登记法通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。
它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
例：审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元，在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为借：制造费用 4800元贷：待摊费用4800元企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计600元，用补充登记法作调账分录为借：制造费用 600元贷：待摊费用 600元(三)综合账务调整法将红字冲销法与补充登记法综合加以运用，它一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。
综合账务调整法一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。
正确一方不调整，错误一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。
例：某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。
借：管理费用 6000元贷：原材料 6000元上述会计分录借方错用会计科目，按会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目。
税务稽查
税务稽查程序税务稽查的基本程序包括选案、检查、审理、执行。
这四个环节实行分工负责，形成相互联系、相互制约、彼此促进的运行机制，以保证税务稽查过程的完整性。
一、选案《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。
对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。
经批准立案检查的，由选案部门制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。
并建立案件管理台账，跟踪案件查处进展情况，及时报告稽查局局长。
二、检查税务稽查对象确定后，即进入实施检查阶段，指税务稽查人员按照稽查方案所确定的方式方法，依据法定权限，有步骤地进行检查的实务操作活动。
(一)检查前的准备工作1．下达《税务检查通知书》。
告知被查对象稽查时间、需要准备的资料、情况等，但预先通知有碍检查的除外。
2．工作准备。
检查人员在实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。
(二)实施检查税务人员实施检查应当两人以上，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。
国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》。
未出示税务检查证和《税务检查通知书》的，被检查人有权拒绝检查。
检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。
实施检查的过程，主要是调查取证的过程。
应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。
收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。
不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。
在调查取证过程中，对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。
税务稽查后,企业的账务该怎么处理【会计实务操作教程】
稽查调账依据的只能是那些公认的会计核算原则和财务会计制度.尽管我
国现行税法所规定的”当财务会计制度与税法不一致时,纳税人应当按税 法的规定计算缴纳税款”,但在账务处理上则仍以按现行的企业会计准则 和企业会计制度的规定处理.
只分享有价值的会计在税务稽查实践中,税务稽查稽查机关稽查的账务分为两种情况:一种 对本年度的账务进行稽查;另一种是对过去以往年度的账务进行稽查.因 此,税务稽查后的账务调整涉及到本年度的账务调整和跨年度的账务调 整.如果税务稽查机关稽查出的本年度的账务有错误,则企业只要按照红 字更正法、补充调整法和综合调整法进行处理,有关”红字更正法、补充 调整法和综合调整法”的详细内容,请参阅本章第三节第二部分”年度结 账前账务自查,及时账务调整规避纳税盲点”的内容.以下主要介绍税务 稽查后的账务调整思路、跨年度账务调整技巧和增值税的账务调整技巧. (一)税务稽查后的账务调整总思路 笔者认为,税务稽查后的账务调整总思路可以归纳为以下三点: 1、账务处理正确,会计与税法的差异而补税的,不需要对原账务处理进 行调整. 例如:A企业 2013年应纳税所得额 100万元,所得税率 25%,经税务稽查 后,查出业务招待费超限额 10万元、列支赞助支出 5 万元,未作纳税调 整,假设其他方面均无问题.企业列支的业务招待费的账务处理如下: 借:管理费用等 1000000 贷:银行存款 1000000 企业列支赞助支出的账务处理如下:
利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录,本科目结转后应无余额.
要特别提醒的是:对以前年度损益这个科目的使用,只适用于损益类科 目,比如说,管理费用、主营业务成本,……对于跨年度的非损益类科目, 如固定资产、应收账款、应付账款等科目不变.
