第46讲_借款费用的确认(2),借款费用的计量(1)
借款费用精品PPT课件
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
《借款费用》PPT课件 (2)
09.01.2021
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8
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
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13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
09.01.2021
借 款 辅 助 费 用
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外币 专门 借款 汇兑 差额
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
09.01.2021
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
借款费用的确认
【知识点】借款费用的确认★★★（一）借款费用的确认原则借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
（二）借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
1.“资产支出已经发生”的界定资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
其中：（1）支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
（2）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
（3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。
如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。
2.“借款费用已经发生”的界定借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
3.“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的界定为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
《借款费用》课件2
实际利率法
按照实际利率计算借款 费用，适用于长期借款
和债券等金融工具。
直线法
将借款费用等额分摊到 借款期间，适用于借款 期间较短或借款金额较
小的借款。
工时法
根据资产或劳务的工时 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
的借款费用。
产量法
根据资产或劳务的产量 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
借款费用确认的方法
直接法
直接法是根据实际发生的借款费用，直接计入当期损益或相关资产成本的方法 。这种方法简单明了，但可能无法反映交易或事项的经济实质。
间接法
间接法是根据预计的借款费用，将其分配到各个期间或资产成本的方法。这种 方法更符合权责发生制原则和配比原则，但需要更多的主观判断和估计。
PART 03
的借款费用。
借款费用计量的特殊情况
汇兑损益
在涉及外币借款的情况下，需要 考虑汇率波动对借款费用的影响
，合理确认汇兑损益。
提前还款罚金
如果借款合同规定提前还款需要 支付罚金，应当将该罚金作为借
款费用进行计量。
关联方交易
对于关联方之间的借款交易，需 要关注交易的公允性和合规性，
防止利益输送和操纵行为。
借款费用规范
企业应按照会计准则的规定，对借款费用进行规范核算，确保准确 反映借款费用的实际情况。
借款费用分类
借款费用可分为短期借款费用和长期借款费用，企业应根据借款期 限对借款费用进行分类管理。
借款费用的监管措施
监管机构
01
政府和监管机构应加强对企业借款费用的监管，确保企业按照
会计准则进行规范核算。
这里的“借款”是指企业向银 行或其他金融机构借入的资金 ，用于企业的生产经营活动。
2023中级会计实务备考知识点：借款费用
2023中级会计实务备考学问点：借款费用企业发生的借款费用，可干脆归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指须要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可运用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用的范围：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、协助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所担当的利息等。
因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYX公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%,期限为4年，而同期市场利率卫年利率8%,由于公司债券的票面利率彳氐于市场利率，为胜利发行公司债券，XYZ公司实行了折价发行的方式折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
因借款而发生的协助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因支配借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
借款费用的确认：（一）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括特地借款，也可包括一般借款。
特地借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而特地借入的款项。
高级会计学-借款费用
借款费用
上海商学院 李相波
ppt课件
1
提问
1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考）
ppt课件
2
Байду номын сангаас 应掌握：
1. 借款费用的范围； 2. 符合资本化购建的资产； 3. 借款费用的确认； 4. 借款费用的计量。
ppt课件
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的
房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设 备等。
如教材P373～374中，例题17-2、17-3。简易房和A产品建造和
生产期限短借款费用计入财务费用，B产品生产时间1年零3个月，
借款费用计入产品成本。
ppt课件
6
§2 借款费用的确认
借款费用的确认原则
ppt课件
11
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(二) “借款费用已经发生”的界定 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资
本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者 所占用的一般借款的借款费用。
P375例题17-7
ppt课件
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§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生非正常中断
2. 且中断时间连续超过3个月
应当暂停借款费用的资本化
ppt课件
正常中断 的相关借款 费用仍可资
本化
15
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑴ 非正常中断
财务管理-借款费用.ppt
2005/2/17
(企管培训资料下载)
24
（1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0.585
=2.415（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
5 850
财务费用
24 150
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
12
（1）按月计算资本化金额
=76（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
22
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
(企管培训资料下载)
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例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
2005/2/17
(企管培训资料下载)
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公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
【实用文档】借款费用的计量(1)
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（四）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【例题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付当年借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出200万美元；2×10年7月1日，支出500万美元；2×11年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。
相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。
本例中，甲公司计算该外币借款利息和汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）。
账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540②外币借款本金及利息汇兑差额=1 000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）。
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三、借款费用的计量
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：
1.专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
期间账务处理
符合资本化条件借：在建工程
应收利息等贷：应付利息
费用化期间（含暂停资本化）借：财务费用
应收利息等贷：应付利息
【例题·判断题】
企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。
（）
【答案】×
【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
2.一般借款资本化利息金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
【提示】资产支出先“专门”借款，再“一般”借款
【计算思路及公式】
期间账务处理
符合资本化条件借：在建工程
贷：应付利息
不符合资本化条件（全部费用化）借：财务费用
贷：应付利息
3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。