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
制造业税务指南
制造业税务指南一、税务登记与申报1.税务登记制造业企业在进行生产经营活动之前，需在税务机关进行税务登记。
税务登记主要包括纳税人资格认定、税种选择、档案建立等。
登记时需提供企业的基本信息、法定代表人身份证明、企业营业执照等相关材料。
2.税收凭证申领税务登记后，制造业企业可根据需求向当地税务机关申领税收凭证，包括增值税专用发票、普通发票等。
税收凭证的使用与管理需符合相关法规。
3.税务申报制造业企业需按照规定的时间和方式进行税务申报，并缴纳应纳税款。
主要包括增值税、企业所得税、个人所得税等。
申报时应准确填写各项数据，如造假将面临法律责任。
二、增值税优惠政策1.增值税一般纳税人与小规模纳税人制造业企业根据实际情况可以选择成为增值税一般纳税人或小规模纳税人。
一般纳税人按实际发生额计征增值税，可以抵扣进项税额，但需要进行增值税申报。
小规模纳税人可以选择简化征收方式，但不能抵扣进项税额。
2.增值税即征即退政策部分制造业企业可以享受增值税即征即退政策，即购买原材料、办公用品等符合规定条件的进项税额全额退税。
企业需符合相关条件，并按照规定程序进行申请。
3.增值税差额征收政策对于部分小微型制造业企业，可以按照企业销售收入与企业购进原材料成本之差额进行纳税。
这种差额征收方式减轻了企业的税收负担，需满足相关条件并按规定程序申请。
三、企业所得税政策1.税收优惠政策制造业企业可以享受企业所得税税收优惠政策。
例如，新设立的高新技术企业可以在一定期限内免征企业所得税；对于科技创新型企业，可以按一定比例减免企业所得税等。
2.税前扣除政策制造业企业在计算企业所得税时，可以按照规定标准扣除一些成本费用。
例如，研究开发费用、职工福利费用等可以在税前进行扣除，减少纳税金额。
四、其他税收政策1.用地税费优惠政策部分制造业企业可以享受用地税费的优惠政策。
例如，对于固定资产投资较大的企业可以减免或者减少用地税费的征收。
2.关税优惠政策制造业企业在进出口业务中，可以根据相关规定享受关税优惠政策。
税务稽查案例分析及应对策略
税务稽查案例分析及应对策略税务稽查是指税务机关通过调查、核实和审查企业纳税申报资料以及相关财务记录，对纳税人的纳税情况进行核查和审计的一种行政执法活动。
税务稽查对企业而言既是一种风险，也是一次机遇。
本文将通过分析两个税务稽查案例，探讨相应的应对策略，以帮助企业解决税务稽查的问题。
案例一：A公司的增值税返还申报问题A公司是一家制造业企业，经营着对外贸易业务。
近期，税务机关对A公司的增值税返还申报进行了核查，发现其申报存在不准确和虚报等问题，涉及金额较大。
税务机关对A公司进行税务稽查，要求其提供相关的财务和出口销售文件。
应对策略：1.配合调查：遵守税务机关的要求，主动配合提供相应的财务文件和出口销售记录。
与稽查人员保持良好沟通，积极提供所需信息，并确保其准确性和完整性。
2.内外协调：在接受税务稽查的同时，与事务所、会计师等外部专业人士沟通，确保企业的稽查程序合规，规避风险。
3.陈述申辩：如果税务机关提出质疑或指责，A公司应该准备充分的陈述材料，对税务机关提出的问题进行解释说明，并提供相关证据予以辩解或证明。
4.改正错误：对于发现的问题，A公司应立即采取措施纠正，如修正纳税申报表，缴纳相应的税款并申请返还。
同时，加强内部财务管控，确保今后申报的准确性。
案例二：B公司的关联交易问题B公司是一家跨国企业，在多个国家和地区开展业务。
税务机关怀疑B公司存在虚构关联交易，以逃避税收的问题。
税务机关对B公司进行了涉及数年的跨境税务稽查，要求其提供关联交易合同、资金流向、税务筹划等相关文件。
应对策略：1.内部合规制度：建立健全的内部合规制度，明确关联交易的相关规定和程序，并确保关联交易合法、真实、有效。
2.证据保存：及时整理和保存关联交易合同、涉税文件以及相关资料，确保完整性和准确性。
对涉及的关联交易进行充分备案，以备稽查需要。
3.税务筹划合规性：评估和审查现有的税务筹划方案，确保其符合国家和地区的法律法规。
如果存在潜在的合规风险，应及时进行调整和优化。
税务稽查案例——加工制造业稽查案例分析
加工制造业稽查案例1-1某啤酒有限公司隐匿收入偷税案本案特点:本案的检查人员面对纳税人财务管理的混乱状况，以及相关账务资料的缺失，通过对同行业投入产出率的分析比对发现疑点，以货物结转环节作为切入点，对销售开单、仓储提货、经销商收货等诸环节进行检查，并采取从核查其“出货单”等最基础资料入手，找出问题并取得突破，同时对发现的疑点充分运用书证、人证、物证等形成予以确认，最终查实纳税人隐匿销售收入的违法事实，其办案思路和方法均有一定的借鉴意义。
一、案件背景情况（一）案件来源2005年6月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）2001年至2004年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。
（二）纳税人基本情况啤酒公司于1989年12月1日开业投产并办理税务登记，法定代表人黄某，出资人陈某，出资额2.55亿元，属港、澳、台商独资经营企业,1994年1月1日被认定为增值税一般纳税人。
啤酒公司开业即与德国T公司合作生产啤酒，于1999年结束合作关系。
其后，一直生产自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。
二、检查过程与检查方法（一）检查预案1.检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解了纳税人的基本情况：1999年起，啤酒公司生产经营状况恶化，资金紧缺，2000年初因严重负债被法院冻结其银行账户。
2001年啤酒公司销售啤酒25396吨，申报消费税559万元，申报销售收入4087万元，申报增值税154万元，增值税税负3.8%；2002年销售啤酒31028吨，申报消费税685万元，申报销售收入5748万元，申报增值税144万元，增值税税负2.5%；2003年销售啤酒24944吨，申报消费税551万元，申报销售收入4496万元，申报增值税42万元，增值税税负0.92%；2004年销售啤酒19233吨，申报消费税428万元，申报销售收入5513万元，申报增值税74万元，增值税税负1.34%。
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汽修公司税务稽查案例分析
一、案例概况
2016年，上海某区国税局稽查局对所辖区域的汽修行业开展了检查，通过稽查案源管理系统实施批处理选案，筛选出40户相关指标异常（增值税税负异常变动率、进项商品同行业的匹配性、增值税专用发票开票金额比率）的中小型汽修厂进行稽查，共查补税款520余万元。
上海A汽车修理服务公司（以下简称A公司）和上海B汽车修配公司（以下简称B公司）就是两家疑点比较突出的企业，其中，A公司的增值税税负出现异常波动，开具增值税专用发票的销售额超出正常比率；B公司近年来大量购进汽柴油和轮胎，与其年营业收入严重不匹配。
二、案例分析
1、A公司
税务稽查人员通过汽修行业管理软件汽车维修企业管理信息系统采集、备份相关数据，经过层层筛选和分析，发现A公司2013年-2014年已申报的销售收入比实际销售收入少70余万元，最终确认该公司补缴税款30余万元。
其实，这家公司税收造假手段并不高明，即通过隐匿销售收入达到少缴流转税和企业所得税的目的，我们常说雀过留影，雁过留声，意思是任何行动都会留下相应的轨迹，这家企业自以为隐瞒收入的做法很聪明，却不知其应用的信息系统详细记录了其收入情况，虽然想做文章在会计核算上少计销售收入，但信息系统的真实记载却无情地撕毁了其虚假核算的面纱，结果系统数据和会计数据的自相矛盾，使税务稽查获得了突破口。
税务稽查实训实验报告模版
学生签名：
年月日
税务稽查实训实验报告
实验课程名称
实验项目名称
实验时间
年月日—月日
实验地点
实验时间合计：
学生班级
指导老师
学生姓名
学号
学生成绩
（分数）
实验目的和要求：
掌握税务稽查文书、税务稽查报告、税务检查通知书、税务处理决定书、税务行政处罚决定书等等各种税务文书的书写。增强对税务稽查实际工作的感性认识，了解税务稽查实际部门的基本工作流合学习能力，提高对涉税问题的判断能力、分析能力、解决能力以及职业综合竞争力。
实验原理、方法和步骤：
1、按规定填写《税务稽查立案审批表》，下达《税务稽查任务通知书》。
2、填写《税务检查通知书》、《调取账簿资料通知书》等相关税务文书并传达被稽查的企业。
3、审阅被稽查企业的记账凭证、会计账簿和会计报表等相关的会计核算资料。
4、稽查过程中根据审阅的资料填写《税务稽查工作底稿》。
5、稽查完毕，根据《税务稽查工作底稿》和相关审阅资料撰写《税务稽查报告》。
实验结论和体会：
通过本次实训，要求我们作为一个税务稽查人员去考虑企业情况与存在涉税问题，通过检查企业的记账凭证、所附原始凭证及账簿来进行税务稽查。大体检查方法就是需要判断一项业务需要附着什么原始凭证方能完整地证明企业该业务的税收合规性，是否发生少缴增值税、消费税及企业所得税等相关的涉税风险；如果缺少某份证明将意味着企业的何种行为的发生，进一步会去考虑该行为或将产生什么税收法律责任等等。
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（1）原材料的分配与核算 定额耗用量分配法、定额费用分配法、实际耗用量分配法
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以实际耗用量分配法为例 原材料费用分配率= 被分配的原材料费用/各收益产品材料实际耗用量之和
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某公司生产甲、乙、丙三种产品。本月共消耗A材料56000千克，实际 成本156800元，甲乙丙分别消耗A的数量是15000千克、28000千克 和13000千克。
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借：生产成本-基本生产成本 48000
-辅助生产成本 6000
制造费用
2100
管理费用
1000
在建工程
3000
贷：原材料
60100
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加权平均法 先进先出法 个别计价法
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借：生产成本-基本生产成本-甲产品 90000
-乙产品 70000
-辅助生产成本 20000
制造费用
30000
管理费用
10000
贷：原材料-主要材料
176000
-零配件
10000
-辅助材料
10000
-其他材料
24000
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假设本月材料成本差异率1%，月末分配材料成本差异
制造业税务检查实务
课课程程介绍介绍
一、加工制造业会计处理流程简述 二、加工制造业税种知识
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一、加工制造业会计处理流程简介 （一）采购业务 （二）生产用物资的发出 (三）产品成本核算 （四）销售业务 （五）费用与利润 （六）财务报表编制
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月末，进行汇总
项目 A B C 合计
收入数量 3000KG 30吨 900件
实际成本 200465 150930 36000 387395
计划成本 204000 147000 36900 387900
差异额 -3535 3930 -900 -505
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借：原材料 387900 贷：材料采购-原材料 387900
借：生产成本-基本生产成本-甲产品 900
-乙产品 700
-辅助生产成本 200
制造费用
300
管理费用
100
贷：材料成本差异-主要材料
1760
-零配件
100
-辅助材料
100
-其他材料
240
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发出其他物资： 包装物 低值易耗品
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包装物 生产用-生产成本 随同产品出售-单独计价：销售费用
采（一购）业采购务业务 购入材料的实际成本包括： 买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用、购入 物资负担的税金等其他费用
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采实际购成业本法务举例
企业购入A材料一批，买价10000元，供货单位垫付运费500元（可抵 扣的增值税35元），增值税税率17%，货款、运费与增值税已通过 银行支付
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借：原材料-A材料 10465
应交税费-应交增值税（进项） 1735
贷：银行存款
12200
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企业购入生产用B材料一批，买价10000元，供货单位垫付运费500元 （可抵扣的增值税35元），增值税税率17%，货款、运费与增值税 已通过银行支付，材料尚未入库。
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借：在途物资 10465
应交税费-应交增值税（进项） 1735
贷：银行存款
12200
借：原材料-B材料 10465
贷：在途物资 10465
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பைடு நூலகம்
购入原材料D一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到，按合同价 4000元暂估入价。
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A材料加权平均单价=（5200+15500）/(100+300) =51.75(元/件） 6月发出A材料实际成本=350*51.75=18112.5元 6月结存A材料实际成本=50*51.75=2587.5元
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计划成本法
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借：原材料-D材料 4000 贷：应付账款——暂估入价应付账款 4000 下月初 借：原材料-D材料 4000 贷：应付账款——暂估入价应付账款 4000
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计划成本法举例 企业购入A材料4000千克，单价50元，发生运杂费500元（其中可抵扣增值税35 元），增值税税率17%，结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支付， 材料入库3000千克，计划单价51元。 购入B材料30吨，货款150000元，对方代垫运费1000元（可抵扣增值税70元）， 增值税率17%。收到结算凭证，材料已入库，计划单价4900元，货款未付。 用银行存款购入C材料900件，单价40元，增值税率17%，材料已入库，计划单价 41元。
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借：材料采购
200465
应交税费-应交增值税（进项） 34035
贷：银行存款
234500
借：材料采购 150930
应交税费-应交增值税（进项） 25570
贷：应付账款
176500
借：材料采购
36000
应交税费-应交增值税（进项） 6120
贷：银行存款
42120
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不单独计价：其他业务支出 出租-其他业务支出 出借-销售费用
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低值易耗品一次摊销 分期摊销 五五摊销
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(三）产品成本核算 1、账户设置：生产成本 制造费用
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2、产品成本构成要素 材料费用要素 动力费用要素 人工费用要素 辅助生产费用要素 制造费用要素
借：材料采购-原材料 505 贷：材料成本差异-原材料 505
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（一）采购业务 购入其他物资 管理用物资、固定资产、包装物等
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（二）生产用物资的发出 1、原材料的发出 实际成本法 计划成本法
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实际成本法举例：